合并财务报表课件

第十章合并财务报表第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的概念和种类合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)合并资产负债表；(2)合并利润表；(3)合并现金流量表；(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(5)附注。二、合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。（定量，>50%）（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外（定性，实质上）1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：1.已宣告被清理整顿的原子公司；2.已宣告破产的原子公司；3.母公司不能控制的其他被投资单位。母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述情形以外的其他被投资单位，如联营企业等。三、合并财务报表的前期准备工作①统一母公司、子公司的会计政策；②统一母公司、子公司的会计期间；③母子公司的财务报表及其他有关资料（四）填列合并财务报表。即根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。

第二节编制合并财务报表的抵销分录一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销1、子公司为全资子公司借：股本资本公积盈余公积未分配利润——年末（子公司）商誉贷：长期股权投资（母公司）【例题1】乙公司是甲公司的全资子公司，2009年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资经调整后的金额为4800万元，甲公司的股东权益总额为4600万元，其中，股本为2000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为1000万元。则编制合并报表时应作的抵消分录为：借：股本2000

资本公积1000

盈余公积600

未分配利润——年末1000

商誉200

贷：长期股权投资48002、子公司为非全资子公司借：股本资本公积盈余公积未分配利润——年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）【例题2】甲公司拥有乙公司80%的股权，2009年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资经调整后的金额为3880万元，甲公司的股东权益总额为4600万元，其中，股本为2000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为1000万元。则编制合并报表时应作的抵消分录为：借：股本2000

资本公积1000

盈余公积600

未分配利润——年末1000

商誉200

（3880－4600×80%）贷：长期股权投资3880

少数股东权益920（4600×20%）二、内部债权与债务项目的抵销（一）初次编制合并报表时的抵消1.内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目2.内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并会计报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。抵销分录为：借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失【例10-3】（二）连续编制合并报表时的抵消首先，将内部应收账款与应付账款抵消借：应付账款贷：应收账款其次，将上期资产减值损失中抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消借:应收账款—坏账准备贷：未分配利润—年初最后，对本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额予以抵消

具体包括三种情况：（1）内部应收账款本期余额与上期余额相等本期没有坏账准备增减变动，不需进行抵消处理（2）内部应收账款本期余额大于上期余额借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失【例10-4】（3）内部应收账款本期余额小于上期余额借：资产减值损失贷：应收账款—坏账准备【例10-4】（三）其他债权债务的抵消【例10-5】三、存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵消（一）当期内部购进商品的抵消1、存货全部实现对外销售借：营业收入贷：营业成本2、部分存货实现对外销售借：营业收入贷：营业成本存货【例10-6】（二）连续编制合并报表内部购进商品的抵消（1）将期初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润—年初（期初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本若存货计提的有跌价准备，还应抵消计提的跌价准备借：营业成本（上年为存货跌价准备，本年结转到营业成本）贷：未分配利润—年初（上年为资产减值损失）（2）以后年度期末可能存在三种情况：①全部形成期末存货应将期末存货价值中包含的为实现内部销售利润抵消借：营业成本贷：存货同时还应考虑计提或抵消的存货低价准备②期末全部销售只需考虑（1）③期末部分销售、部分形成期末存货首先，将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本

其次，将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）同时还应考虑计提或抵消的存货低价准备【例10-7】四、内部固定资产交易的抵消处理第一种类型：一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产（一）当期的抵消1、内部销售收入、成本及其未实现内部销售利润的抵消借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）固定资产—原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）2、将本期多提折旧抵销借：固定资产—累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用等【例10-8】（二）连续编制合并报表时的抵消1.未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润—年初贷：固定资产—原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）将期初累计多提折旧抵销借：固定资产—累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润—年初（3）将本期多提折旧抵销借：固定资产—累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用（三）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销将上述抵销分录中的“固定资产--原价”项目和“固定资产--累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润—年初贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：未分配利润—年初（3）将本期多提折旧抵销借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理费用内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的处理相同。第二种类型，一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产—原价或借：固定资产—原价贷：营业外支出

第三节合并利润表的编制一、内部营业收入和内部营业成本项目的抵消二、内部固定资产、无形资产交易的抵消三、坏账准备、减值准备等的抵消