中级会计实务金融资产试题（含解析）

中级会计实务金融资产试题（含解析）一、判断题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。请判断每小题的表述是否正确。）1.企业持有某公司债券的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，应当将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2.企业处置指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资时，公允价值与账面价值的差额应计入投资收益。3.企业业务模式发生变更时，持有的交易性金融资产（非初始确认时指定）可以重分类为债权投资。4.企业应当对所有纳入减值范围的金融资产，均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。5.企业取得交易性金融资产时支付的相关交易费用，应当计入交易性金融资产的初始入账成本。6.企业对其他债权投资计提的信用减值准备，应当计入当期损益（信用减值损失）。7.企业可以将持有的非交易性权益工具投资，在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定一经做出，不得随意撤销。8.企业转移金融资产时，若保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产。9.债权投资的后续计量应当采用实际利率法，按摊余成本进行计量。10.企业初始确认时将某权益工具投资划分为交易性金融资产后，满足重分类条件时可以重分类为其他权益工具投资。二、单项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）1.甲公司2023年1月1日购入乙公司同日发行的3年期公司债券，面值总额为1000万元，票面年利率为5%，每年年末付息、到期偿还本金。甲公司共支付价款1020万元，其中包含相关交易费用5万元，甲公司管理该债券的业务模式为仅以收取合同现金流量为目标，且该债券符合合同现金流量特征。不考虑其他因素，该债券投资的初始入账金额为（）万元。A.1000B.1015C.1020D.10252.甲公司2023年5月10日购入丙上市公司股票100万股，每股支付价款8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元/股，另支付相关交易费用2万元，甲公司将该股票划分为交易性金融资产核算。2023年12月31日，丙公司股票的公允价值为每股9元。2024年3月15日，甲公司将所持丙公司股票全部出售，每股售价为10元，不考虑相关税费等其他因素，甲公司处置该股票时应确认的投资收益为（）万元。A.100B.98C.130D.303.甲公司2022年8月购入丁公司股票100万股，支付价款500万元，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，另支付交易费用10万元。2022年末该股票公允价值为600万元，2023年2月甲公司将该股票全部出售，取得价款650万元，不考虑其他因素，处置该股票时影响甲公司留存收益的金额为（）万元。A.50B.140C.150D.1004.甲公司因业务模式变更，于2023年1月1日将原作为债权投资核算的戊公司债券重分类为交易性金融资产。重分类日该债券的账面余额为800万元，已计提减值准备50万元，公允价值为780万元。不考虑其他因素，重分类日甲公司应计入公允价值变动损益的金额为（）万元。A.30B.-30C.20D.-205.企业评估某金融资产的信用风险自初始确认后未显著增加，不考虑其他因素，企业应当按照（）计量该金融资产的损失准备。A.整个存续期预期信用损失B.12个月预期信用损失C.金融资产账面余额与公允价值的差额D.06.下列各项金融资产中，无法通过合同现金流量测试（即合同现金流量不符合仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付）的是（）。A.普通国债B.商业银行发放的短期贷款C.无特殊条款的普通公司债券D.可转换公司债券7.甲公司2023年1月1日购入己公司同日发行的3年期公司债券，支付价款1050万元，将其划分为其他债权投资核算，该债券面值为1000万元，票面年利率为6%，实际年利率为4%，每年年末付息、到期还本。2023年12月31日，该债券的公允价值为1024万元，不考虑减值等其他因素，2023年末甲公司因该债券确认的公允价值变动计入其他综合收益的金额为（）万元。A.-26B.-8C.8D.268.下列各项金融资产转移的情形中，企业应当终止确认相关金融资产的是（）。A.出售金融资产同时与受让方签订固定价格回购协议B.出售金融资产同时与受让方签订按照回购日公允价值回购的协议C.出售金融资产同时与受让方签订全额信用损失补偿协议D.出售金融资产同时与受让方签订深度价内看涨期权协议9.企业持有的交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放现金股利，企业应将应收的现金股利计入（）科目。A.投资收益B.公允价值变动损益C.其他综合收益D.营业外收入10.下列各项金融资产中，不需要计提信用减值准备的是（）。A.债权投资B.其他债权投资C.其他权益工具投资D.应收账款11.