中级会计实务综合练习题（含答案解析）

中级会计实务综合练习题（含答案解析）一、判断题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。请判断每小题的表述是否正确，正确的填“√”，错误的填“×”）1.企业持有用于生产产品的原材料，其可变现净值应当以原材料的市场销售价格为基础计算。2.存在弃置费用的固定资产，在使用寿命内，弃置费用的利息摊销应当计入财务费用。3.使用寿命不确定的无形资产，不需要计提摊销，也不需要在每个会计期末进行减值测试。4.企业识别合同中的单项履约义务时，若客户能够从该商品本身与其他易于获得的资源一起使用中受益，则该商品一定构成单项履约义务。5.权益法下核算长期股权投资时，被投资单位宣告发放股票股利，投资企业不需要做账务处理，仅需在备查簿登记。6.企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，且该金融资产的合同条款规定在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。7.债务人以存货抵偿债务的，应当按照存货的公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。8.可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税。9.承租人对于所有租赁业务，均应当确认使用权资产和租赁负债。10.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，仅考虑实质性权利，不考虑保护性权利。二、单项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，多选、错选、不选均不得分）1.甲企业为增值税一般纳税人，购入一批原材料，取得增值税专用发票注明价款200万元，增值税税额26万元，支付运输费取得增值税专用发票注明运费2万元，增值税0.18万元，入库前挑选整理费0.5万元，运输途中发生合理损耗0.3万元。该批原材料的入账成本为（）万元。A.202.5B.202.2C.228.68D.228.982.甲公司2023年6月30日购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款500万元，增值税65万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%，采用年数总和法计提折旧。2024年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.133.33B.160C.144D.1203.甲公司2023年自行研发一项专利技术，研究阶段支出120万元，开发阶段满足资本化条件前支出50万元，满足资本化条件后支出220万元，另支付专利注册费10万元，为运行该专利技术发生的员工培训费6万元。2023年10月31日该专利技术达到预定用途，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。2023年甲公司该专利技术的账面价值为（）万元。A.224.25B.230C.223.75D.2174.甲公司与客户签订合同，向其销售A、B、C三件产品，不含税合同总价款为270万元，A、B、C产品的不含税单独售价分别为100万元、80万元、120万元。合同约定A产品于合同签订日交付，B和C产品于1个月后交付，只有当三件产品全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。不考虑其他因素，甲公司交付A产品时应确认的收入金额为（）万元。A.90B.100C.0D.2705.甲公司2023年1月1日以银行存款800万元取得乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元，账面价值为2800万元，差额为一批存货公允价值高于账面价值200万元，该批存货2023年对外出售60%。2023年乙公司实现净利润480万元，宣告发放现金股利100万元，其他综合收益增加50万元。不考虑其他因素，2023年末甲公司长期股权投资的账面价值为（）万元。A.981B.1011C.951D.9936.甲公司2023年1月1日购入乙公司同日发行的3年期公司债券，支付价款1050万元，另支付交易费用10万元，面值为1000万元，票面年利率为6%，实际年利率为4%，每年年末付息，到期还本。甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产。不考虑其他因素，2023年12月31日该金融资产的摊余成本为（）万元。A.1060B.1042.4C.1042D.1052.47.甲公司应收乙公司账款账面余额为300万元，已计提坏账准备30万元，公允价值为260万元。