审计专业技术资格（中级）审计程序综合题（含答案）

审计专业技术资格（中级）审计程序综合题（含答案）一、判断题（共10题，每题2分，总计20分）1.注册会计师开展审计业务的程序顺序必须严格遵循风险评估程序、控制测试、实质性程序的先后逻辑，三类程序的执行顺序不得做任何调整。2.函证程序不仅可用于验证银行存款、应收账款等货币性资产的真实性，也可用于验证应付账款、长短期借款等负债类项目的完整性。3.如果注册会计师预期被审计单位的内部控制运行无效，仍需要执行完整的控制测试程序，以符合审计准则的程序要求。4.分析程序既可用于风险评估环节识别重大错报风险，也可用于实质性程序环节核实认定层次错报，还可用于审计完成阶段复核财务报表整体合理性。5.监盘程序主要用于验证存货、固定资产等实物资产的完整性认定，无法为资产的存在认定提供审计证据。6.注册会计师设计审计程序的不可预见性时，应当提前与被审计单位管理层沟通具体的不可预见性程序内容，以获得对方的配合。7.当评估的认定层次重大错报风险为低水平时，注册会计师可以选择在期中实施部分实质性程序，再针对剩余期间实施补充审计程序。8.重新执行程序仅适用于控制测试环节，无法在实质性程序中使用。9.针对被审计单位的期后调整事项，注册会计师仅需要获取管理层的书面声明，不需要额外实施其他审计程序。10.信息技术环境下，注册会计师可以采用计算机辅助审计技术对被审计单位的全量交易数据进行核查，替代部分传统的抽样审计程序。二、单选题（共10题，每题2分，总计20分）1.下列审计程序中，仅属于实质性程序范畴的是（）A.询问管理层内部控制设计的具体流程B.重新计算固定资产折旧计提的准确性C.穿行测试了解销售与收款循环的全流程D.观察仓库人员出入库审批的执行情况2.下列关于函证程序适用范围的说法，正确的是（）A.针对银行存款的函证，可以仅函证有余额的账户，无需函证本期注销的账户B.针对应收账款的函证，如果有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，可以不实施函证程序C.针对应付账款的函证，必须选择所有余额较大的债权人作为函证对象D.针对应收票据的函证，仅需要函证纸质票据，电子票据无需函证3.当被审计单位的存货存放在第三方公共仓库时，注册会计师优先选择的审计程序是（）A.直接认定该部分存货的存在认定不存在错报B.向第三方保管机构发函询证存货的数量、状态C.直接要求被审计单位调整该部分存货的账面价值D.检查被审计单位与第三方签订的保管合同即可4.下列审计程序中，能够为控制运行有效性提供充分审计证据的是（）A.询问相关岗位员工控制的执行情况B.检查控制执行留下的书面审批记录C.重新执行该项控制的完整流程D.观察控制的单次执行过程5.注册会计师实施分析程序用作实质性程序时，下列前提条件中说法正确的是（）A.评估的认定层次重大错报风险越高，越适合使用分析程序B.数据之间不存在稳定的可预期关系时，也可以使用实质性分析程序C.分析程序的结果预期值的精确程度越高，分析程序的适用性越强D.实质性分析程序必须与细节测试结合使用，不得单独使用6.下列关于审计程序时间选择的说法，正确的是（）A.如果评估的财务报表层次重大错报风险为高水平，注册会计师应当优先在期中实施更多审计程序B.针对收入舞弊风险的审计程序，应当选择在期末或者接近期末实施C.针对存货监盘程序，必须在资产负债表日当天实施D.针对控制测试的程序，只能在期中实施，不得在期末实施7.注册会计师遇到下列哪种情况时，应当相应扩大审计程序的范围（）A.评估的重大错报风险降低B.审计过程中发现的错报数量低于预期C.计划获取的保证程度提高D.审计证据的质量提高8.下列不属于审计程序不可预见性设计思路的是（）A.调整审计程序的时间，将原本在年末实施的函证程序提前到11月末实施B.