《工程项目经济分析》-第三章

第一节工程项目产品成本构成及估算有投入才会有产出。企业要销售产品必须先生产出产品，为此要消耗各种原材料、燃料等，支付人工工资，以及为组织和管理生产而发生各项费用。成本与费用是相互关联又相互区别的一对概念，成本一定是费用，但费用不一定是成本。成本的范围小，费用的范围大，成本是将有关费用按一定的对象进行归集分配后形成的。因此，可以说成本是对象化的费用。在工业企业，总成本费用是指在一定时期内（一般为一年）为生产和销售产品而支付的全部成本费用。成本费用估算是确定项目流动资金、计算项目利润、进行项目财务评价和不确定性分析的基本依据，还可将对应的市场价格调整为影子价格后用于费用效益分析。下一页返回第一节工程项目产品成本构成及估算一、总成本费用构成１按制造成本法分类制造成本法是２０世纪早期资本主义公司发展的产物。按制造成本法分类，即按费用的经济用途分类，总成本费用构成如图３－１所示。（１）制造成本制造成本是指生产活动的成本，即企业为生产产品而发生的成本，包括直接成本和制造费用。制造成本是生产过程中各种资源利用情况的货币表示，是衡量企业技术和管理水平的重要指标。上一页下一页返回第一节工程项目产品成本构成及估算（２）期间费用期间费用是与产品生产无直接关系，属于某一时期耗用的费用，包括管理费用、财务费用、销售费用三项费用。在我国的财务管理中，管理费用、财务费用及销售费用作为期间费用不计入产品成本，而直接计入当期损益，直接从当期收入中扣除。制造成本法特点是同一投入要素分别在不同的项目中加以记录和核算。其优点在于简化了核算过程，便于成本核算的管理；缺点是看不清各种投入要素占总成本的比例。为了解决这一问题，总成本费用可由生产要素为基础构成。相关费用含义参见表３－１。上一页下一页返回第一节工程项目产品成本构成及估算２按要素成本法分类要素成本指按生产费用的经济性质划分各种费用要素，即按制造产品时所耗费的原始形态划分，不考虑这些费用产生的用途和发生的地点，只要性质相同都归为一类。此时，总成本费用构成如图３－２所示。特别应注意的是各费用要素中均包含直接成本、制造费用和期间费用中的相同成本要素。比如，外购原材料费除包含直接材料费中的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、包装物以及其他直接材料，还包含制造费用、期间费用中的物料消耗、低值易耗品费用等。其他费用是组织和管理生产以及销售产品过程中所发生的不包括在折旧费、摊销费、财务费用、外购原材料费、燃料费、动力费、工资及福利费、修理费之内的各项费用总和，如办公费、差旅费、劳动保护费、保险费、工会经费、土地使用费、房产税、车船使用税、广告费等。上一页下一页返回第一节工程项目产品成本构成及估算３按成本与产量的关系分类为了进行工程项目经济效果的不确定性分析，按照成本与产量的关系，将总成本划分为固定成本和可变成本。可变成本是指随着产品产量的增减而发生增减的各项费用，固定成本是指随着产品产量的增减而相对不变的费用。此种分类便于企业加强成本费用管理。分类如图３－３所示。４经营成本通俗地讲，经营成本是指在一年的会计周期内，纯粹为了生产经营活动而在当年支出的费用，表示项目年度的资金流出量。年总成本费用减去年折旧费、年摊销费和年利息支出后即为经营成本。经营成本＝总成本费用－折旧费－摊销费－借款利息支出（３－１）上一页下一页返回第一节工程项目产品成本构成及估算二、总成本费用估算１外购原材料成本估算原材料年耗用额＝（产品年产量×单位产品原材料消耗定额×原材料外购单价）（３－２）２外购燃料、动力成本估算其估算方法类似于外购原材料成本估算方法。３工资及福利费用估算工资总额＝职工定员数×人均年工资额（３－３）式中，职工定员是指按拟订方案提出的生产人员、分厂管理人员、总部管理人员及销售人员总人数；人均年工资额有时要考虑一定的年增长率。