下列各项资产中，属于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的有（）。A.库存现金B.应收客户货款C.债权投资D.固定资产12.企业将金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产，需要同时满足的条件有（）。A.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标B.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付C.企业管理该金融资产的业务模式是以出售该金融资产为目标D.企业持有该金融资产的目的是为了短期交易获利13.下列各项金融资产的交易费用，应当计入金融资产初始入账成本的有（）。A.取得债权投资支付的相关交易费用B.取得其他债权投资支付的相关交易费用C.取得交易性金融资产支付的相关交易费用D.取得其他权益工具投资支付的相关交易费用14.下列关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理表述中，正确的有（）。A.持有期间取得的现金股利，应当计入当期投资收益B.持有期间公允价值变动的金额，应当计入其他综合收益C.处置时公允价值与账面价值的差额，应当计入当期投资收益D.持有期间预期信用损失增加的金额，应当计入当期信用减值损失15.下列各项金融资产中，不得进行重分类的有（）。A.初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资B.按照业务模式和合同现金流量特征划分为交易性金融资产的债务工具投资C.划分为债权投资的债务工具投资D.初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产16.下列各项资产中，属于预期信用损失减值核算范围的有（）。A.债权投资B.其他债权投资C.应收账款及合同资产D.租赁应收款17.企业评估金融资产信用风险自初始确认后是否显著增加时，应当考虑的因素有（）。A.债务人的信用评级发生大幅下降B.债务人逾期超过30天C.债务人所处行业的市场环境发生重大不利变化D.宏观经济环境发生可能对债务人偿债能力产生不利影响的重大变化18.下列关于金融资产重分类会计处理的表述中，正确的有（）。A.债权投资重分类为其他债权投资的，重分类日公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益B.其他债权投资重分类为债权投资的，应当将原计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整重分类日金融资产的金额，使其视同该金融资产一直以摊余成本计量C.债权投资重分类为交易性金融资产的，重分类日公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益D.交易性金融资产重分类为债权投资的，应当以重分类日的公允价值作为债权投资的初始入账金额19.下列关于金融资产转移会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业转移了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当终止确认该金融资产B.企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认该金融资产C.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未保留对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产D.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且保留了对该金融资产控制的，应当按照继续涉入被转移金融资产的程度确认相关资产和负债20.下列各项因素中，会影响债权投资期末摊余成本的有（）。A.当期计提的债权投资减值准备B.当期确认的应收未收利息（到期一次还本付息债券）C.当期摊销的利息调整金额D.期末债权投资的公允价值变动金额四、案例分析题（本类题共3小题，每小题6分，共18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留两位小数，答案金额以万元为单位。）1.资料：甲公司为制造业企业，2023年1月1日购入乙公司同日发行的5年期公司债券，支付价款9500万元，另支付相关交易费用90.12万元，该债券面值总额为10000万元，票面年利率为6%，实际年利率为7%，利息按年支付，每年年末支付当年度利息，到期偿还本金。甲公司管理该债券的业务模式为仅以收取合同现金流量为目标，且该债券的合同现金流量符合仅为本金和利息的特征。要求：（1）判断甲公司购入的乙公司债券应当划分为哪类金融资产；（2）计算甲公司2023年持有该债券应确认的投资收益金额；（3）计算该债券2023年末的摊余成本。2.资料：甲公司2023年4月1日以每股12元的价格购入丙上市公司股票100万股，占丙公司表决权股份的0.5%，共支付价款1200万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司管理该股票的目的为长期持有，不参与丙公司的生产经营决策，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2023年12月31日，丙公司股票的市场价格为每股15元。