中级审计师考试审计案例分析精讲（含解析）

中级审计师考试审计案例分析精讲（含解析）一、判断题（每题2分，共20分。请在题后括号内填写“对”或“错”）1.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，若审计证据数量足够多，可适当降低对审计证据适当性的要求。（）2.内部控制存在固有限制，无论内部控制设计和运行多么有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。（）3.注册会计师对应收账款实施函证程序时，若预期不存在大量错报，可采用消极式函证方式。（）4.存货监盘程序主要用于验证存货的存在认定，无法为存货的权利和义务、完整性认定提供任何审计证据。（）5.若被审计单位管理层拒绝提供书面声明，注册会计师应当直接出具否定意见的审计报告。（）6.绩效审计与财务报表审计相比，其审计目标、评价标准和审计方法均存在明显差异。（）7.内部审计机构应当接受被审计单位管理层的直接领导，其审计工作计划需经被审计单位负责人审批后方可实施。（）8.国家审计机关在审计过程中，有权要求被审计单位提供其在金融机构开立账户的相关信息，金融机构应当予以配合。（）9.审计风险由重大错报风险和检查风险构成，两者呈同向变动关系。（）10.注册会计师在审计过程中发现被审计单位存在未更正的重大错报，应当调高财务报表整体的重要性水平。（）二、单选题（每题2分，共20分。请将正确选项的序号填在题后括号内）1.下列审计程序中，不属于风险评估程序的是（）A.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员B.观察被审计单位的生产经营活动C.重新执行被审计单位的内部控制流程D.实施分析程序对财务数据进行比对分析2.下列关于应收账款函证替代程序的说法中，正确的是（）A.检查销售合同即可替代函证程序获取充分适当的审计证据B.检查资产负债表日后收回的货款相关收款凭证是有效的替代程序C.管理层出具的应收账款余额说明可替代函证程序D.函证是应收账款审计的必须程序，不存在可接受的替代程序3.下列情形中，属于内部控制重大缺陷的是（）A.出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作B.未按规定定期进行存货盘点C.管理层舞弊导致的重大错报未被内部控制及时发现D.业务审批人员未在审批单据上签字4.下列审计场景中，适合使用审计抽样的是（）A.风险评估程序中的分析程序B.未留下运行轨迹的内部控制测试C.细节测试中对大额异常项目的检查D.留下运行轨迹的内部控制测试5.会计师事务所对审计工作底稿的保存期限，自审计报告日起至少应当保存（）A.5年B.10年C.15年D.20年6.国家审计机关出具的本级预算执行情况审计工作报告，应当首先提交给（）A.本级人民政府B.本级人民代表大会常务委员会C.上一级审计机关D.本级财政部门7.下列关于内部审计独立性的说法中，正确的是（）A.内部审计机构应当独立于被审计单位的业务活动和内部控制，不受其他部门干涉B.内部审计人员不得参与被审计单位的业务流程设计C.内部审计机构的独立性主要取决于其经费来源是否独立D.内部审计人员与被审计事项存在利害关系的，可酌情回避8.注册会计师在执行财务报表审计业务时，若与被审计单位就审计收费达成的约定以最终审计意见类型为依据，该情形违反的职业道德基本原则是（）A.客观公正B.专业胜任能力C.保密D.诚信9.下列绩效审计方法中，属于定量分析方法的是（）A.案例研究法B.逻辑模型法C.成本效益分析法D.标杆法10.下列关于审计整改责任的说法中，正确的是（）A.审计机关是审计整改的第一责任主体B.被审计单位是审计整改的第一责任主体C.被审计单位的上级主管部门是审计整改的第一责任主体D.财政部门是审计整改的第一责任主体三、多选题（每题2分，共20分。请将正确选项的序号填在题后括号内，多选、少选、错选均不得分）1.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，其核心内容包括（）A.相关性B.可靠性C.充分性D.及时性2.下列各项中，属于内部控制核心要素的有（）A.控制环境B.风险评估C.风险应对D.控制活动3.下列情形中，注册会计师应当实施控制测试的有（）A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据C.被审计单位内部控制设计存在重大缺陷D.被审计单位内部控制未得到有效运行4.下列各项账户中，注册会计师通常应当实施函证程序的有（）A.银行存款B.应收账款C.应付账款D.营业外收入5.注册会计师在财务报表审计中出具的审计报告意见类型包括（）A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见6.