2026年高级审计师考试真题及答案（含案例分析）

2026年高级审计师考试真题及答案（含案例分析）一、单项选择题（以下每小题各有四项备选答案，其中只有一项是最符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。本题共10小题，每小题2分，共20分。）1.根据《中华人民共和国审计法》的规定，审计机关履行职责所必需的经费，应当列入（）予以保证。A.本级人民政府预算B.上级审计机关预算C.本级财政部门预算D.本级人大专项预算2.在财务报表审计中，注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础对审计报告进行评价。下列各项中，属于评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时需要考虑的因素是（）。A.财务报表是否充分披露了重要的会计政策B.财务报表是否由内部审计部门进行了复核C.管理层是否制定了完善的内部控制制度D.注册会计师是否获取了充分、适当的审计证据3.下列关于国家审计准则中关于审计实施方案的表述，错误的是（）。A.审计实施方案是审计组实施审计的工作安排B.审计实施方案应当在实施审计前编制C.审计实施方案一经下达，不得调整D.审计组在编制审计实施方案前，应当进行审前调查4.下列各项中，不属于内部审计机构职责权限的是（）。A.要求被审计单位按时报送发展规划、战略决策、重大措施、内部控制、风险管理、财政财务收支等有关资料B.对所属单位及其所属单位的经济活动进行审计监督C.对社会审计机构出具的审计报告进行复核D.对违反财经法规的行为提请单位主要负责人进行处理5.在审计抽样中，下列有关样本规模的说法中，正确的是（）。A.在控制测试中，注册会计师确定的总体变异性越大，样本规模越大B.在细节测试中，注册会计师评估的重大错报风险越高，样本规模越小C.在控制测试中，可容忍偏差率越低，样本规模越大D.在细节测试中，可接受的误受风险越高，样本规模越大6.下列关于审计证据充分性和适当性的表述中，不正确的是（）。A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量B.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量C.注册会计师需要获取更多的审计证据以弥补审计证据质量上的缺陷D.审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少7.某国有企业财务收支审计中，审计组发现该企业存在账外账。该行为直接违反了（）的规定。A.《中华人民共和国会计法》B.《中华人民共和国公司法》C.《中华人民共和国合同法》D.《中华人民共和国证券法》8.下列各项中，属于审计机关进行审计评价时，应当区分的情况是（）。A.故意与过失B.违法与违规C.一般与严重D.主观与客观9.在绩效审计中，审计人员将被审计项目的实际效果与预先设定的标准进行比较，以评价其实现程度。这种审计取证方法是（）。A.观察法B.比较分析法C.统计抽样法D.重新计算法10.下列有关内部审计质量外部评估的表述中，正确的是（）。A.外部评估至少每五年进行一次B.外部评估只能由会计师事务所实施C.外部评估的对象仅限于内部审计机构，不包括其活动D.外部评估结果不影响内部审计机构的年度考核二、多项选择题（以下每小题各有五项备选答案，其中至少有两项是符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分，少选得相应分值。本题共5小题，每小题3分，共15分。）1.根据《中华人民共和国国家审计准则》的规定，审计人员执行审计业务时，应当保持审计独立性。下列各项中，可能影响审计独立性的情形有（）。A.审计人员与被审计单位负责人存在夫妻关系B.审计人员最近三年内曾经在被审计单位担任高级管理人员C.审计人员的直系亲属在被审计单位持有少量股票D.审计人员接受了被审计单位赠送的节日礼品E.审计人员与被审计单位财务人员是同班同学2.下列各项中，属于审计机关实施审计程序应当包括的环节有（）。A.编制审计项目计划B.送达审计通知书C.编制审计报告D.作出审计决定E.进行审计结果公告3.