2024年2月10日，甲公司将所持丙公司股票全部出售，取得价款1600万元，不考虑相关税费等其他因素。要求：（1）计算甲公司取得该股票的初始入账金额；（2）计算2023年末甲公司因该股票确认的其他综合收益金额；（3）计算甲公司处置该股票时影响留存收益的金额。3.资料：甲公司2023年1月1日因业务模式变更，将原作为债权投资核算的丁公司债券重分类为其他债权投资。重分类日，该债权投资的账面余额为2000万元，已计提信用减值准备150万元，当日该债券的公允价值为1900万元。2023年12月31日，该债券的公允价值为1850万元，甲公司评估其预期信用损失总额为200万元。要求：（1）计算重分类日甲公司计入其他综合收益的金额；（2）计算2023年甲公司对该债券应确认的信用减值损失金额；（3）计算2023年末甲公司因该债券累计计入其他综合收益的金额。五、论述题（本类题共2小题，每小题11分，共22分。要求结合企业会计准则规定作答，逻辑清晰、表述准确。）1.请结合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，论述我国企业金融资产的分类标准，以及各类金融资产的后续计量原则。2.请论述预期信用损失法的核心内容，以及相较于原已发生损失法的主要差异和应用优势。标准答案及解析一、判断题1.参考答案：×。解析：金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，需要同时满足两个条件：一是业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，二是合同现金流量符合仅为本金和利息的特征，题干未提及合同现金流量特征，表述错误。2.参考答案：×。解析：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，处置时公允价值与账面价值的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动，均应当转入留存收益，不计入投资收益，表述错误。3.参考答案：√。解析：除初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资外，其他金融资产在业务模式发生变更时可以进行重分类，表述正确。4.参考答案：×。解析：对于信用风险自初始确认后未显著增加的金融资产，企业应当按照12个月的预期信用损失计量损失准备，只有信用风险显著增加或已发生信用减值的金融资产，才按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备，表述错误。5.参考答案：×。解析：企业取得交易性金融资产时支付的相关交易费用，应当直接计入当期损益（投资收益），不计入初始入账成本，表述错误。6.参考答案：√。解析：其他债权投资计提的信用减值准备，应当计入信用减值损失，同时调整其他综合收益，表述正确。7.参考答案：×。解析：该指定一经做出，不得撤销，而非“不得随意撤销”，表述错误。8.参考答案：√。解析：金融资产转移时，保留了所有权上几乎所有风险和报酬的，不满足终止确认条件，应当继续确认该金融资产，表述正确。9.参考答案：√。解析：以摊余成本计量的债权投资，后续应当采用实际利率法，按照摊余成本计量，表述正确。10.参考答案：×。解析：其他权益工具投资为初始确认时指定的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，不得通过重分类取得，表述错误。二、单项选择题1.参考答案：C。解析：甲公司将该债券划分为债权投资，债权投资的初始入账金额为支付的全部价款（包含交易费用）扣除已到付息期但尚未领取的利息后的金额，本题无已到期未领取利息，因此初始入账金额为1020万元，选项C正确。2.参考答案：A。解析：交易性金融资产处置时，应确认的投资收益为处置价款与处置当日账面价值的差额，本题中处置价款为10100=1000万元，处置日账面价值为9100=900万元，因此投资收益为100万元，选项A正确。3.参考答案：B。解析：其他权益工具投资初始入账金额为500+10=510万元，处置时影响留存收益的金额为处置价款与初始入账金额的差额，即650-510=140万元，选项B正确。4.参考答案：A。解析：债权投资重分类为交易性金融资产的，应当按照重分类日的公允价值作为交易性金融资产的入账金额，公允价值与债权投资账面价值的差额计入公允价值变动损益。债权投资账面价值为800-50=750万元，公允价值为780万元，因此计入公允价值变动损益的金额为780-750=30万元，选项A正确。5.参考答案：B。解析：信用风险自初始确认后未显著增加的金融资产，应当按照12个月预期信用损失计量损失准备，选项B正确。6.参考答案：D。解析：可转换公司债券包含转股权，其合同现金流量不仅包含本金和利息，还包含与权益相关的现金流量，无法通过合同现金流量测试，选项D正确。7.参考答案：B。解析：2023年末其他债权投资的摊余成本=1050+10504%-10006%=1050+42-60=1032万元，公允价值为1024万元，因此计入其他综合收益的金额为1024-1032=-8万元，选项B正确。8.参考答案：B。解析：选项A固定价格回购、选项C全额信用损失补偿、选项D深度价内看涨期权，均表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应终止确认；选项B按照回购日公允价值回购，表明风险和报酬已转移，应当终止确认，选项B正确。