乙公司以一台生产设备抵偿该债务，该设备账面原值为280万元，已计提折旧80万元，未计提减值准备，公允价值为220万元。不考虑增值税等其他因素，甲公司因该债务重组应计入投资收益的金额为（）万元。A.-10B.10C.-40D.408.甲公司2023年实现利润总额1000万元，当年发生国债利息收入50万元，税收滞纳金20万元，计提存货跌价准备30万元，递延所得税资产期初余额为0，期末余额为7.5万元，递延所得税负债期初余额为0，期末余额为0。适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，甲公司2023年所得税费用为（）万元。A.242.5B.250C.235D.2459.甲公司2023年1月1日租入一台办公设备，租赁期为3年，每年年末支付租金100万元，不存在续租选择权和购买选择权，租赁内含利率为5%。已知(P/A,5%,3)=2.7232，不考虑其他因素，甲公司2023年应确认的使用权资产折旧额为（）万元（假设折旧年限与租赁期相同，无残值）。A.90.77B.100C.272.32D.85.7310.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2023年甲公司向乙公司销售一批商品，不含税售价为500万元，成本为350万元，乙公司当年对外出售60%，剩余40%年末未发生减值。不考虑其他因素，2023年末合并资产负债表中存货项目应抵销的金额为（）万元。A.60B.150C.200D.80三、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，多选、少选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，应当作为企业存货核算的有（）。A.委托加工物资B.已发出但尚未确认销售收入的商品C.为建造固定资产购入的工程物资D.购入用于包装本企业商品的包装物2.下列关于固定资产后续支出的会计处理，表述正确的有（）。A.生产车间固定资产发生的日常修理费用计入制造费用B.固定资产更新改造支出被替换部分的账面价值应当扣除C.符合资本化条件的后续支出应当计入固定资产成本D.专设销售机构固定资产发生的日常修理费用计入销售费用3.下列关于无形资产处置的会计处理，表述正确的有（）。A.出售无形资产的净损益计入资产处置损益B.报废无形资产的净损益计入营业外支出C.出租无形资产的摊销额计入其他业务成本D.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将其账面价值转入管理费用4.企业与客户签订的合同同时满足下列哪些条件的，应当在客户取得相关商品控制权时确认收入（）。A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务B.该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务C.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款D.该合同具有商业实质，且企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回5.下列各项中，会引起成本法下长期股权投资账面价值发生变动的有（）。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告发放现金股利C.长期股权投资发生减值D.追加对被投资单位的投资6.下列金融资产中，后续计量应当采用公允价值的有（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资7.下列各项中，属于非货币性资产的有（）。A.固定资产B.应收账款C.无形资产D.长期股权投资8.下列各项中，属于或有事项的有（）。A.未决诉讼B.债务担保C.产品质量保证D.亏损合同9.下列关于政府补助的会计处理，表述正确的有（）。A.与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益B.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益C.与企业日常活动相关的政府补助，应当计入其他收益或冲减相关成本费用D.政府补助为非货币性资产且公允价值不能可靠取得的，应当按照名义金额计量10.下列各项中，属于合并财务报表编制程序的有（）。A.设置合并工作底稿B.将个别财务报表数据过入合并工作底稿C.编制调整分录和抵销分录D.计算合并财务报表各项目的合并金额四、案例分析题（本类题共3小题，每小题6分，共18分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；凡要求编制会计分录的，只需写出一级科目，答案中的金额单位以万元表示）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，2023年发生如下业务：（1）2023年12月5日购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款600万元，增值税税额78万元，款项已支付。