审计基础及概述 4

第一章审计的产生与发展学习目标了解世界审计与中国审计的发展历程与阶段性特征，掌握审计需求理论的核心观点。运用唯物史观分析审计制度变迁与功能作用，从历史演进中提炼规律，形成以史鉴今的思维能力。充分汲取历史智慧，客观评价历史贡献，坚定审计道路自信，激发职业荣誉感与历史使命感。第一节审计产生的社会基础基本共识审计起源可追溯到与会计起源相距不远的时代奴隶社会已出现审计活动（主要是国家审计）；审计以经济监督为主要职能审计最终由生产力发展驱动第一节审计产生的社会基础经济基础原始社会：生产力低下→共同劳动、平均分配→公有制→监督需求不强烈奴隶社会：金属工具使用→剩余产品→私有制→阶级分化→财产所有权与支配权分离生产力发展→社会分工→专门监督岗位出现第一节审计产生的社会基础政治基础国家按地域划分居民，设置常任官吏与武装队伍，征收赋税对于赋税征收及其管理、分配、使用的真实性、完整性与合法合规性进行监督对内，审计要维护统治阶级根本利益、调节社会经济生活；对外，审计要监督王国（王朝）与方国部落或联盟成员之间的纳贡关系。第一节审计产生的社会基础代理理论核心概念：委托代理关系、受托经济责任委托人与代理人之间：合约不完全、信息不对称、利益不一致核心观点：代理人实施机会主义行为的可能性催生了对于代理人受托经济责任履行情况进行监督的需求，审计可以缓解信息不对称、约束机会主义行为、降低代理成本。图1.1审计需求的代理理论解释第一节审计产生的社会基础信息理论功能假设：审计可以提高财务报表可信性，为财务信息可信性提供合理保证。信号传递理论：企业通过“审计”或“不审计”、“优质审计”或“普通审计”向市场传递信号。信息系统理论：信息是公共产品，市场需要干预信息产品质量，由此产生审计需求。第一节审计产生的社会基础行为理论功能假设：审计可以对组织及员工行为是否遵纪守法、勤勉尽职做出客观判断。核心观点：促使组织与员工自觉遵守法律法规和内部规章制度以及确保社会期望与组织行为、组织目标与员工行为相一致等需求催生了审计活动。第一节审计产生的社会基础保险理论功能假设：审计兼具信息价值与保险价值核心观点：信息使用者可通过风险转移机制将财务信息风险转移给注册会计师，注册会计师在审计失败时承担相应赔偿责任。第一节审计产生的社会基础有限理性理论核心概念：有限理性、次优选择功能假设：审计能够监督相关行为，鉴证相关信息，评价制度缺陷与执行效果。核心观点：为了提高经营管理水平，需要专业的审计来识别并推动解决次优问题。第二节国外审计的发展概况国家审计古代（古埃及、古希腊、古罗马）中世纪（英国、法国）现当代立法型（美国）隶属立法机构，地位较高、独立性较强；司法型（法国）隶属司法体系，具有很高权威性与强制力；行政型（沙特）隶属行政部门，便于统一领导但独立性较低；独立型（德国）独立于三权之外，不受国家机关的直接干预；监审合一型（韩国）隶属于总统，审计监督与行政监察融合。第二节国外审计的发展概况注册会计师审计起源：16世纪的意大利形成：18世纪至19世纪的英国快速发展：20世纪的美国表1-2国外注册会计师审计的发展阶段比较发展阶段账簿审计（英国式审计）资产负债表审计（美国式审计）报表审计时间跨度20世纪前20世纪初至30年代20世纪30年代后特征对象会计账簿账簿及资产负债表全部报表及财务资料目的查错防弊判断公司信用状况提出客观公正意见方法详细审查重点审查抽样审计、控制测试、计算机审计等审计报告使用者股东股东与债权人股东、债权人及社会公众第二节国外审计的发展概况内部审计中世纪：西欧封建庄园出现较为独立的内部审计人员十九世纪末：垄断企业实行分权管理和多级控制，设置专门内部审计机构第三节中国审计的发展概况古代审计发展阶段先秦审计萌芽秦汉上计隋唐比部两宋三司审计明清都察院审计第三节中国审计的发展概况古代审计历史特征最高目标：维护王权、皇权，强化中央集权专制统治主题：监督财政经济活动，维持财政正常运转隶属关系：多变，没有相对固定统一的模式法制建设：审计法规不断完善主流作用：总体上是积极的、正面的第三节中国审计的发展概况民国审计国家审计吸取资本主义国家审计制度的先进做法和经验，审计机关具有较高的法律地位和较强的独立性。注册会计师审计注册会计师行业随着工商业发展而产生并日益壮大。内部审计在部分国家组织、军队及社会团体设置内部审计机构。第三节中国审计的发展概况中国共产党领导下的审计新民主主义时期（1921-1949）1921-1927：安源路矿工人俱乐部经济委员会审查部、省港罢工委员会审计局1927年中共五大：设立中央审计委员（阮啸仙）1928年中共六大：党章规定选举中央与地方各级审查委员会1932年：苏区中央政府财政部设立审计处第三节中国审计的发展概况中国共产党领导下的审计新民主主义时期（1921-1949）1933年：中央审计委员会成立（直接由中央人民委员会领导，独立于财政委员会）1934年：中央审计委员会改为直接由中央执行委员会领导1937年：中华苏维埃临时中央政府设立国家审计委员会1937-1949年：各根据地与解放区均建有审计制度，组织形式多样第三节中国审计的发展概况中国共产党领导下的审计当代审计（1949年至今）国家审计1949-1982年：实施高度集中的计划经济，未形成独立审计监督制度1982年：宪法确定建立国家审计制度1983年：审计署正式成立1994年：制定《审计法》第三节中国审计的发展概况中国共产党领导下的审计当代审计（1949年至今）国家审计1949-1982年：有审计职能，没有独立审计机关1982年：宪法确定建立国家审计制度1983年：审计署正式成立1994年：制定《审计法》2012年至今：改革审计管理体制，成立中央审计委员会；优化审计职责；修订《审计法》第三节中国审计的发展概况中国共产党领导下的审计当代审计（1949年至今）注册会计师审计1949-1980年：没有注册会计师审计制度1980-1988年：恢复注册会计师审计制度1993年：制定《注册会计师法》1999年：脱钩改制，全面市场化2012年至今：重视监督功能，强化行业治理，修订《注册会计师法》，对外开放深化第三节中国审计的发展概