调整审计程序的范围，对低于之前设定的重要性水平的账户实施实质性程序C.调整审计程序的方法，采用计算机辅助审计技术对全量销售交易进行核查D.提前与管理层沟通调整后的审计程序清单，确保双方对审计范围无异议9.针对被审计单位银行存款余额调节表中的大额未达账项，注册会计师应当优先实施的审计程序是（）A.直接认定该未达账项为错报，要求被审计单位调整B.检查期后银行对账单，核实该未达账项的实际到账情况C.仅获取管理层关于未达账项真实性的书面声明即可D.向被审计单位的出纳询问未达账项的形成原因即可10.下列关于重新计算程序的说法，正确的是（）A.重新计算仅适用于非货币性资产的计价测试B.重新计算可以验证应付职工薪酬计提、税费计算的准确性C.重新计算属于控制测试程序的一种D.重新计算的结果无法直接作为审计证据使用三、多选题（共10题，每题2分，总计20分）1.下列各项中，属于注册会计师实施风险评估程序时可以采用的审计程序有（）A.询问被审计单位治理层关于行业政策变化的相关情况B.分析被审计单位近三年主营业务毛利率的波动原因C.观察生产车间工人的生产操作及流程执行情况D.检查应收账款坏账准备计提的审批记录E.重新执行存货盘点的管控流程2.注册会计师在下列哪些情况下，应当实施控制测试程序（）A.预期被审计单位的内部控制运行有效B.仅实施实质性程序无法为认定层次提供充分、适当的审计证据C.评估的认定层次重大错报风险为高水平D.被审计单位的内部控制设计存在重大缺陷E.注册会计师计划依赖内部控制运行的有效性3.下列关于函证回函免责条款的相关说法，正确的有（）A.如果回函中包含“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”的表述，不影响回函的可靠性B.如果回函中包含“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”的表述，会降低回函的可靠性C.所有的免责条款都会导致回函失去审计证据的效力D.针对包含免责条款的回函，注册会计师不需要额外实施审计程序验证回函的可靠性E.如果免责条款与所测试的认定无关，不会导致回函失去可靠性4.注册会计师在实施存货监盘程序时，遇到下列特殊情况，处理方式正确的有（）A.由于存货属于有毒危险品，注册会计师无法进入现场监盘，可以采用远程视频监盘结合检查存货采购、生产、出库记录的方式获取审计证据B.由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施监盘，可以选择另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序C.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录D.针对被审计单位已质押的存货，注册会计师应当向质权人函证质押存货的数量、金额等相关信息E.针对受托代管的存货，注册会计师不需要纳入监盘范围，也不需要实施任何审计程序5.分析程序在审计过程中的用途包括（）A.风险评估环节识别重大错报风险B.控制测试环节验证控制运行的有效性C.实质性程序环节发现认定层次的错报D.审计完成阶段复核财务报表的整体合理性E.出具审计报告后监控被审计单位的整改情况6.注册会计师设计和实施不可预见性的审计程序时，应当遵循的要点有（）A.避免与被审计单位的管理层沟通具体的不可预见性程序内容，仅告知其需要配合的总体要求B.可以调整审计程序的实施时间，超出被审计单位的预期C.可以调整审计程序的抽样方法，选取之前未测试过的低于重要性水平的账户实施测试D.不可预见性程序必须覆盖所有的交易循环和账户E.项目组需要提前汇总不可预见性程序的实施方案，确保程序执行到位7.