在财务报表审计中，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险设计和实施总体应对措施。下列各项中，属于总体应对措施的有（）。A.向项目组强调保持职业怀疑的必要性B.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员C.提供更多的督导D.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素E.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改4.下列关于审计工作底稿的说法中，正确的有（）。A.审计工作底稿的所有权属于编制该底稿的审计人员个人B.审计工作底稿应当记录审计计划的执行情况C.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在D.审计工作底稿在审计报告日后应当归档E.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内5.下列各项中，属于经济责任审计评价内容的有（）。A.贯彻执行党和国家经济方针政策情况B.重大经济决策情况C.财政财务收支的真实、合法和效益情况D.国有资产（资本）的管理和使用情况E.廉洁从业情况三、简答题（本题共3小题，每小题10分，共30分。）1.简述国家审计、内部审计和社会审计的主要区别。2.简述审计证据的种类，并说明在评价审计证据的充分性和适当性时，审计人员应考虑哪些主要因素。3.在绩效审计中，常用的审计方法有哪些？请列举至少五种并简要说明其用途。四、综合分析题（本题共2小题，第1小题25分，第2小题30分，共55分。要求列出计算分析过程，计算结果保留两位小数。）（一）某市审计局于2025年3月对该市属国有企业A公司（以下简称“A公司”）2024年度财务收支情况进行了审计。A公司主营业务为市政基础设施建设与运营，执行《企业会计准则》。审计组在审计过程中发现以下情况：资料一：A公司2024年度资产负债表（部分项目）及利润表数据如下（单位：万元）：项目2024年12月31日2023年12月31日货币资金12,500.008,200.00应收账款8,900.006,500.00存货15,300.0012,100.00固定资产原价68,000.0060,000.00累计折旧18,500.0015,200.00资产总计128,400.00102,300.00短期借款14,000.0010,000.00应付账款10,600.008,900.00长期借款36,000.0030,000.00负债总计72,300.0056,200.00所有者权益总计56,100.0046,100.00项目2024年度:---:---营业收入48,000.00营业成本35,600.00管理费用3,200.00财务费用1,800.00营业外收入300.00营业外支出150.00利润总额7,550.00所得税费用（25%）1,887.50净利润5,662.50资料二：审计人员在对A公司应收账款进行审计时，选取了部分应收账款明细账户进行函证。除以下两户未收到回函外，其余均收到回函且相符。1.客户B公司（应收账款余额800万元）。审计人员通过检查A公司与B公司的销售合同、发货单及后续收款记录，确认该笔款项已于2025年1月15日全额收回。2.客户C公司（应收账款余额500万元）。A公司以C公司资金周转困难为由，于2024年12月31日对该笔应收账款全额计提了坏账准备。审计人员通过查阅工商信息，发现C公司经营正常，且未发生重大财务困难。资料三：审计人员在审查A公司固定资产时发现，A公司于2024年6月30日将一栋原值为2,000万元的办公楼（预计净残值率5%，预计使用年限20年，采用年限平均法计提折旧，已使用5年）对外出租，租期3年，年租金120万元。A公司将该办公楼由固定资产转为投资性房地产，并采用成本模式进行后续计量。但审计人员发现，A公司在转换日未对已计提的折旧进行任何调整，转换后也未对该投资性房地产计提折旧。资料四：2024年12月，A公司与某供应商签订了一份总额为1,500万元的采购合同，合同约定A公司需预付30%的货款。A公司于当月支付了450万元预付款，并进行了账务处理。但截至2024年12月31日，该供应商尚未发货。审计人员检查了相关合同及付款凭证，确认该笔交易真实。