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定该类设备应当采用直线法计提折旧，使用年限和净残值与会计规定一致。（2）2023年12月31日，甲公司对该设备进行减值测试，未发现减值迹象。要求：（1）计算该设备2024年会计折旧额和税法折旧额。（2）计算2024年末该设备的账面价值和计税基础，判断暂时性差异的类型及金额。（3）计算2024年应确认的递延所得税资产或负债的金额。2.甲公司是一家建筑施工企业，适用增值税税率为9%，2023年与客户签订一项总金额为1000万元（不含税）的固定造价合同，预计总成本为800万元，工程于2023年2月1日开工，预计2024年12月31日完工。截至2023年末，甲公司累计发生成本320万元，预计还将发生成本480万元，客户已支付不含税工程进度款300万元。甲公司按照累计发生成本占预计总成本的比例确定履约进度。要求：（1）计算2023年末该合同的履约进度。（2）计算2023年应确认的收入和成本金额。（3）编制2023年确认收入和结转成本的会计分录。3.甲公司2023年1月1日以银行存款1200万元购入乙公司40%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价值为3300万元，差额为一项管理用固定资产公允价值高于账面价值200万元，该固定资产预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2023年乙公司实现净利润600万元，持有的其他债权投资公允价值上升100万元，宣告发放现金股利200万元。要求：（1）编制甲公司2023年1月1日取得长期股权投资的会计分录。（2）计算2023年甲公司应确认的投资收益金额。（3）编制甲公司2023年因乙公司其他综合收益变动、宣告发放现金股利的会计分录。五、论述题（本类题共2小题，每小题11分，共22分。要求条理清晰，表述准确，结合会计准则相关规定作答）1.请结合《企业会计准则第14号——收入》的相关规定，论述五步法收入确认模型的具体内容，以及各步骤的核心判断要点。2.请论述长期股权投资权益法和成本法的适用范围，以及二者在会计核算上的主要差异。标准答案及解析一、判断题答案及解析1.参考答案：×。解析：用于生产产品的原材料，其产品未发生减值的，原材料可变现净值以产品的预计售价为基础计算，而非原材料自身售价。2.参考答案：√。解析：弃置费用的现值计入固定资产成本，后续各期按照实际利率法摊销的利息费用计入当期财务费用。3.参考答案：×。解析：使用寿命不确定的无形资产无需计提摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试，发生减值的需计提减值准备。4.参考答案：×。解析：构成单项履约义务需同时满足两个条件：一是客户可从该商品本身或与其他易于获得资源一起使用中受益，二是企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。5.参考答案：√。解析：权益法下被投资单位宣告发放股票股利，未导致所有者权益总额变动，投资企业无需做账务处理，仅需备查登记股份数量变动。6.参考答案：√。解析：符合该业务模式和现金流量特征的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。7.参考答案：×。解析：新债务重组准则规定，债务人以存货抵偿债务的，无需按公允价值确认收入，直接将存货账面价值结转，债务账面价值与存货账面价值的差额计入其他收益。8.参考答案：√。解析：可抵扣暂时性差异是未来期间可税前扣除的金额，转回时会减少转回期间应纳税所得额，减少应交所得税。9.参考答案：×。解析：承租人对于短期租赁（租赁期不超过12个月）和低价值资产租赁，可以选择不确认使用权资产和租赁负债，采用简化处理方式。10.参考答案：√。解析：合并范围以控制为基础确定，仅考虑投资方享有的实质性权利，保护性权利不赋予投资方对被投资方的控制权。二、单项选择题答案及解析1.参考答案：A。解析：原材料入账成本=200+2+0.5=202.5万元，合理损耗不影响入账总成本，增值税进项税额可抵扣不计入成本。2.参考答案：C。解析：第一个折旧年度（2023.7-2024.6）折旧额=500×(1-4%)×5/15=160万元；第二个折旧年度（2024.7-2025.6）折旧额=500×(1-4%)×4/15=128万元；2024年折旧额=160/2+128/2=144万元。3.参考答案：A。解析：专利技术入账价值=220+10=230万元，员工培训费计入当期损益；2023年摊销额=230/10/12×3=5.75万元；年末账面价值=230-5.75=224.25万元。4.