注册会计师在期中实施实质性程序时，应当考虑的因素有（）A.控制环境的有效性B.评估的认定层次重大错报风险的高低C.剩余期间的长度D.在期中测试的特定认定的性质E.管理层的诚信状况8.针对被审计单位的期后事项，注册会计师应当实施的审计程序有（）A.查阅资产负债表日后召开的股东会、董事会的会议纪要B.询问被审计单位管理层关于资产负债表日后是否发生重大债务重组、重大资产损失等事项C.检查资产负债表日后的大额资金流水、交易合同，核实是否存在影响本期财务报表的事项D.仅在审计报告日之前实施期后事项的审计程序，审计报告日之后不需要再关注期后事项E.获取管理层关于期后事项的书面声明9.针对集团财务报表审计，注册会计师针对重要组成部分可以实施的审计程序有（）A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计B.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计C.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序D.仅在集团层面实施分析程序，不需要对组成部分实施其他审计程序E.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅10.注册会计师记录审计程序实施过程时，应当包含的内容有（）A.实施审计程序的性质、时间和范围B.审计程序实施的人员及完成时间C.审计程序的复核人员及复核时间、范围D.实施审计程序得出的结果E.识别出的重大错报及调整情况四、案例分析题（共3题，每题6分，总计18分）1.A会计师事务所承接甲制造业公司2023年度财务报表审计业务，在应收账款审计环节，项目组遇到如下事项：（1）账面余额前5位的客户中有1家本地客户回函称应付甲公司账款金额比甲公司账面少23万元，差异原因待核实；（2）有3家境外客户发函后始终未收到回函，二次发函后仍无回应；（3）甲公司管理层提出，账面余额排名第6的客户是其关联方，双方正在协商长期合作事项，要求项目组不得向该客户发函。要求：针对上述三个事项，分别说明注册会计师应当实施的恰当审计程序。2.B会计师事务所承接乙商贸公司2023年度财务报表审计业务，在存货审计环节，项目组遇到如下事项：（1）乙公司有30%的生鲜类存货存放在全国12个城市的前置仓，项目组无法在盘点日当天覆盖所有前置仓的监盘；（2）乙公司有一批价值120万元的电子存货因涉及专利纠纷被法院查封，无法现场盘点；（3）本次存货盘点日为2023年12月28日，与资产负债表日相差3天。要求：针对上述三个事项，分别说明注册会计师应当实施的恰当审计程序。3.C会计师事务所承接丙科技公司2023年度财务报表审计业务，在货币资金审计环节，项目组遇到如下事项：（1）银行存款余额调节表中有一笔金额为480万元的企业已付、银行未付的未达账项，截止审计现场结束日仍未到账；（2）丙公司有3个小额的社保专用账户未纳入函证范围，管理层称该类账户均为专项用途，不存在错报风险；（3）审计过程中发现丙公司出纳同时负责会计档案的保管工作。要求：针对上述三个事项，分别说明注册会计师应当实施的恰当审计程序。五、论述题（共2题，每题11分，总计22分）1.请论述审计程序体系中风险评估程序、控制测试、实质性程序三者的逻辑关系，以及评估的重大错报风险等级不同时，三类程序的组合调整策略。2.随着数字化审计的普及，注册会计师越来越多采用数字化审计程序开展审计工作。请论述数字化审计程序的适用场景，以及实施数字化审计程序过程中的质量控制要点。标准答案及解析一、判断题答案及解析1.参考答案：错误。