上一页下一页返回第一节工程项目产品成本构成及估算职工福利制度是指企业职工在职期间应在卫生保健、房租价格补贴、生活困难补助、集体福利设施，以及不列入工资发放范围的各项物价补贴等方面享受的待遇和权益，这是根据国家规定，为满足企业职工的共同需要和特殊需要而建立的制度。以前我们国家的财务制度规定企业按照工资总额的１４％计提职工福利费，而２００６年１２月４日财政部颁布的新《企业财务通则》（２００７年１月１日起在国有及国有控股企业（金融企业除外）执行，其他企业参照执行）。企业不再按照工资总额的１４％计提职工福利费，企业实际发生的职工福利费据实列支。但职工福利性质费用支用得越多，国家、股东分配的利益就越少。新《企业财务通则》（２００６）明确规定企业不得承担下述费用：一是属于个人的娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出；二是购上一页下一页返回第一节工程项目产品成本构成及估算买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；三是个人行为导致的罚款、赔偿等支出；四是购买住房、支付物业费等支出；五是应由个人承担的其他支出等。４折旧费估算固定资产在使用过程中，将受到有形磨损和无形磨损而使其价值发生损失。损失的价值逐渐转移到产品成本或商品流通费用当中，该损失价值称为折旧。计提折旧，是企业回收固定资产投资的一种会计手段。按照国家规定的折旧制度，企业把已发生的资本性支出转移到产品成本费用中去，然后通过产品的销售，逐步回收初始的投资费用。上一页下一页返回第一节工程项目产品成本构成及估算（１）平均年限法平均年限法又称直线折旧法，是企业的固定资产折旧通常采用的方法。其计算公式为年折旧率＝×１００％（３－４）年折旧额＝固定资产原值×年折旧率（３－５）采用该法时，每年折旧率相同，每年折旧额相同。（２）工作量法工作量法是以固定资产的使用状况为依据计算折旧的一种方法。它适用于企业专业车队的客、货运汽车及某些大型设备的折旧。上一页下一页返回第一节工程项目产品成本构成及估算

按照行驶里程计算折旧：单位里程折旧额＝原值×（３－６）年折旧额＝单位里程折旧额×年行驶里程（３－７）按照工作小时计算折旧：每工作小时折旧额＝原值×（３－８）年折旧额＝每工作小时折旧额×年工作小时（３－９）上一页下一页返回第一节工程项目产品成本构成及估算（３）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率＝×１００％（３－１０）年折旧额＝年初固定资产净值×年折旧率（３－１１）年初固定资产净值＝固定资产原值－之前累计年折旧额（３－１２)采用该法时，年折旧率不变，但计算基数逐年递减，因此，年折旧额也随之递减。双倍余额递减法是固定资产加速折旧的一种计算方法。该法折旧时，由于初期和中期时不考虑净残值对折旧的影响，为了防止净残值被提前一起折旧，因此现行会计制度规定，在固定资产使用的最后两年中，折旧计算方法改为平均年限法。上一页下一页返回第一节工程项目产品成本构成及估算（４）年数总和法年数总和法是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的逐年数字总和。年折旧率＝×１００％（３－１３）年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率（３－１４）采用该法时，计算基数不变，但年折旧率递减，因此，年折旧额也随之递减。上一页下一页返回第一节工程项目产品成本构成及估算正确计算和提取折旧，不但有利于计算产品成本，而且保证了固定资产再生产的资金来源。折旧是成本的组成部分，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分摊到各期生产成本中的固定资产成本也存在差异，特别是采用加速折旧的方法（双倍余额递减法和年数总和法）。因此，折旧的计算和提取必然关系到成本的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的所得税轻重。由于折旧方法上存在差异，也就为企业进行税收筹划提供了可能。上一页下一页返回第一节工程项目产品成本构成及估算５摊销费估算摊销费是指无形资产和递延资产在一定期限内分期摊销的费用。无形资产和递延资产的原始价值也要在规定的年限内，按年度或产量转移到产品的成本之中，这一部分被转移的无形资产和递延资产的原始价值，称为摊销费。企业通过计提摊销费，回收无形资产及递延资产的资本支出。摊销期限一般不少于５年，不超过１０年。摊销一般采用直线法计算，不留残值。有时可采用加速摊销法。随着知识经济时代的到来，无形资产在企业经济活动中占的地位越来越重要。无形资产的摊销方法也应比照固定资产的折旧方法，即也要反映企业消耗无形资产内含经济利益的方式有选择地采用。上一页下一页返回第一节工程项目产品成本构成及估算６修理费用估算修理费包括大修理费用和中、小修理费用。