9.参考答案：A。解析：交易性金融资产持有期间取得的现金股利，应当计入投资收益，选项A正确。10.参考答案：C。解析：其他权益工具投资为权益工具投资，不适用预期信用损失减值规定，不需要计提信用减值准备，选项C正确。三、多项选择题1.参考答案：ABC。解析：固定资产属于《企业会计准则第4号——固定资产》规范的非金融资产，选项D错误，选项ABC均属于金融资产。2.参考答案：AB。解析：以摊余成本计量的金融资产的分类条件为：业务模式以收取合同现金流量为目标，合同现金流量符合仅为本金和利息的特征，选项AB正确。3.参考答案：ABD。解析：取得交易性金融资产的交易费用计入投资收益，不计入初始成本，选项C错误，选项ABD的交易费用均计入初始入账成本。4.参考答案：AB。解析：其他权益工具投资处置时差额计入留存收益，不计入投资收益，且不需要计提减值准备，选项CD错误，选项AB表述正确。5.参考答案：AD。解析：初始确认时的指定类金融资产（指定为其他综合收益的权益工具、指定为当期损益的金融资产）不得进行重分类，选项AD正确。6.参考答案：ABCD。解析：债权投资、其他债权投资、应收账款、合同资产、租赁应收款均属于预期信用损失减值核算范围，选项ABCD均正确。7.参考答案：ABCD。解析：以上四个选项均为评估信用风险是否显著增加应当考虑的因素，选项ABCD均正确。8.参考答案：ABCD。解析：四个选项的表述均符合金融资产重分类的会计处理规定，选项ABCD均正确。9.参考答案：ABCD。解析：四个选项的表述均符合金融资产转移的会计处理规定，选项ABCD均正确。10.参考答案：ABC。解析：债权投资按照摊余成本计量，公允价值变动不影响其摊余成本，选项D错误，选项ABC均会影响摊余成本。四、案例分析题1.答案及评分标准：（1）甲公司购入的乙公司债券应当划分为以摊余成本计量的金融资产（债权投资）。（2分，答出债权投资即可得分）（2）2023年应确认的投资收益=（9500+90.12）7%=9590.127%=671.31万元。（2分，列出计算过程得1分，结果正确得1分）（3）2023年末摊余成本=9590.12+671.31-100006%=9590.12+671.31-600=9661.43万元。（2分，列出计算过程得1分，结果正确得1分）解题思路：首先根据业务模式和合同现金流量特征判断金融资产类别，债权投资初始入账金额为支付的对价加交易费用，投资收益按照期初摊余成本乘以实际利率计算，期末摊余成本为期初摊余成本加投资收益减票面利息（无减值情况下）。2.答案及评分标准：（1）初始入账金额=1200+3=1203万元。（2分，计算正确得分）（2）2023年末计入其他综合收益的金额=15100-1203=297万元。（2分，列出计算过程得1分，结果正确得1分）（3）处置时影响留存收益的金额=1600-1203=397万元。（2分，列出计算过程得1分，结果正确得1分）解题思路：其他权益工具投资的初始入账金额包含交易费用，公允价值变动计入其他综合收益，处置时价款与初始入账金额的差额全部转入留存收益，原计入其他综合收益的金额也转入留存收益，合计影响留存收益的金额为价款减初始入账金额。3.答案及评分标准：（1）重分类日计入其他综合收益的金额=1900-（2000-150）=50万元。（2分，计算正确得分）（2）2023年应确认的信用减值损失金额=200-150=50万元。（2分，计算正确得分）（3）2023年末累计计入其他综合收益的金额=50（重分类日差额）+（1850-1900）（公允价值变动）+50（减值对应其他综合收益）=50-50+50=50万元。（2分，计算正确得分）解题思路：债权投资重分类为其他债权投资，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益；减值准备按照重分类后预期信用损失与原减值准备的差额补提，对应计入其他综合收益；累计其他综合收益包含重分类差额、后续公允价值变动、减值对应其他综合收益三部分。五、论述题1.答案及评分标准：（1）分类标准：我国企业金融资产按照“业务模式+合同现金流量特征”两个标准进行分类，共分为三类：①以摊余成本计量的金融资产；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（3分，答出分类依据得1分，答出三类得2分）分类判断逻辑：首先判断业务模式，若业务模式为仅以收取合同现金流量为目标，且合同现金流量符合仅为本金和利息的特征，分类为以摊余成本计量的金融资产；若业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，且合同现金流量符合仅为本金和利息的特征，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；其他金融资产，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。此外，企业可以将非交易性权益工具投资在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定不可撤销。（3分，答出判断逻辑得2分，答出指定情形得1分）（2）后续计量原则：①以摊余成本计量的金融资产，采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，持有期间确认的利息收入计入投资收益，计提的减值准备计入信用减值损失；②以公允价值