解析：风险评估程序是必须首先实施的，但控制测试并非必须执行的程序，只有当预期控制运行有效或仅实施实质性程序无法获取充分适当审计证据时才需要实施，且部分实质性程序也可在控制测试前实施，程序顺序可根据实际情况调整。本题考查审计程序的执行顺序要求。2.参考答案：正确。解析：函证程序不仅可验证资产的存在认定，也可通过函证验证负债的完整性，比如从应付账款明细账中选取供应商发函，或从供应商清单中选取未入账的供应商发函，可发现未记录的应付账款。本题考查函证程序的适用范围。3.参考答案：错误。解析：如果预期内部控制运行无效，注册会计师不需要实施控制测试，直接实施实质性程序即可，控制测试不是必须执行的审计程序。本题考查控制测试的适用情形。4.参考答案：正确。解析：分析程序在三个阶段均可使用：风险评估阶段用于识别风险，实质性阶段可替代部分细节测试，完成阶段用于整体复核。本题考查分析程序的用途。5.参考答案：错误。解析：监盘程序主要用于验证实物资产的存在认定，也可部分验证完整性、计价和分摊认定，并非无法验证存在认定。本题考查监盘程序的证明力。6.参考答案：错误。解析：设计不可预见性审计程序时，不得提前与管理层沟通具体的程序内容，避免管理层预先做好应对，降低程序的有效性。本题考查审计程序不可预见性的实施要求。7.参考答案：正确。解析：当评估的认定层次重大错报风险为低水平时，剩余期间的错报风险较低，注册会计师可以选择在期中实施部分实质性程序，再针对剩余期间实施补充程序。本题考查实质性程序的时间选择。8.参考答案：错误。解析：重新执行程序通常用于控制测试，但部分场景下也可用于实质性程序，比如重新计算财务报表的编制逻辑，重新执行应收账款坏账准备的计提流程等。本题考查重新执行程序的适用范围。9.参考答案：错误。解析：针对期后调整事项，注册会计师需要实施检查、询问等审计程序核实事项的真实性、调整金额的准确性，不能仅依赖管理层书面声明。本题考查期后事项的审计程序要求。10.参考答案：正确。解析：计算机辅助审计技术可以对全量数据进行核查，无需依赖传统抽样，能够提高审计效率和覆盖范围，是信息技术环境下常用的审计程序。本题考查数字化审计程序的适用性。二、单选题答案及解析1.参考答案：B。解析：选项A、C属于风险评估程序，选项D属于控制测试程序，仅选项B重新计算折旧属于实质性程序中的细节测试，验证固定资产的计价和分摊认定。本题考查审计程序的分类。2.参考答案：B。解析：选项A错误，银行存款函证需要包括本期注销的账户；选项C错误，应付账款函证可以选取交易频繁但期末余额较小甚至为0的供应商作为函证对象，并非必须选择所有余额较大的债权人；选项D错误，电子票据也需要实施函证或其他验证程序。本题考查函证程序的实施要求。3.参考答案：B。解析：存货存放在第三方时，优先实施函证程序，验证存货的数量、状态，函证无果的情况下再实施替代程序，选项A、C的做法错误，选项D仅检查保管合同不足以获取充分的审计证据。本题考查特殊存货的监盘程序。4.参考答案：C。解析：询问、观察、检查获取的审计证据的证明力均弱于重新执行，重新执行是注册会计师独立重新运行控制流程，能够为控制运行有效性提供最充分的审计证据。本题考查控制测试程序的证明力。5.参考答案：C。解析：选项A错误，评估的重大错报风险越高，越不适合仅使用分析程序，需要更多使用细节测试；选项B错误，数据之间不存在稳定可预期关系时，无法使用实质性分析程序；选项D错误，当评估的风险较低且数据之间存在稳定预期关系时，实质性分析程序可以单独使用。本题考查实质性分析程序的适用前提。6.参考答案：B。解析：选项A错误，财务报表层次重大错报风险为高水平时，应当在期末或接近期末实施审计程序；选项C错误，存货监盘可以在非资产负债表日实施，只要对间隔期的交易实施补充程序即可；选项D错误，控制测试可以在期中实施，也可以在期末实施。本题考查审计程序的时间选择。7.参考答案：C。