要求：1.根据资料一，计算A公司2024年度的资产负债率、销售净利率、净资产收益率（所有者权益取年末数）和应收账款周转率（应收账款取年初年末平均数，营业收入均为赊销收入）。请列示计算过程。（8分）2.针对资料二，分析A公司对客户B公司和C公司的应收账款处理可能存在哪些问题？审计人员应分别实施哪些进一步的审计程序？（8分）3.针对资料三，判断A公司对投资性房地产的会计处理是否正确？如果不正确，请说明理由，并计算该事项对A公司2024年度利润总额的影响金额。（9分）（二）某省政府决定对全省“十四五”期间高速公路建设项目（以下简称“高速项目”）进行专项审计调查。该省审计厅派出审计组，对省交通厅及部分高速公路建设指挥部（项目法人）进行了审计调查。审计组发现以下情况：资料一：审计组对A高速项目（总投资120亿元）的建设管理情况进行审计调查时发现：1.A项目部分标段未按规定进行公开招标，而是采用了邀请招标方式，涉及合同金额合计18亿元。2.A项目征地拆迁补偿资金总额为25亿元，由沿线各县政府负责包干使用。审计组抽查了其中3个县的补偿资金使用情况，发现个别县存在虚报征地面积、套取补偿资金的问题，涉及金额约2,000万元。3.A项目于2023年底建成通车。审计组对通车后的车流量进行了分析，发现实际车流量仅为可行性研究报告中预测车流量的55%。4.审计组在检查A项目财务核算时发现，项目建设单位将部分与项目建设无关的管理人员工资、办公经费共计800万元计入了项目建设成本。资料二：审计组在对省交通厅进行审计调查时发现：1.省交通厅作为全省高速公路行业主管部门，对项目建设过程中的工程质量、安全生产、资金使用等方面的监管制度不够健全，部分制度未根据国家最新规定及时修订。2.省交通厅向省政府上报的“十四五”高速公路建设规划中，部分项目未充分论证项目建设的必要性和紧迫性，存在“未批先建”的情况。3.审计组对B高速项目（投资80亿元）进行延伸审计时发现，该项目因地质条件变化、设计变更等原因，预计实际总投资将超过概算投资15亿元。省交通厅未及时组织对项目概算进行调整，也未向省政府专题报告。资料三：审计组在审计调查过程中，采用了问卷调查、实地走访、数据分析等多种方法。其中，在对C高速项目进行审计时，审计组利用地理信息系统（GIS）技术，将项目设计线路图与卫星遥感影像进行比对，发现该项目实际建设线路在部分路段偏离了原批准的设计线路，偏移最大处达300米，涉及新增占地约150亩，但项目法人未办理相关审批手续。要求：1.根据资料一，指出A高速项目在建设管理中存在的问题，并分别说明审计组应如何定性以及进一步核实取证的重点。（12分）2.根据资料二，从绩效审计的角度，分析省交通厅在行业管理中存在的绩效问题，并评价其产生的影响。（10分）3.根据资料三，简述审计组采用GIS技术进行审计调查的方法属于何种审计取证方法，并说明在高速公路建设审计中运用地理信息技术还可以发挥哪些作用。（8分）2026年高级审计师考试真题参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】根据《中华人民共和国审计法》第四条规定，审计机关履行职责所必需的经费，应当列入本级人民政府预算，本级人民政府应当予以保证。2.【答案】A【解析】评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时，注册会计师需要考虑财务报表是否充分披露了重要的会计政策、是否清晰准确地反映了相关交易和事项等。选项B、C、D是审计过程中的程序或考虑因素，不属于评价财务报表编制基础的直接因素。3.【答案】C【解析】根据《中华人民共和国国家审计准则》，审计实施方案在实施审计过程中，如果出现审计目标、审计重点、审计步骤和方法需要调整的情况，审计组应当及时调整审计实施方案，并按规定报请审计机关负责人批准。因此，审计实施方案并非“一经下达，不得调整”。选项C表述错误。4.【答案】C【解析】根据《审计署关于内部审计工作的规定》，内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构应当按照国家有关规定和本单位的要求，对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理等实施内部审计。