中级会计实务考点综合题（含解析）

中级会计实务考点综合题（含解析）2024年中级会计实务核心考点综合题（附解析，贴合最新考纲）---综合题一：长期股权投资+合并财务报表（每年必考，分值约15-18分）【题干资料】甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，不存在关联方关系。2023年1月1日，甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，公允价值6元），支付券商发行费用50万元，取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产账面价值为5000万元，其中股本2000万元、资本公积1500万元、盈余公积500万元、未分配利润1000万元；除一项管理用固定资产外，其余资产负债公允价值与账面价值一致：该固定资产账面价值1000万元，公允价值1400万元，剩余使用年限5年，采用直线法计提折旧，无残值。2023年乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，宣告分派现金股利300万元，持有的其他债权投资公允价值上升增加其他综合收益100万元（已考虑所得税影响）。2023年发生内部交易：1.6月1日，甲公司将成本200万元的存货以300万元的价格销售给乙公司，乙公司年末尚未对外出售该批存货，未计提减值；2.9月1日，乙公司将成本150万元的自用管理设备以240万元的价格销售给甲公司，甲公司取得后作为固定资产核算，当月投入使用，预计使用年限3年，直线法折旧，无残值。【要求】1.计算甲公司取得乙公司股权的初始投资成本、合并商誉；2.编制2023年末合并报表中对乙公司资产评估增值的调整分录；3.计算调整后的乙公司2023年净利润；4.编制2023年末合并报表中长期股权投资成本法转权益法的调整分录；5.编制2023年末长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消分录；6.编制2023年内部交易的抵消分录（考虑所得税及少数股东分摊）。---【答案及解析】1.初始投资成本及商誉计算非同一控制下企业合并，长投初始成本为付出对价的公允价值=1000×6=6000万元（发行费冲减资本公积，不计入成本）乙公司可辨认净资产公允价值=账面价值5000+固定资产评估增值(1400-1000)×(1-25%)=5300万元（评估增值确认递延所得税负债，减少净资产）合并商誉=6000-5300×80%=1760万元---2.资产评估增值调整分录```会计分录借：固定资产400贷：资本公积300递延所得税负债100（400×25%）```---3.调整后乙公司2023年净利润仅扣除评估增值的税后折旧影响，内部交易单独做抵消分录：调整后净利润=1000-(1400-1000)/5×(1-25%)=1000-60=940万元---4.成本法转权益法调整分录```会计分录①确认净利润份额借：长期股权投资752（940×80%）贷：投资收益752②调整现金股利借：投资收益240（300×80%）贷：长期股权投资240③调整其他综合收益借：长期股权投资80（100×80%）贷：其他综合收益80```调整后长期股权投资账面价值=6000+752-240+80=6592万元---5.所有者权益抵消分录乙公司年末调整后所有者权益总额=5300（期初公允）+940（净利润）-300（分红）+100（其他综合收益）=6040万元```会计分录借：股本2000资本公积1800（1500+300评估增值）其他综合收益100盈余公积600（500+100提取）未分配利润——年末1540（1000+940-100-300）商誉1760贷：长期股权投资6592少数股东权益1208（6040×20%）```---6.内部交易抵消分录```会计分录①顺流存货交易抵消借：营业收入300贷：营业成本200存货100借：递延所得税资产25（100×25%）贷：所得税费用25②逆流固定资产交易抵消借：资产处置收益90（240-150）贷：固定资产——原价90借：固定资产——累计折旧7.5（90/3×3/12）贷：管理费用7.5借：递延所得税资产20.625[(90-7.5)×25%]贷：所得税费用20.625③逆流交易未实现损益分摊少数股东借：少数股东权益12.375[(90-7.5)×(1-25%)×20%]贷：少数股东损益12.375```---综合题二：收入+所得税+资产负债表日后事项（高频考点，分值约15分）【题干资料】甲公司为上市公司，适用增值税税率13%，所得税税率25%，2023年财务报告批准报出日为2024年4月30日，所得税汇算清缴于2024年5月20日完成，按照净利润10%提取盈余公积。2023年会计人员对以下业务处理如下，要求判断是否正确，错误的编制更正分录（涉及损益的通过“以前年度损益调整”核算）。1.2023年11月1日，甲销售A产品1000件，单价0.5万元，单位成本0.3万元，款项已收，合同约定3个月内可无条件退货，甲估计退货率10%。会计直接确认主营业务收入500万元、结转主营业务成本300万元，未做其他处理。2.2023年12月1日，甲销售B产品售价2000万元，成本1400万元，同时赠送3年延保服务（单独售价100万元），法定质保1年。会计确认主营业务收入2000万元，结转成本1400万元，同时确认销售费用20万元（预提延保支出）。3.2024年2月10日，丙公司退回120件A产品，甲已退款并开具红字专票，会计将退回的收入成本直接冲减2024年2月的当期损益。---【答案及解析】1.业务1处理错误，附有销售退回条款的销售需确认预计负债和应收退货成本```会计分录①调整收入成本借：以前年度损益调整——主营业务收入50（500×10%）贷：预计负债——应付退货款50借：应收退货成本30（300×10%）贷：以前年度损益调整——主营业务成本30②调整递延所得税借：递延所得税资产12.5（50×25%）贷：递延所得税负债7.5（30×25%）以前年度损益调整——所得税费用5```---2.业务2处理错误，延保为单项履约义务，需分摊交易价格交易价格分摊至B产品=2000×2000/(2000+100)=1904.76万元，分摊至延保=2000×100/2100=95.24万元，延保收入在后续服务期摊销，2023年不确认。```会计分录借：以前年度损益调整——主营业务收入95.24贷：合同负债95.24借：预计负债20贷：以前年度损益调整——销售费用20借：递延所得税资产23.81（95.24×25%）贷：以前年度损益调整——所得税费用23.81```---3.业务3处理错误，属于日后调整事项，需调整报告年度损益```会计分录①调整退回差额（实际退回120件，比估计多20件）借：预计负债50以前年度损益调整——主营业务收入10（20×0.5）贷：其他应付款60（120×0.5）借：库存商品36（120×0.3）贷：应收退货成本30以前年度损益调整——主营业务成本6②调整所得税（汇算清缴前可调整应交所得税）借：应交税费——应交所得税6[(60-36)×25%]以前年度损益调整——所得税费用5递延所得税负债7.5贷：递延所得税资产12.5```---核心考点总结1.合并报表必考三步：评估