下列各项中，属于绩效审计常用评价标准的有（）A.国家相关政策法规B.行业公认的业务标准C.被审计单位制定的绩效目标D.审计人员自行制定的评价标准7.下列各项中，属于国家审计实施阶段工作内容的有（）A.编制审计工作方案B.送达审计通知书C.调查了解被审计单位及其相关情况D.对内部控制进行测试8.下列各项中，属于内部审计报告应当包含的内容有（）A.审计概况B.审计发现的问题C.审计意见D.审计建议9.下列各项因素中，会影响审计风险水平的有（）A.被审计单位所在行业的监管环境B.被审计单位内部控制的有效性C.审计人员实施的审计程序的恰当性D.审计人员的专业胜任能力10.注册会计师在确定财务报表整体重要性水平时，应当考虑的因素有（）A.被审计单位的性质和所处行业B.财务报表使用者的信息需求C.被审计单位的财务状况和经营成果D.审计项目的审计收费水平四、案例分析题（每题6分，共18分）1.甲会计师事务所承接了A股上市公司A公司2023年度财务报表审计业务，审计项目组在审计过程中遇到如下事项：（1）A公司管理层以涉及核心客户商业秘密为由，拒绝审计项目组函证其年末余额占应收账款总额35%的3家主要客户，项目组检查了相关销售合同、出库单、客户签收单后认为已获取充分适当的审计证据，未实施其他审计程序。（2）A公司有一批价值280万元的原材料存放在异地第三方公共仓库，审计项目组因临近审计报告日交通不便，未前往现场实施监盘，仅获取了第三方仓库出具的存货存放证明，即认可了该批原材料的账面价值。（3）A公司2023年涉及的一桩未决诉讼在审计报告日前正式判决，A公司需向原告支付赔偿款120万元，管理层已按照判决结果调整了2023年度财务报表相关项目，审计项目组认为该事项已得到妥善处理，未在审计报告中提及该事项。要求：逐项判断审计项目组的做法是否恰当，若不恰当请简要说明理由。2.某集团公司内部审计部门于2024年3月对下属全资子公司B公司2023年度预算执行情况开展专项审计，审计过程中发现如下事项：（1）B公司2023年实施办公大楼局部装修，发生装修支出120万元，该项目未列入B公司2023年度预算，财务部门将该笔支出计入“管理费用-差旅费”科目核算。（2）B公司2023年收到当地科技部门拨付的技术研发专项补贴80万元，拨付文件明确要求该笔补贴只能用于B公司新研发项目的设备采购，B公司收到补贴后直接计入营业外收入，全部用于发放2023年度中层管理人员绩效奖金。（3）B公司负责人在2023年自行审批了12笔单笔金额为15-20万元不等的业务招待费支出，而集团预算管理制度明确规定，子公司单笔业务招待费支出超过10万元的，需上报集团行政部门审批后方可列支。要求：逐项指出上述事项存在的主要问题，并提出针对性审计建议。3.某市审计局于2024年2月对该市教育局2023年度预算执行及其他财政收支情况开展审计，审计过程中发现如下违规事项：（1）教育局2023年收到上级财政部门拨付的义务教育薄弱学校改造专项资金200万元，未按资金使用要求投入相关学校改造项目，全部用于局机关更换办公设备、购买公务用车。（2）教育局下属全额拨款事业单位教育科学研究所2023年的所有收支均未纳入教育局部门预算编制范围，其全年50万元的办公经费收入、支出均在教育局机关财务的往来账户中核算。（3）教育局2023年末财政拨款结转结余资金150万元，未按该市财政部门要求在年末统一上缴国库，直接在2024年用于支付局机关的日常公用经费支出，未履行相关审批手续。要求：逐项指出上述事项违反的相关财政管理规定，并提出审计处理意见。五、论述题（每题11分，共22分）1.请结合《中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报风险的识别和评估》的相关要求，论述注册会计师在财务报表审计中识别和评估重大错报风险应当实施的核心程序，以及针对评估的财务报表层次重大错报风险应当采取的总体应对措施。2.请结合《中华人民共和国审计法》及国家审计准则的相关要求，论述我国国家审计中审计整改工作的核心要求，以及审计机关推动审计整改落实的主要路径。标准答案及解析一、判断题答案及解析1.参考答案：错。解析：审计证据的适当性是对质量的要求，若审计证据本身质量存在缺陷，即使获取的数量再多，也无法弥补其质量上的不足，不能降低对适当性的要求。2.参考答案：对。解析：内部控制的固有限制包括人为判断失误、人员串通舞弊、控制运行成本高于收益等，因此只能提供合理保证，无法提供绝对保证。3.参考答案：错。解析：采用消极式函证需要同时满足四个条件：重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错报、没有理由相信被询证者不认真对待函证，仅满足预期不存在大量错报不能采用消极式函证。4.参考答案：错。