教学材料《法律基础》-9

第九章流动负债6793810

第二节短期借款和应付款项第三节职工薪酬

第四节

应交税费本章小结复习思考题上一页返回本章知识导读

流动负债是企业资金来源的一个非常重要的组成部分。虽然，有些流动负债的增加，可能会给企业带来风险和压力，但是也有些流动负债的增加，对于企业来讲并非绝对不利，比如预收账款的增加，往往表明企业产品市场销路顺畅。返回

关键词汇(中英对照)流动负债currentliabilities短期借款short一termborrowing应付账款accountspayable预收账款depOSltreeelVed应付职工薪酬employeepaypayable应付股利dividendspayable应付税费payingtax返回学习目标(1)掌握负债的定义与分类;(2)熟悉流动负债的各种分类;(3)掌握不同种类流动负债的会计处理返回重点和难点本章的重点和难点是:如何对短期借款和应付款项进行会计处理，如何对应付职工薪酬进行会计处理，如何对应交税费和辞退福利进行会计处理。在此基拙上，能够利用年度财务报告中列报和披露的关于负债的数据和信息进行财务分析，进而作出经济决策。返回第一节流动负债概述一、负债的定义和确认条件负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。将一项现实义务确认为负债，除需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件。1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业从负债的定义可以看到，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。在实务中，履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖于大量的估计。因此，负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来，如果有确凿证据表明，与零时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认;反之，如果企业承担了现时义务，但是会导致企业经济利益流出的可能性很小，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。下一页返回第一节流动负债概述2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。【例9-1】保定天威保变电气股份有限公司(英文名称:BAODINGTIANIWEIBAOBI-ANELECTRICC0.LTD.)是一家注册地在河北省保定市，主要生产变压器、互感器的公司。天威保变2009年年报披露的关联债务情况如表9-1所示。上一页下一页返回第一节流动负债概述二、流动负债概述流动负债是指企业预计在一个正常营业周期内清偿或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。流动负债按不同的标准可以分为以下几类。上一页下一页返回第一节流动负债概述1.按照应付金额是否确定分类(1)应付金额可以确定的流动负债，是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费等。(2)应付金额需要估计的流动负债，是指没有确切的债权人和偿付日期，或有确切的债权人和偿付日期，但是其偿付金额需要估计的流动负债，主要包括没有取得结算凭证的应付账款、短期的预计负债等。2.按照产生原因及形成过程分类(1)融资活动形成的流动负债，是指企业从银行或其他金融机构筹资形成的流动负债，主要是短期借款和应付的借款利息。上一页下一页返回第一节流动负债概述(2)经营过程中形成的流动负债，是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，主要有应付票据、应付账款、应交税费等。(3)利润分配中形成的流动负债，是指企业在对利润进行分配时形成的应付给投资者的利润，主要是应付股利等。3.按照偿付手段分类(1)货币性流动负债，是指需要以货币资金偿还的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。(2)非货币性流动负债，是指不需要用货币资金来偿还的流动负债，如预收账款等。上一页返回第二节短期借款和应付款项一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要，无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。在会计核算和报表附注披露上，企业要及时如实地反映短期借款的实际情况和利率。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。银行一般于每季度末收取短期借款利息，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目，对于一次还本付息的短期借款需贷记“短期借款—应计利息”。下一页返回第二节短期借款和应付款项实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。二、应付款项(一)应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。上一页下一页返回第二节短期借款和应付款项1.签发应付票据商业汇票的付款期限一般不超过六个月。在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”“库存商品”“应付账款”“应交税费—应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目。企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。上一页下一页返回第二节短期借款和应付款项2.计提应付票据的利息带息商业汇票利息费用的会计处理，一般有以下两种方法。一种是按月预提计入当期损益，即企业应于每月月末计算当月应付的商业汇票利息费用，借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户。这种处理方法适用于票面金额较大，利息费用较多的商业汇票。另一种是到期时直接计入当期损益，即每月月末不需要计提利息费用，而是在到期日一次计算确认全部利息费用。按应付利息借记“财务费用”账户，按商业票据的票面金额借记“应付票据”账户，按商业汇票票面价值与应付利息之和，贷记“银行存款”账户或“应付账款”账户。这种方法适用于票面价值较小，利息费用较少的商业汇票。在我国会计实务中，一般采用第一种方法，但考虑到我国商业汇票期限较短，通常在提供中期报告和年度报告时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期损益。上一页下一页返回第二节短期借款和应付款项3.到期不能支付的商业承兑汇票开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。4.到期不能支付的银行承兑汇票如果银行承兑汇票到期，开票人无力支付票款，承兑银行除凭票无条件支付票款外，对开票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。对计收的利息，按短期借款利息的办法处理。(逾期可加收罚息)上一页下一页返回第二节短期借款和应付款项5.到期清偿应付票据应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转。对于不带息应付票据到期的会计处理是，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目;对于带息应付票据，应按账面余额(票据面值与计提利息之和)借记“应付票据”和“财务费用”科目(尚未计提的利息)，贷记“银行存款”账户。【例9-2】甲企业20x1年8月1日购入价值为30000元的商品，同时出具一张期限为六个月的带息票据，年利率为10%,企业应作如下会计处理(假设不考虑增值税):(1)20x1年8月1日购入商品时借·库存商品30000

贷·应付票据30000上一页下一页返回第二节短期借款和应付款项(2)20x1年12月31日，计算五个月的应付利息1250元(30000x10%:12x5)借·财务费用1250