解析：选项A、B、D的情况均可以缩小审计程序的范围，只有计划获取的保证程度提高时，需要扩大审计程序的范围，获取更多的审计证据。本题考查审计程序范围的调整。8.参考答案：D。解析：选项D提前与管理层沟通具体审计程序清单，会降低审计程序的不可预见性，不符合设计要求，其余选项均属于不可预见性程序的设计思路。本题考查审计程序不可预见性的设计。9.参考答案：B。解析：针对大额未达账项，注册会计师应当优先检查期后到账情况，核实未达账项的真实性，选项A、C、D的做法均无法获取充分的审计证据。本题考查货币资金的审计程序。10.参考答案：B。解析：选项A错误，重新计算适用于所有涉及计算的项目，包括货币性项目和非货币性项目；选项C错误，重新计算属于实质性程序；选项D错误，重新计算的结果属于充分适当的审计证据，可以直接使用。本题考查重新计算程序的适用范围。三、多选题答案及解析1.参考答案：ABC。解析：选项D属于实质性程序，选项E属于控制测试程序，其余选项均属于风险评估程序的常用方法。本题考查风险评估程序的类型。2.参考答案：ABE。解析：控制测试的适用情形包括：预期控制运行有效，计划依赖控制的有效性；仅实施实质性程序无法获取充分适当的审计证据。选项C、D的情况下不需要实施控制测试。本题考查控制测试的适用情形。3.参考答案：ABE。解析：选项C错误，并非所有免责条款都会影响回函效力，与测试认定无关的免责条款不影响回函可靠性；选项D错误，针对包含免责条款的回函，注册会计师需要评估免责条款的影响，必要时实施补充审计程序。本题考查函证回函的可靠性评价。4.参考答案：ABCD。解析：选项E错误，针对受托代管的存货，注册会计师需要实施函证、检查保管合同等审计程序，确认该部分存货不属于被审计单位的账面存货，避免虚增资产。本题考查存货监盘特殊情况的处理。5.参考答案：ACD。解析：分析程序不能用于控制测试，也不能用于审计报告出具后的整改监控，其余选项均属于分析程序的合法用途。本题考查分析程序的用途。6.参考答案：ABCE。解析：选项D错误，不可预见性程序不需要覆盖所有交易循环和账户，仅需要针对部分高风险领域设计即可，其余选项均为不可预见性程序的实施要点。本题考查审计程序不可预见性的实施要点。7.参考答案：ABCDE。解析：所有选项均为注册会计师在期中实施实质性程序时需要考虑的因素，控制环境越差、风险越高、剩余期间越长、认定性质越特殊、管理层诚信越差，越不适合在期中实施实质性程序。本题考查期中实质性程序的考虑因素。8.参考答案：ABCE。解析：选项D错误，审计报告日之后如果发现可能影响审计报告的期后事项，注册会计师仍然需要采取相应的措施，不能完全不关注。本题考查期后事项的审计程序。9.参考答案：ABC。解析：选项D、E属于针对不重要组成部分可以实施的审计程序，针对重要组成部分应当实施审计程序，而非仅实施分析或审阅。本题考查集团审计的程序选择。10.参考答案：ABCDE。解析：所有选项均为审计工作底稿中需要记录的审计程序相关内容，符合审计准则的记录要求。本题考查审计程序的记录要求。四、案例分析题答案及解析1.参考答案及评分标准：本题共6分，每个事项2分。事项1：（1）核实差异产生的原因，检查该客户对应的销售合同、发货单、客户签收单、发票等原始凭证，确认是否存在时间性差异（比如客户已付款甲公司未到账、货物在途客户尚未入账）；（2）如果核实为错报，要求甲公司调整应收账款账面价值；（3）如果为时间性差异，记录差异原因，无需调整。答出核心要点即可得2分。事项2：针对未回函的境外客户实施替代审计程序：（1）检查对应的销售合同、报关单、物流凭证、客户签收记录、发票等原始凭证；（2）检查期后该客户的收款记录，核实应收账款的真实性；（3）如果无法实施替代程序，考虑审计范围受限的影响。答出核心要点即可得2分。