解析：存货监盘除了验证存在认定外，检查存货的所有权证明文件可为权利和义务认定提供证据，观察存货的呆滞、毁损情况可为计价和分摊认定提供证据，盘点过程中发现的未入账存货可为完整性认定提供证据。5.参考答案：错。解析：管理层拒绝提供书面声明属于审计范围受到限制，注册会计师应当根据受限的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告，而非直接出具否定意见。6.参考答案：对。解析：绩效审计目标是评价被审计单位资源使用的经济性、效率性、效果性，财务报表审计目标是评价财务报表的合法性、公允性，两者的评价标准、审计方法均存在明显差异。7.参考答案：错。解析：内部审计机构应当独立于被审计单位的管理层，向董事会或者审计委员会负责并报告工作，其审计工作计划无需经被审计单位负责人审批。8.参考答案：对。解析：根据审计法规定，审计机关经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权查询被审计单位在金融机构的账户，金融机构应当予以配合。9.参考答案：错。解析：审计风险=重大错报风险×检查风险，在审计风险既定的情况下，重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，两者呈反向变动关系。10.参考答案：错。解析：发现未更正的重大错报时，注册会计师应当考虑调低重要性水平，而非调高，以降低审计风险，确保审计结论的可靠性。二、单选题答案及解析1.参考答案：C。解析：重新执行属于控制测试程序，不属于风险评估程序，风险评估程序包括询问、观察、检查、分析程序。2.参考答案：B。解析：检查资产负债表日后应收账款的收回情况，相关的银行收款凭证、客户付款回单等是有效的函证替代程序；仅检查销售合同无法证明应收账款的实际发生和期末余额的准确性，管理层声明属于内部证据，证明力较弱，无法替代函证；当函证程序无法实施时，可采用替代程序获取审计证据。3.参考答案：C。解析：重大缺陷是指内部控制中存在的、可能导致严重偏离控制目标的缺陷，管理层舞弊导致的重大错报未被内部控制及时发现属于重大缺陷；选项A出纳兼任固定资产明细账登记不违反不相容岗位分离要求，选项B、D属于一般缺陷。4.参考答案：D。解析：留下运行轨迹的内部控制测试适合使用审计抽样；风险评估程序中的分析程序、未留下运行轨迹的控制测试、对大额异常项目的检查均不适合使用审计抽样。5.参考答案：B。解析：根据会计师事务所质量控制准则要求，审计工作底稿的保存期限自审计报告日起至少保存10年。6.参考答案：A。解析：国家审计机关的预算执行审计工作报告应当先提交本级人民政府，由本级人民政府提请本级人民代表大会常务委员会审查。7.参考答案：A。解析：内部审计机构应当独立于被审计单位的业务活动和内部控制，不受其他部门干涉；选项B，内部审计人员可以参与业务流程设计的咨询工作，只要不承担相关管理职责即可；选项C，内部审计的独立性主要取决于其领导层级，领导层级越高独立性越强；选项D，内部审计人员与被审计事项存在利害关系的，必须回避。8.参考答案：A。解析：审计收费与审计意见类型挂钩属于或有收费，会导致注册会计师为了获取更高收费而出具不恰当的审计意见，违反客观公正的职业道德基本原则。9.参考答案：C。解析：成本效益分析法属于定量分析方法，案例研究法、逻辑模型法、标杆法均属于定性分析方法。10.参考答案：B。解析：被审计单位是审计整改的第一责任主体，负责落实审计发现问题的整改工作；审计机关负责监督检查审计整改情况，主管部门负责督促被审计单位整改。三、多选题答案及解析1.参考答案：AB。解析：审计证据的适当性包括相关性和可靠性两个核心内容，充分性是对数量的衡量，及时性是可靠性的影响因素之一，不属于适当性的核心内容。2.参考答案：ABD。解析：内部控制的五要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、对控制的监督，风险应对是审计程序的内容，不属于内部控制要素。3.参考答案：AB。解析：注册会计师应当实施控制测试的情形有两种：一是预期控制运行有效，二是仅实施实质性程序无法提供充分适当的审计证据；内部控制存在重大缺陷或未有效运行时，无需实施控制测试。4.参考答案：ABC。解析：注册会计师通常应当对银行存款、应收账款实施函证程序，对应付账款若存在较大余额或供应商较多的情况也应当实施函证；营业外收入属于损益类账户，通常不需要实施函证。5.参考答案：ABCD。解析：注册会计师出具的审计报告意见类型包括无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见四类。6.参考答案：ABC。解析：绩效审计的评价标准应当客观、权威，包括国家政策法规、行业标准、被审计单位的绩效目标等，不得由审计人员自行制定评价标准。7.参考答案：BCD。