参考答案：A。解析：A产品应分摊的交易价格=270×100/(100+80+120)=90万元，交付A产品时控制权已转移，应确认收入90万元，对价收取权利取决于后续产品交付，对应借方计入合同资产。5.参考答案：D。解析：初始投资成本800万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额900万元（3000×30%），调整后初始入账价值为900万元；调整后乙公司净利润=480-200×60%=360万元；长期股权投资账面价值=900+360×30%-100×30%+50×30%=993万元。6.参考答案：B。解析：初始入账金额=1050+10=1060万元；2023年投资收益=1060×4%=42.4万元；应收利息=1000×6%=60万元；年末摊余成本=1060+42.4-60=1042.4万元。7.参考答案：A。解析：债权人债务重组损益=放弃债权的公允价值-放弃债权的账面价值=260-(300-30)=-10万元，计入投资收益借方。8.参考答案：A。解析：应纳税所得额=1000-50+20+30=1000万元；应交所得税=1000×25%=250万元；递延所得税费用=0-7.5=-7.5万元；所得税费用=250-7.5=242.5万元。9.参考答案：A。解析：使用权资产入账价值=100×2.7232=272.32万元；年折旧额=272.32/3≈90.77万元。10.参考答案：A。解析：未实现内部销售损益=(500-350)×40%=60万元，合并报表中存货项目应抵销该未实现损益金额。三、多项选择题答案及解析1.参考答案：ABD。解析：工程物资用于建造固定资产，属于非流动资产，不计入存货核算。2.参考答案：BCD。解析：生产车间固定资产日常修理费用计入管理费用，不计入制造费用。3.参考答案：ABC。解析：无形资产预期不能为企业带来经济利益的，账面价值转入营业外支出，而非管理费用。4.参考答案：ABCD。解析：四个选项均为收入确认的前提条件，需同时满足。5.参考答案：CD。解析：成本法下被投资单位实现净利润、宣告发放现金股利均不影响长期股权投资账面价值，发生减值、追加投资会导致账面价值变动。6.参考答案：BCD。解析：以摊余成本计量的金融资产后续采用实际利率法按摊余成本计量，其他三类金融资产后续均按公允价值计量。7.参考答案：ACD。解析：应收账款属于货币性资产，其余选项均为非货币性资产。8.参考答案：ABCD。解析：四个选项均属于或有事项，是过去的交易或事项形成的，结果需由未来事项决定的不确定事项。9.参考答案：ABCD。解析：四个选项均符合政府补助的会计处理规定。10.参考答案：ABCD。解析：四个选项均为合并财务报表的编制程序，除此之外还包括填列合并财务报表。四、案例分析题答案及解析1.答案及评分标准：（1）2024年会计折旧额=600×2/5=240万元（1分）；2024年税法折旧额=600/5=120万元（1分）。（2）2024年末账面价值=600-240=360万元（1分）；计税基础=600-120=480万元（1分）；产生可抵扣暂时性差异，金额=480-360=120万元（1分）。（3）应确认递延所得税资产金额=120×25%=30万元（1分）。解析：会计折旧额大于税法折旧额，导致资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。2.答案及评分标准：（1）2023年末履约进度=320/(320+480)×100%=40%（2分）。（2）2023年确认收入=1000×40%=400万元（1分）；确认成本=800×40%=320万元（1分）。（3）会计分录：借：合同结算400贷：主营业务收入400（1分）借：主营业务成本320贷：合同履约成本320（1分）解析：某一时段履行的履约义务，按照履约进度确认收入和成本，对应结算金额计入合同结算科目。3.答案及评分标准：（1）初始投资会计分录：借：长期股权投资——投资成本1400贷：银行存款1200营业外收入200（2分，初始投资成本1200小于应享有份额3500×40%=1400，差额计入营业外收入）（2）调整后乙公司净利润=600-200/10=580万元；甲公司应确认投资收益=580×40%=232万元（2分）。（3）其他综合收益变动分录：借：长期股权投资——其他综合收益40贷：其他综合收益40（1分）宣告发放现金股利分录：借：应收股利80贷：长期股权投资——损益调整80（1分）解析：权益法下需对被投资单位净利润进行调整，剔除公允价值与账面价值差额对折旧的影响，其他综合收益和现金股利相应调整长期股权投资账面价值。五、论述题答案及评分标准1.答案及评分标准：五步法收入确认模型具体内容及核心要点如下：（1）第一步：识别与客户订立的合同（2分）。核心判断要点：合同需满足收入确认的5项前提条件，即合同各方批准、明确权利义务、明确支付条款、具有商业实质、对价很可能收回；合同变更需区分情形分别作为单独合同、原合同终止新合同订立、原合同组成部分处理。（2