中级会计实务真题汇编（含解析）

中级会计实务真题汇编（含解析）一、判断题（每题2分，共20分）1.企业委托外单位加工应税消费品收回后直接用于对外出售的，受托方代收代缴的消费税应计入应交税费——应交消费税的借方。（）2.存在弃置费用的固定资产，在使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算的利息费用，应当在发生时计入财务费用。（）3.投资方对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，在被投资单位宣告分派股票股利时，投资方应当按照持股比例确认投资收益。（）4.企业对于在某一时段内履行的履约义务，应当在履约义务全部完成时一次性确认收入。（）5.企业取得的与资产相关的政府补助，采用总额法核算时，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入其他收益。（）6.可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，因此所有可抵扣暂时性差异均应确认对应的递延所得税资产。（）7.在租赁期开始日，承租人应当对所有租赁按照简化处理，将租赁付款额计入相关资产成本和租赁负债。（）8.债务人以存货清偿债务的，应当将所清偿债务账面价值与存货账面价值之间的差额，计入其他收益。（）9.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与账面价值的差额计入营业外收支。（）10.母公司在报告期内处置子公司的，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。（）二、单项选择题（每题2分，共20分）1.甲公司为增值税一般纳税人，2023年5月购入一批原材料，取得增值税专用发票注明价款200万元，增值税税额26万元，另支付运输费取得增值税专用发票注明运费5万元，增值税0.45万元，运输途中发生合理损耗0.5万元，入库前挑选整理费1万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）万元。A.206B.205.5C.232.45D.231.952.甲公司2023年12月31日购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款500万元，增值税65万元，预计使用寿命5年，预计净残值20万元，采用年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，2025年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.128B.96C.160D.1443.甲公司2023年1月1日以银行存款1200万元取得乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。2023年乙公司实现净利润800万元，宣告分派现金股利200万元，其他综合收益增加100万元。不考虑其他因素，2023年12月31日甲公司该长期股权投资的账面价值为（）万元。A.1710B.1740C.1500D.16504.甲公司2023年10月与客户签订了一份装修合同，合同总价款为200万元，预计总成本为150万元，截至2023年12月31日，甲公司累计发生成本60万元，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，按照累计发生成本占预计总成本的比例确定履约进度。不考虑其他因素，甲公司2023年应确认的收入为（）万元。A.80B.60C.200D.05.甲公司2023年收到当地政府部门拨付的补贴款300万元，用于补贴其2023年至2027年的研发支出，甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司2023年应确认的其他收益为（）万元。A.60B.300C.0D.1006.甲公司2023年税前会计利润为1000万元，当年发生国债利息收入50万元，税收滞纳金10万元，存货跌价准备计提30万元，所得税税率25%，不考虑其他因素，甲公司2023年所得税费用为（）万元。A.240B.247.5C.250D.2357.甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，租赁期为3年，每年年末支付租金100万元，甲公司担保的资产余值为10万元，与甲公司相关的第三方担保的资产余值为5万元，承租人的增量借款利率为5%，（P/A，5%，3）=2.7232，（P/F，5%，3）=0.8638。不考虑其他因素，承租人甲公司租赁期开始日应确认的租赁负债为（）万元。A.285.26B.272.32C.293.90D.3158.甲公司以一项账面价值为300万元，公允价值为400万元的无形资产，偿还所欠乙公司账款480万元，乙公司已对该债权计提坏账准备30万元，该债权的公允价值为450万元。不考虑其他因素，甲公司因该债务重组应确认的收益为（）万元。A.180B.80C.110D.1009.