选项C“对社会审计机构出具的审计报告进行复核”不属于内部审计机构的法定职责权限。5.【答案】C【解析】在控制测试中，可容忍偏差率与样本规模呈反向关系，即可容忍偏差率越低，注册会计师需要测试的样本规模越大，选项C正确。在控制测试中，注册会计师一般不依赖总体变异性（即总体中各项数值的差异程度）来设定样本规模，选项A错误。在细节测试中，评估的重大错报风险越高，样本规模越大，选项B错误。在细节测试中，可接受的误受风险越高，样本规模越小，选项D错误。6.【答案】C【解析】审计证据的充分性和适当性相互关联。如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。选项C的表述不正确。7.【答案】A【解析】《中华人民共和国会计法》规定，各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。设置账外账直接违反了《会计法》的规定。8.【答案】B【解析】根据《中华人民共和国国家审计准则》的规定，审计人员应当依照法律、法规和国家其他有关规定，对被审计单位的财政收支、财务收支以及相关经济活动进行审计评价。在作出审计评价时，应当区分违法行为与违规行为、故意与过失、个人行为与单位行为等。其中，区分违法与违规是首要的和基础性的要求。9.【答案】B【解析】比较分析法是将被审计单位的相关数据与既定的标准（如计划、预算、行业标准等）进行比较，找出差异并分析原因的方法。绩效审计中，将实际效果与预设标准进行比较属于比较分析法。观察法侧重于实地查看；统计抽样法用于从总体中选取样本；重新计算法是对数据重新进行计算核对。10.【答案】A【解析】根据《中国内部审计准则》，内部审计机构应当建立内部审计质量外部评估制度。外部评估至少每五年进行一次。选项A正确。外部评估可以由内部审计协会、会计师事务所或其他符合条件的机构实施，选项B错误。外部评估的对象包括内部审计机构及其活动，选项C错误。外部评估结果应当作为内部审计机构年度考核的重要依据，选项D错误。二、多项选择题1.【答案】ABCD【解析】选项A、B、C、D均属于可能影响审计独立性的情形。选项E“审计人员与被审计单位财务人员是同班同学”一般不构成对独立性的实质性影响，除非存在其他密切关系（如共同投资、借贷等），故不选。2.【答案】ABCD【解析】根据《中华人民共和国国家审计准则》的规定，审计机关实施审计的程序包括：编制年度审计项目计划（选项A）、送达审计通知书（选项B）、实施审计（编制审计报告，选项C）、作出审计决定（选项D）等。审计结果公告（选项E）属于审计结果公开环节，不属于审计实施程序的必经环节。3.【答案】ABCDE【解析】针对评估的财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当设计和实施总体应对措施。总体应对措施包括：向项目组强调保持职业怀疑的必要性（选项A）；指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作（选项B）；提供更多的督导（选项C）；在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素（选项D）；对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改（选项E）。上述选项均正确。4.【答案】BCDE【解析】审计工作底稿的所有权属于会计师事务所或审计机关，而非编制底稿的个人，选项A错误。审计工作底稿应当记录审计计划的执行情况（选项B正确）。审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在（选项C正确）。审计工作底稿在审计报告日后应当归档（选项D正确）。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内（选项E正确）。5.【答案】ABCDE【解析】根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，经济责任审计评价内容主要包括：贯彻执行党和国家经济方针政策情况（选项A）；重大经济决策情况（选项B）；财政财务收支的真实、合法和效益情况（选项C）；国有资产（资本）的管理和使用情况（选项D）；廉洁从业情况（选项E）。上述选项均正确。