解析：国家审计实施阶段的工作包括送达审计通知书、调查了解被审计单位情况、实施审计测试、获取审计证据等；编制审计工作方案属于审计计划阶段的工作内容。8.参考答案：ABCD。解析：内部审计报告应当包含审计概况、审计依据、审计发现的问题、审计意见、审计建议等内容。9.参考答案：ABCD。解析：被审计单位的行业环境、内部控制有效性会影响重大错报风险水平，审计程序的恰当性、审计人员的专业胜任能力会影响检查风险水平，因此均会影响最终的审计风险水平。10.参考答案：ABC。解析：确定重要性水平时应当考虑被审计单位的性质、行业、财务状况以及财务报表使用者的信息需求，与审计收费水平无关。四、案例分析题答案及解析1.答案及评分标准：本题共6分，每个事项2分，判断恰当得1分，理由正确得1分。（1）不恰当。理由：应收账款35%的余额属于重要的审计范围，管理层拒绝函证属于审计范围受到重大限制，仅检查内部生成的销售合同、出库单等证据无法获取充分适当的审计证据，应当考虑实施其他替代程序，或根据受限程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告。（2）不恰当。理由：第三方仓库出具的存放证明属于外部证据，但证明力较弱，审计项目组应当考虑对第三方仓库实施函证，或委托当地会计师事务所代为监盘，不能仅依据存放证明认可存货余额。（3）恰当。理由：该期后事项属于资产负债表日后调整事项，管理层已按照判决结果调整了2023年度财务报表，相关错报已经更正，无需在审计报告中提及该事项。2.答案及评分标准：本题共6分，每个事项2分，指出问题得1分，提出建议得1分。（1）问题：预算执行不严格，未列入预算的项目擅自支出，会计核算不规范，装修支出计入差旅费科目，导致财务数据失真。建议：严格执行预算管理制度，未列入预算的项目不得支出，确需实施的项目需按规定履行预算调整程序，规范会计核算，调整相关会计科目。（2）问题：专项补贴未按规定用途使用，挤占挪用专项资金，违反专款专用原则。建议：立即追回被挪用的专项补贴资金，严格按照拨付文件要求用于研发项目设备采购，完善专项资金使用审批流程，确保专款专用。（3）问题：超权限审批业务招待费支出，违反集团预算管理制度。建议：责令B公司负责人就超权限审批事项作出书面检查，严格执行集团审批权限规定，超权限的支出必须上报集团审批后方可列支，对已经支出的超权限招待费进行追溯核查，确认是否存在违规支出。3.答案及评分标准：本题共6分，每个事项2分，指出违反规定得1分，提出处理意见得1分。（1）违反规定：挤占挪用上级财政专项资金，违反了专项资金专款专用的管理规定。处理意见：责令教育局立即归还被挪用的200万元专项资金，按要求投入薄弱学校改造项目，对相关责任人进行问责。（2）违反规定：部门预算编制不完整，下属单位收支未纳入预算管理，私设账外账，违反了预算法关于部门预算编制全覆盖的要求。处理意见：责令教育局将教育科学研究所的收支全部纳入部门预算管理，清理往来账户中的违规收支，调整相关会计账目。（3）违反规定：未按规定上缴结转结余资金，擅自使用结转结余资金，违反了财政结转结余资金管理的相关规定。处理意见：责令教育局立即上缴150万元结转结余资金，严格按财政部门要求使用结转结余资金，履行相关审批手续后方可使用。五、论述题答案及解析1.答案及评分标准：本题共11分，其中识别和评估重大错报风险的核心程序5分，总体应对措施6分，按要点酌情给分。（1）识别和评估重大错报风险的核心程序：①询问管理层和被审计单位内部其他相关人员，了解被审计单位的经营情况、内部控制设计运行情况、重大交易事项等，为识别重大错报风险提供信息。（1分）②实施分析程序，对财务数据之间、财务数据与非财务数据之间的关系进行分析，识别异常波动或不符合预期的关系，判断是否存在重大错报风险。（1分）③观察和检查被审计单位的生产经营活动、内部控制运行情况、相关文件记录等，验证询问获取的信息，进一步识别风险点。（1分）④项目组内部讨论，由项目组核心成员共同讨论被审计单位财务报表存在重大错报的可能性，分享识别的风险点和审计经验。（1分）⑤识别和评估两个层次的重大错报风险，将识别的风险与财务报表层次、各类交易账户余额认定层次相联系，考虑风险的重要性和发生的可能性，确定重大错报风险水平。（1分）（2）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施：①向项目组强调保持职业怀疑的重要性，在审计过程中保持足够的警觉，关注可能存在的重大错报。（1分）②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作参与审计项目，应对特定领域的重大错报风险。（1分）③提供更多的督导，由项目合伙人、项目经理加强对项目组成员工作的指导、监督和复核，确保审计程序执行到位。（1分）④在选择拟实施的进一步