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一栋办公楼进行交换，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司换出设备的账面原价为200万元，已提折旧50万元，公允价值为180万元；换出专利权的账面原价为100万元，已摊销20万元，公允价值为120万元。乙公司换出办公楼的账面原价为350万元，已提折旧40万元，公允价值为300万元。甲公司另向乙公司支付补价10万元。不考虑相关税费，甲公司换入办公楼的入账价值为（）万元。A.310B.300C.290D.32010.甲公司只有一个子公司乙公司，2023年甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2023年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。A.2900B.3000C.2800D.2700三、多项选择题（每题2分，共20分）1.下列各项中，应计入企业外购存货入账价值的有（）。A.购买价款B.进口关税C.运输途中的合理损耗D.入库前的挑选整理费用E.可以抵扣的增值税进项税额2.下列各项固定资产中，不需要计提折旧的有（）。A.已提足折旧仍继续使用的固定资产B.单独计价入账的土地C.因改扩建而暂停使用的固定资产D.提前报废的固定资产E.季节性停用的固定资产3.企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告分派现金股利C.被投资单位其他综合收益变动D.被投资单位提取盈余公积E.被投资单位宣告分派股票股利4.下列各项中，属于企业在某一时点履行履约义务确认收入应满足的条件有（）。A.客户就该商品负有现时付款义务B.客户已取得该商品的法定所有权C.客户已实物占有该商品D.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬E.客户已接受该商品5.下列关于政府补助会计处理的表述中，正确的有（）。A.与资产相关的政府补助，采用净额法核算的，应当冲减相关资产的账面价值B.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，应当先确认为递延收益C.与企业日常活动相关的政府补助，应当计入其他收益或冲减相关成本费用D.与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收入E.政府补助的核算方法一经选定，不得随意变更6.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。A.固定资产账面价值大于其计税基础B.无形资产账面价值小于其计税基础C.交易性金融资产账面价值大于其计税基础D.预计负债账面价值大于其计税基础E.投资性房地产公允价值模式下账面价值大于计税基础7.下列各项中，属于承租人租赁付款额组成部分的有（）。A.固定付款额及实质固定付款额B.取决于指数或比率的可变租赁付款额C.承租人合理确定将行使购买选择权的行权价格D.承租人提供的担保余值预计应支付的款项E.与承租人无关的第三方提供的担保余值8.下列各项中，属于债务重组方式的有（）。A.债务人以资产清偿债务B.债务人将债务转为权益工具C.修改债务条款减少债务本金D.修改债务条款降低债务利率E.债务人以资产清偿债务同时修改部分债务条款9.下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）。A.非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产B.非货币性资产交换一般不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）C.补价占整个资产交换金额的比例低于25%的，视为非货币性资产交换D.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值为基础确定换入资产的成本E.非货币性资产交换不具有商业实质的，应当以账面价值为基础确定换入资产的成本10.下列各项中，属于母公司合并财务报表合并范围的有（）。A.母公司持有其半数以上表决权的被投资单位B.母公司持有其半数以下表决权但能够控制其财务和经营政策的被投资单位C.已宣告破产的原子公司D.已宣告被清理整顿的原子公司E.受所在国外汇管制但仍能控制的境外子公司四、案例分析题（每题6分，共18分）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2023年发生如下业务：（1）3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为26万元，该批商品的成本为150万元。双方约定乙公司有权在3个月内退货，甲公司根据历史经验，估计该批商品的退货率为10%。（2）6月1日，退货期满，乙公司实际退回12%的商品，甲公司已支付相应退货款，并开具红字增值税专用发票。要求：（1）编制甲公司3月1日销售商品的会计分录；（2）编制甲公司6月1日退货期满的会计分录。2.