三、简答题1.【答案】国家审计、内部审计和社会审计是我国审计监督体系的三大组成部分，其主要区别如下：（1）审计主体不同：国家审计的主体是各级审计机关；内部审计的主体是单位内部的审计机构或专职审计人员；社会审计的主体是依法设立的会计师事务所等社会审计组织。（2）审计依据不同：国家审计以《中华人民共和国审计法》及其实施条例、国家审计准则为依据；内部审计以《审计署关于内部审计工作的规定》及内部审计准则为依据；社会审计以《中华人民共和国注册会计师法》及注册会计师审计准则为依据。（3）审计目标不同：国家审计以维护国家财政经济秩序、提高财政资金使用效益、促进廉政建设、保障国民经济和社会健康发展为总体目标，重点是真实性、合法性和效益性；内部审计以促进单位完善治理、实现组织目标为主要目标，侧重于内部控制和风险管理；社会审计以鉴证财务报表的公允性、合法性为目标，主要服务于委托人及利益相关者。（4）审计权限不同：国家审计机关拥有行政处理处罚权，可以依法对被审计单位进行处理处罚；内部审计机构在单位内部行使审计监督权，提出的建议不具有强制执行力；社会审计组织受托进行审计，出具审计报告，不拥有行政处理权。（5）审计方式不同：国家审计和内部审计通常具有法定性或强制性，社会审计一般是受托进行的，具有委托性和有偿性。2.【答案】审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的信息。审计证据的种类包括：（1）书面证据：包括会计记录、合同协议、会议记录、文件制度等。（2）实物证据：通过实际观察或盘点取得的，用以证实实物资产的存在性。（3）电子证据：以电子数据形式存在的证据，如数据库记录、系统日志、电子邮件等。（4）口头证据：向有关人员询问获得的陈述和答复。（5）环境证据：对被审计单位产生影响的各种环境事实，如行业状况、内部控制环境等。在评价审计证据的充分性和适当性时，审计人员应考虑的主要因素有：（1）审计风险：评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多。（2）审计证据的质量：证据质量越高，需要的证据数量可能越少；反之，需要增加数量。（3）审计项目的重要性：项目越重要，要求审计证据越充分、适当。（4）审计证据的来源与相关性：来自独立外部来源的证据比内部证据更可靠，与审计目标直接相关的证据质量更高。（5）成本效益原则：在保证证据质量的前提下，考虑获取证据的成本。（6）总体规模与特征：总体规模越大，通常需要的样本量越大；总体差异越大，需要收集的证据越多。3.【答案】绩效审计中常用的审计方法包括：（1）审阅法：通过查阅与被审计项目相关的文件资料（如可行性研究报告、设计文件、招投标文件、合同、财务报表等），了解项目的基本情况、管理流程和执行效果。（2）实地调查法（现场调研法）：审计人员深入项目现场，通过实地观察、测量、拍照等方式，核实项目的建设进度、工程质量、实际运行状况等。（3）问卷调查法：设计并向相关利益方（如项目受益群众、施工企业、项目管理人员等）发放调查问卷，收集对项目效果、效率、满意度等方面的定性信息。（4）数据分析法：利用计算机技术对财务数据、业务数据、运行数据进行采集、清洗、比对和分析，以发现异常和趋势，评价其经济性和效率性。（5）比较分析法：将项目的实际指标与计划指标、历史指标、行业标准、同类项目指标等进行比较，找出差距并分析原因。（6）专家咨询法：聘请相关领域专家对项目的专业性、技术性问题进行咨询或评估，提高审计评价的科学性。（7）成本效益分析法：对项目的投入与产出进行量化对比分析，以评价项目的经济效益。四、综合分析题（一）【答案】1.计算各项财务指标（单位：万元）：（1）资产负债率=负债总计/资产总计×100%=72,300/128,400×100%=56.31%（2）销售净利率=净利润/营业收入×100%=5,662.50/48,000×100%=11.80%（3）净资产收益率=净利润/所有者权益年末数×100%=5,662.50/56,100×100%=10.09%（4）应收账款周转率=营业收入/应收账款平均余额=48,000/[(8,900+6,500)/2]=48,000/7,700=6.23（次）2.