可行性研究阶段无法确定修理费具体发生的时间和金额，一般按照年折旧费的一定百分比计算。该百分比可参照同类项目的经验数据加以确定。即修理费＝固定资产年折旧额×计提比率（％）（３－１５）７财务费用一般情况下，财务费用主要是利息支出。包括生产经营期间所发生的由于建设投资借款而产生的利息、流动资金借款利息以及其他短期借款利息等。上一页下一页返回第一节工程项目产品成本构成及估算８其他费用估算在可行性研究阶段，其他费用一般根据总成本费用中前七项（外购原材料成本、外购燃料动力成本、工资及福利费、折旧费、摊销费及修理费）之和的一定百分比计算，其比率应按照同类企业的经验数据加以确定。上一页返回第二节销售收入与销售税金及附加估算一、销售收入估算销售收入是指项目投产后在一定时间内（通常１年）销售产品所取得的收入。销售收入取决于销量和产品销售单价两个因素。销售收入＝产品年销量×产品销售单价（３－１６）二、销售税金及附加估算税收作为国家取得财政收入的手段，具有强制性、无偿性、固定性。根据我国税制改革实施方案，增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等从销售收入中扣除，所得税从利润总额中征收。各种税金及附加按现行税法规定的税目、税率、计税依据进行计算。下一页返回第二节销售收入与销售税金及附加估算１增值税增值税是以商品生产、流通和劳务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税，是一种价外税。而增值额就是纳税人在一定时期内销售货物、提供加工和修理修配等业务取得的收入大于其购进货物或取得劳务时所支付金额的差额。按增值额的一定百分率交纳增值税，有利于公平税负，避免对同一产品在不同产销环节的流转额重复征税。增值税的征税范围主要包括销售有形货物（除房地产等不动产外），提供加工、修理修配业务和进口货物（必须是应纳增值税且属于报关进口的货物）。上一页下一页返回第二节销售收入与销售税金及附加估算增值税的税率有以下三种：一是适用于出口货物的零税率，国务院另有规定的除外；二是适用于特定货物（国务院有规定）的低税率１３％；三是适用于一般货物和应税劳务的基本税率１７％。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。（１）一般纳税人增值税的计算应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额（３－１７）（２）小规模纳税人增值税的计算小规模纳税人是指应税销售额在规定标准以下的纳税人，其增值税的计算公式为应纳增值税额＝销售额×征收率（３％）（３－１８）上一页下一页返回第二节销售收入与销售税金及附加估算２营业税营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。营业税按行业设置税目，实行行业差别比例税率，对经营同一业务的纳税人适用同一税率，对经营不同业务的纳税人适用不同的税率。具体税率一般有３％和５％两档，对于娱乐行业实行５％～２０％的幅度税率。营业税的计税依据为纳税人实现的营业额。其计算公式为应纳营业税额＝营业额×适用税率（３－１９）上一页下一页返回第二节销售收入与销售税金及附加估算３消费税消费税，是对在我国境内生产、委托加工和进口的特定消费品所征收的一种税。它是１９９４年税制改革在流转税制中新设置的一个税种。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式为从价定率办法计算的应纳税额＝销售额×税率（３－２０）从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×单位税额（３－２１）复合计税办法计算的应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率（３－２２）上一页下一页返回第二节销售收入与销售税金及附加估算４城乡建设维护税城市建设维护税，是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。它属于特定目的税，是国家为加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。它有两个显著特点：①是一种附加税。