甲公司2023年1月1日以银行存款3000万元取得丙公司80%的表决权股份，能够对丙公司实施控制，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，与账面价值相等。2023年丙公司实现净利润500万元，宣告分派现金股利200万元，未发生其他所有者权益变动。甲公司和丙公司在合并前不存在关联方关系。要求：（1）编制甲公司个别报表中取得长期股权投资的会计分录；（2）计算甲公司2023年年末编制合并报表时应确认的商誉金额，以及长期股权投资的抵消金额。3.甲公司2023年1月1日将一栋自用办公楼对外出租，采用公允价值模式进行后续计量，该办公楼的账面原价为2000万元，已提折旧500万元，未计提减值准备，当日的公允价值为1800万元。2023年12月31日，该办公楼的公允价值为1900万元。2024年1月5日，甲公司将该办公楼对外出售，取得价款2100万元，存入银行，不考虑相关税费。要求：（1）编制甲公司2023年1月1日出租办公楼的会计分录；（2）编制甲公司2023年12月31日公允价值变动的会计分录；（3）编制甲公司2024年出售办公楼的会计分录。五、论述题（每题11分，共22分）1.请简述新收入准则下“五步法”收入确认模型的具体内容，并说明每一步的核心判断要点。2.请分别说明递延所得税资产和递延所得税负债的确认原则，并举例说明无需确认递延所得税资产或递延所得税负债的特殊情形。【标准答案及解析】一、判断题1.参考答案：×。解析：委托加工应税消费品收回后直接对外出售的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本，不得抵扣，不计入应交税费借方。2.参考答案：√。解析：存在弃置费用的固定资产，在使用寿命内，预计负债的利息费用符合费用化条件，应计入当期财务费用。3.参考答案：×。解析：被投资单位宣告分派股票股利时，所有者权益总额未发生变动，投资方无需进行账务处理，仅需备查登记股份数量变动。4.参考答案：×。解析：对于某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，而非待全部完成后一次性确认。5.参考答案：√。解析：总额法下与资产相关的政府补助，应当随相关资产的折旧或摊销进度，分期计入其他收益。6.参考答案：×。解析：可抵扣暂时性差异只有在未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣时，才需要确认递延所得税资产，同时准则规定的特殊情形下也无需确认。7.参考答案：×。解析：仅短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择简化处理，其他租赁均需确认使用权资产和租赁负债。8.参考答案：√。解析：新债务重组准则规定，债务人以非金融资产清偿债务的，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值的差额计入其他收益。9.参考答案：×。解析：具有商业实质的非货币性资产交换，换出长期股权投资的公允价值与账面价值的差额应计入投资收益。10.参考答案：×。解析：母公司报告期内处置子公司的，编制合并资产负债表时无需调整期初数，仅需将该子公司期初至处置日的收入、利润、现金流量纳入合并范围。二、单项选择题1.参考答案：A。解析：原材料入账价值=200+5+1=206万元，运输途中合理损耗不影响存货总成本，仅影响单位成本，可抵扣的增值税进项税额不计入存货成本。2.参考答案：A。解析：年数总和法下，2024年折旧额=（500-20）×5/15=160万元，2025年折旧额=（500-20）×4/15=128万元。3.参考答案：A。解析：初始投资成本1200万元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额1500万元（5000×30%），调整后长投初始账面价值为1500万元；2023年长投账面价值=1500+（800-200+100）×30%=1710万元。4.参考答案：A。解析：履约进度=60/150×100%=40%，应确认收入=200×40%=80万元。5.参考答案：A。解析：该政府补助属于与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用，2023年应摊销确认的其他收益=300/5=60万元。6.参考答案：A。解析：应纳税所得额=1000-50+10+30=990万元，应交所得税=990×25%=247.5万元；存货跌价准备确认递延所得税资产=30×25%=7.5万元；所得税费用=247.5-7.5=240万元。7.参考答案：A。解析：租赁付款额=100×3+10+5=315万元，租赁负债现值=100×2.7232+15×0.8638≈285.26万元。8.参考答案：A。解析：债务人以非金融资产清偿债务的，应确认的收益=所清偿债务账面价值-转让资产账面价值=480-300=180万元。9.参考答案：A。解析：具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产入账价值=换出资产公允价值之和+支付的补价=180+120+10=310万元。10.参考答案：A。