事项3：（1）评价管理层要求不函证的合理性，检查管理层提出的理由是否合理，是否存在管理层舞弊的迹象；（2）如果理由合理，针对该关联方应收账款实施替代审计程序，检查交易合同、发货单、期后收款等；（3）如果理由不合理，管理层阻止发函属于审计范围受限，考虑对审计意见的影响。答出核心要点即可得2分。解题思路：本题考查应收账款函证的特殊情形处理，核心考点为函证差异处理、未回函的替代程序、管理层要求不实施函证的处理，符合中级审计师的考核要求。2.参考答案及评分标准：本题共6分，每个事项2分。事项1：（1）采用抽样方法选取部分前置仓实施现场监盘，对未选取的前置仓实施替代审计程序：检查存货的采购入库记录、销售出库记录、日常盘点记录、第三方仓储平台的库存数据等；（2）如果生鲜存货的余额占比较高，考虑聘请外部专家协助监盘，验证存货的数量和质量。答出核心要点即可得2分。事项2：（1）向法院函证被查封存货的数量、金额、查封原因；（2）检查该批存货的采购合同、入库记录，核实其账面价值的准确性；（3）评估专利纠纷对存货可变现净值的影响，判断是否需要计提存货跌价准备。答出核心要点即可得2分。事项3：（1）获取12月28日到12月31日之间的存货出入库记录，检查所有出入库交易是否均已正确记录；（2）将盘点日的存货余额调节至资产负债表日的余额，验证调节表的准确性，核实资产负债表日存货余额的真实性。答出核心要点即可得2分。解题思路：本题考查存货监盘的特殊情形处理，核心考点为异地存货监盘、受限存货的审计程序、盘点日与资产负债表日不一致的处理，贴合审计实务场景。3.参考答案及评分标准：本题共6分，每个事项2分。事项1：（1）检查该笔未达账项对应的付款审批记录、付款凭证、交易合同，核实交易的真实性；（2）检查期后银行对账单，核实该笔款项的实际支付情况，如果截止审计报告日仍未支付，评估是否属于错报，要求管理层调整；（3）核实是否存在关联方资金占用的情形。答出核心要点即可得2分。事项2：（1）向管理层获取社保专用账户的开立证明、银行对账单、收支记录，核实账户的用途和余额的真实性；（2）将该类账户纳入函证范围，向银行发函核实账户余额；（3）如果管理层拒绝函证，评价审计范围受限的影响。答出核心要点即可得2分。事项3：（1）评估出纳兼任会计档案保管的内部控制缺陷，判断该缺陷对货币资金审计风险的影响，扩大货币资金实质性程序的范围；（2）检查出纳负责的银行账户的收支记录，核实是否存在异常资金流水、挪用资金的情形；（3）向管理层提出内部控制整改建议。答出核心要点即可得2分。解题思路：本题考查货币资金的审计程序，核心考点为未达账项的审计、银行账户函证范围、内部控制缺陷的应对，符合中级审计师的考核要求。五、论述题答案及解析1.参考答案及评分标准：本题共11分，其中逻辑关系阐述6分，调整策略阐述5分。（1）三者逻辑关系：①风险评估程序是审计程序体系的基础，是所有审计业务必须首先实施的程序，注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，为后续设计和实施控制测试、实质性程序提供依据（2分）。②控制测试是可选程序，仅当注册会计师预期内部控制运行有效、计划依赖内部控制的有效性，或者仅实施实质性程序无法获取充分适当的审计证据时才需要实施，控制测试的目的是验证内部控制运行的有效性，支持风险评估的结果，降低实质性程序的工作量（2分）。③实质性程序是所有审计业务必须实施的程序，无论是否实施控制测试，注册会计师都需要针对所有重大的交易、账户余额、披露实施实质性程序，目的是发现认定层次的重大错报，最终为审计意见提供充分适当的审计证据（2分）。（2）不同风险等级下的程序调整策略：①当评估的重大错报风险为低水平时，注册会计师可以采用“较多控制测试+较少实质性程序”的组合：可以