它以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据，附加于“三税”税额，本身并没有特定的、独立的征税对象。②具有特定目的。城建税税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。其计算公式为应纳税额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和×适用税率（３－２３）适用税率为差别比例税率，分别为７％、５％、１％。上一页下一页返回第二节销售收入与销售税金及附加估算５教育费附加教育费附加是为了加快地方教育事业的发展，扩大地方教育经费的资金来源而开征的。教育费附加收入纳入预算管理，作为教育专项基金，主要用于各地改善教学设施和办学条件。其计算公式为应纳教育费附加额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和×３％（３－２４）６资源税资源税，是对在我国境内开采应税资源产品的单位和个人取得的级差收入所课征的一种税。上一页下一页返回第二节销售收入与销售税金及附加估算我国现行资源税为狭义资源税，其课税范围只限于矿产品和盐。由于资源税是对因自然资源贫富和开采条件优劣而形成的级差收入课税，因此，我国的资源税属于级差资源税，其目的是体现国家的权益，促进合理开发利用资源，调节矿产资源的级差收入，为企业创造公平竞争的环境。资源税额采取从量定额的办法征收，实施“普遍征收，级差调节”的原则。其应纳税额，可根据应税产品的课税数量和规定的单位税额计算求得，具体计算公式为应纳税额＝课税数量×单位税额（３－２５）上一页返回第三节利润总额及其分配估算一、利润总额估算利润总额是企业在一段时期内生产经营活动的最终财务成果。它集中反映了企业生产经营各方面的效益。利润总额估算公式为利润总额＝产品销售收入－销售税金及附加－总成本费用（３－２６）下一页返回第三节利润总额及其分配估算二、所得税所得税分企业所得税、外商投资企业、外国企业所得税和个人所得税。这里介绍企业所得税。１企业所得税的概念根据税法的规定，企业取得利润后，均应依法向国家缴纳企业所得税。正常情况下，企业所得税税率分三档，见表３－６。企业所得税的纳税年度是从公历１月１日起至１２月３１日止。纳税人在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足１２个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度；纳税人清算时，应当以清算期间为一个纳税年度。上一页下一页返回第三节利润总额及其分配估算２企业所得税计算按照现行企业财务制度的规定，企业实现的利润总额，应先按国家规定作相应的调整，然后依法交纳所得税。这里所说的调整，主要是指弥补以前年度的亏损。因为企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润（所得税前的利润）弥补。下一年度利润总额不足弥补的，可以在５年内延续弥补。５年内不足弥补的，才用税后利润等弥补。所以企业实现的利润总额，要先弥补以前５年内发生的亏损，然后据以计算应缴所得税。所得税计算公式可表达为企业所得税＝应纳税所得额×所得税率（３－２７）应纳税所得额＝利润总额±税收调整项目金额（３－２８）上一页下一页返回第三节利润总额及其分配估算三、税后利润分配估算税后利润是指利润总额缴纳所得税后的余额，税后利润分配是指对公司净利润的分割。对净利润如何进行分配除了受法定程序的影响外，在一定程度上还受经营、理财活动的制约。利润分配的法定程序和结构是指国家法律规定的各个利润分配的主体参与利润分配的先后顺序及其所占份额。法定分配程序如下。１弥补在亏损年度５年后尚未弥补的亏损当一个持续经营的公司发生了亏损，资本就受到了侵蚀，如果尚未弥补亏损就分割利润，就等于把资本当利润分掉，损害了投资者的利益，所以利润总额首先要弥补以前年度亏损。为了确保国家税收的稳定和促使公司尽快扭亏增盈，国家规定了５年内延续弥补亏损的期限。延续５年未弥补的亏损，用税后净利润弥补。上一页下一页返回第三节利润总额及其分配估算２提取法定盈余公积金法定盈余公积金是国家统一规定必须提取的公积金，其目的有两方面：一是保证公司未来的补亏能力和资本保全，二是为了公司的持续稳定发展，必须在个人和集体消费性分配之前，留足公司生产发展所需的财力。法定盈余公积金按照税后净利润扣减