解析：合并现金流量表应抵消母子公司内部交易产生的现金流量，因此“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额=2000+1000-100=2900万元。三、多项选择题1.参考答案：ABCD。解析：可以抵扣的增值税进项税额计入应交税费借方，不计入存货入账价值。2.参考答案：ABCD。解析：季节性停用的固定资产仍需计提折旧。3.参考答案：ABC。解析：被投资单位提取盈余公积、宣告分派股票股利均属于所有者权益内部变动，总额未发生变化，投资方无需调整长期股权投资账面价值。4.参考答案：ABCDE。解析：所列选项均属于判断控制权转移、在某一时点确认收入的迹象。5.参考答案：ABCDE。解析：所列选项表述均符合政府补助准则的规定。6.参考答案：ACE。解析：资产账面价值大于计税基础、负债账面价值小于计税基础会产生应纳税暂时性差异，选项BD属于可抵扣暂时性差异。7.参考答案：ABCD。解析：与承租人无关的第三方提供的担保余值不属于承租人的租赁付款额组成部分。8.参考答案：ABCDE。解析：所列选项均属于债务重组准则规定的债务重组方式。9.参考答案：ABCDE。解析：所列选项表述均符合非货币性资产交换准则的规定。10.参考答案：ABE。解析：已宣告破产、已宣告被清理整顿的原子公司，母公司已丧失控制权，不纳入合并范围。四、案例分析题1.答案及评分标准：（1）3月1日会计分录（3分）：借：应收账款226贷：主营业务收入180预计负债——应付退货款20应交税费——应交增值税（销项税额）26（1.5分）借：主营业务成本135应收退货成本15贷：库存商品150（1.5分）（2）6月1日会计分录（3分）：借：库存商品18贷：应收退货成本15主营业务成本3（1分）借：预计负债——应付退货款20主营业务收入4应交税费——应交增值税（销项税额）3.12贷：银行存款27.12（2分）解题思路：附有销售退回条款的销售，应按照预期有权收取的对价金额确认收入，预期退回部分确认为预计负债，同时对应结转成本和应收退货成本；退货期满时按照实际退货金额调整收入、成本及相关科目。2.答案及评分标准：（1）个别报表取得长投的会计分录（2分）：借：长期股权投资3000贷：银行存款3000（2）商誉计算（2分）：商誉=合并成本-应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额=3000-3500×80%=200万元。（3）合并报表抵消的长期股权投资金额（2分）：非同一控制下合并报表中长期股权投资按照权益法调整，调整后金额=3000+（500-200）×80%=3240万元。解题思路：非同一控制下企业合并，个别报表按照付出对价的公允价值确认长投成本；合并报表中需要将长投调整为权益法核算的金额，再与子公司所有者权益抵消，差额确认为商誉。3.答案及评分标准：（1）2023年1月1日转换分录（2分）：借：投资性房地产——成本1800累计折旧500贷：固定资产2000其他综合收益300（2）2023年12月31日公允价值变动分录（1分）：借：投资性房地产——公允价值变动100贷：公允价值变动损益100（3）2024年出售分录（3分）：借：银行存款2100贷：其他业务收入2100（1分）借：其他业务成本1900贷：投资性房地产——成本1800——公允价值变动100（1分）借：其他综合收益300公允价值变动损益100贷：其他业务成本400（1分）解题思路：自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益；后续公允价值变动计入公允价值变动损益；出售时将累计的其他综合收益和公允价值变动损益转入其他业务成本。五、论述题1.答案及评分标准：新收入准则下“五步法”收入确认模型内容及核心要点如下：（1）第一步：识别与客户订立的合同（2分）。核心判断要点：合同需同时满足以下条件：合同各方已批准并承诺履行义务；合同明确了各方与所转让商品相关的权利和义务；合同明确了与所转让商品相关的支付条款；合同具有商业实质；企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。（2）第二步：识别合同中的单项履约义务（2分）。核心判断要点：合同中企业向客户转让的可明确区分的商品或服务的承诺，即为单项履约义务，判断商品或服务可明确区分需要同时满足：客户能够从该商品或服务本身获益，或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中获益；企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。（3）第三步：确定交易价格（2分）。核心判断要点：交易价格是企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，需要考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素对交易价格的影响。（4）第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务（2分）。核心判断要点：合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承