针对资料二的分析及进一步审计程序：（1）针对客户B公司（余额800万元）：可能存在的问题：该笔应收账款已于2025年1月15日全额收回，说明该笔应收款项在2024年12月31日资产负债表日可能并非真正无法收回，其账龄较长或存在逾期情况，但最终在期后收回。审计人员应当关注该笔应收账款在2024年末的坏账准备计提是否充分，A公司是否低估了坏账风险。然而，若A公司未对B公司计提坏账准备，且该款项最终收回，则可能不存在重大错报。但审计人员应检查该笔款项的账龄、历史回收情况以及是否存在关联方关系，以评估坏账准备计提的合理性。进一步审计程序包括：检查B公司的信用状况、期后收款凭证，评价A公司对B公司信用风险评估的合理性。（2）针对客户C公司（余额500万元）：可能存在的问题：A公司在没有充分证据表明C公司发生重大财务困难的情况下，对该笔应收账款全额计提坏账准备，涉嫌通过计提坏账准备调节利润（多计提减值准备，减少当期利润），或掩盖该笔业务本身可能存在的其他问题（如虚假销售、关联交易等）。进一步审计程序包括：向C公司函证该笔应收账款的余额及交易内容；获取C公司的财务报表或信用报告，评估其实际偿债能力；检查与该笔销售相关的合同、出库单、运输单据及收款记录；向A公司管理层询问计提全额坏账准备的依据；必要时，对该笔销售业务的商业实质进行深入调查，判断是否存在虚构交易或利益输送行为。3.针对资料三的判断及影响：（1）A公司的会计处理不正确。理由：根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》及其应用指南的规定，企业将自用房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应当按该项建筑物在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”“投资性房地产累计折旧（摊销）”“投资性房地产减值准备”科目。转换日，该办公楼的账面原价为2,000万元，已使用5年，已计提折旧=2,000×(1-5%)/20×5=475万元。A公司在转换日未将固定资产的累计折旧转入投资性房地产累计折旧，导致投资性房地产账面价值虚增。同时，转换后（自2024年7月1日起）A公司未对投资性房地产计提折旧，导致当期成本少计。该办公楼剩余使用年限为15年，预计净残值率为5%，则转换后每年应计提折旧=2,000×(1-5%)/20=95万元/年，2024年下半年（7-12月）应计提折旧=95/2=47.5万元。（2）对A公司2024年度利润总额的影响：由于A公司未将转换前的累计折旧475万元转入投资性房地产累计折旧，不影响转换当期的损益（该调整属于转换日的重分类调整，不影响利润总额）。但转换后未计提折旧47.5万元，导致A公司2024年度成本费用少计47.5万元，利润总额虚增47.5万元。因此，该事项导致A公司2024年度利润总额虚增47.5万元。审计人员应要求A公司进行账务调整：补提2024年下半年投资性房地产折旧47.5万元，并调整相关报表项目。（二）【答案】1.根据资料一，A高速项目存在以下问题及取证重点：（1）部分标段未按规定进行公开招标，违规采用邀请招标方式，涉及金额18亿元。定性：该项目属于依法必须进行招标的国有资金占控股或主导地位的工程项目，除国家规定的特定情形外，应当公开招标。未公开招标违反了《中华人民共和国招标投标法》及其实施条例的相关规定。审计组应重点核实：被邀请招标的标段是否符合邀请招标的法定条件（如技术复杂、有特殊要求或者受自然环境限制，只有少量潜在投标人可供选择等）；是否履行了项目审批、核准部门对邀请招标方式的批准手续；邀请招标过程中是否存在化整为零、规避招标的情况。（2）征地拆迁补偿资金管理使用不规范，个别县存在虚报征地面积、套取补偿资金的问题，涉及金额约2,000万元。定性：该行为涉嫌套取国家建设资金，属于严重的违法违规问题。审计组应重点核实：虚报征地面积的具体情况，包括虚报的地块位置、面积、涉及的补偿对象；套取补偿资金的流向，是否存在个人侵占、私分或挪作他用的问题；相关县政府及项目法人单位在征地拆迁管理中的内部控制制度是否健全有效；是否已构成犯罪线索，需移送有关部门处理。（3）项目建成通车后实际车流量仅为预测值的55%，项目效益未达预期。定性：属于项目建设决策和投资效益方面的问题。审计组应重点核实：可行性研究报告中车流量预测的依据是否充分、合理；预测时是否充分考虑了区域经济发展、路网结构变化等因素；实际车流