贷·应付票据1250(3)20x9年2月1日到期付款时借·应付票据31250

财务费用250贷·银行存款31500上一页下一页返回第二节短期借款和应付款项(二)应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等发生的债务。这是买卖双方在时间上不一致而产生的债务关系。应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。1.发生应付账款企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款)，借记“材料采购”“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。上一页下一页返回第二节短期借款和应付款项企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。应付账款附有现金拆扣的，应按照扣除现金拆扣前的应付款总额入账。如果物资和发票不同时到达，则贷记“应付账款—应付暂估款”，待下月再用红字冲回。

2.偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。因在拆扣期限内付款而获得的现金拆扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。上一页下一页返回第二节短期借款和应付款项3.确实无法支付的应付账款企业应当转销确实无法支付的应付账款，例如，因债权人撤销等原因而产生债务人无法支付的应付账款，企业应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。(三)应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。该科目贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。上一页下一页返回第二节短期借款和应付款项该科目应按照投资者设置明细科目进行明细核算。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配—应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目;向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。(四)应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的债务利息。企业应当设置“应付利息”科目，按照债权人设置明细科目进行明细核算，该科目期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。企业应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，记入“应付利息”科目;实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。上一页下一页返回第二节短期借款和应付款项(五)预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目;销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目;企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目;向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方。上一页返回第三节职工薪酬一、职工薪酬概述1.职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。这里所称“职工”比较宽泛，包括三类人员，一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工;二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等，尽管有些董事会、监事会成员不是本企业员工，未与企业订立劳动合同，但对其发放的津贴、补贴等仍属于职工薪酬;三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，如通过中介机构签订用工合同，为企业提供与本企业职工类似服务的人员。下一页返回第三节职工薪酬企业职工薪酬具体包括职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;辞退福利;其他与获得职工提供的服务相关的支出，即除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。2.职工薪酬的确认和计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况进行处理。生产部门人员的职工薪酬借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。上一页下一页返回第三节职工薪酬管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配—提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关的明确计提标准加以区别处理。一般而言，企业应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，国家(或企业年金计划)统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提。上一页下一页返回第三节职工薪酬而职工福利费等职工薪酬，国家(或企业年金计划)没有明确规定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的拆旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目、上一页下一页返回第三节职工薪酬并且同时借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“累计拆旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。上一页下一页返回第三节职工薪酬3.发放职工薪酬企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬—工资”科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目;企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”“库存现金”“其他应收款”“应交税费—应交个人所得税”等科目。在实务中，企业一般在每月发放工资前，根据“工资结算汇总表”中的“实发金额”栏的合计数向开户银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目;然后再向职工发放。企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬—职工福利”科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬—工会经费(或职工教育经费、社会保险费、住房公积金)”科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目。上一页下一页返回第三节职工薪酬企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。【例9-3】20x1年6月，恒信公司当月应发工资2200万元，其中:生产部门直接生产人员工资1200万元;生产部门管理人员工资200万元;公司管理部门人员工资360万元;公司专设产品销售机构人员工资100万元;建造厂房人员工资220万元;内部开发存货管理系统人员工资120万元。上一页下一页返回第三节职工薪酬根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20x0年实际发生的职工福利费情况，公司预计20x1年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号—无形资产》资本化为无形资产的条件。应计入生产成本的职工薪酬金额=1200+1200x(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1680(万元)上一页下一页返回第三节职工薪酬

应计入制造费用的职工薪酬}}金额=200+200x(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=280(万元)应计入管理费用的职工薪酬}}金额=360+360x(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=504(万元)。应计入销售费用的职工薪酬}}金额=100+100x(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140(万元)应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220x(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.50'/0)=308(万元)应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120x(10%+12%+2%+1.5%+2%+2%+1.5%)=168(万元)上一页下一页返回第三节职工薪酬

公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应作如下账务处理:

借·生产成本16800000

制造费用2800000

管理费用5040000

销售费用1400000

在建工程3080000

研发支出—资本化支出1680000

贷·应付职工薪酬—工资22000000—职工福利440000—社会保险费5280000上一页下一页返回第三节职工薪酬—住房公积金2310000—工会经费440000—职工教育经费330000【例9-4】甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20x2年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，甲公司适用的增值税税率为17%;甲公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中80名为直接参加生产的职工，20名为总部管理人员。上一页下一页返回第三节职工薪酬

在本例中，甲企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。彩电的售价总额=7000x80+7000x20=560000+140000=700000(元)

彩电的增值税销项税额=7000x80x17%+7000x20x17%=95200+23800=119000(元)上一页下一页返回第三节职工薪酬公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理:借·生产成本655200

管理费用163800

贷·应付职工薪酬—非货币性福利819000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理:借·应付职工薪酬—非货币性福利819000

贷·主营业务收700000

应交税费—应交增值税(销项税额)119000借·主营业务成本500000

贷·库存商品500000上一页下一页返回第三节职工薪酬

电暖气的售价金额=500x80+500x20=40000+10000=50000(元)电暖气的进项税额=500x80x17%+500x20x17%=6800+1700=8500(元)公司决定发放非货币性福利时借·生产成本46800

管理费用11700

贷·应付职工薪酬—非货币性福利58500购买电暖气时借·应付职工薪酬—非货币性福利58500

贷·银行存款58500上一页下一页返回第三节职工薪酬【例9-5】刘乙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提拆旧500元;该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为120平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套6000元。该公司每月应作如下账务处理:借·管理费用40000

贷·应付职工薪酬—非货币性福利40000借·应付职工薪酬—非货币性福利40000

贷·累计折旧10000

其他应付款30000上一页下一页返回第三节职工薪酬二、应付职工薪酬核算的特殊情况1.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业有时以低于其取得成本的价格向职工提供商品或服务，如以低于成本的价格向职工出售住房或提供医疗保健服务，其实质是企业向职工提供补贴。对此，企业应根据出售商品或服务合同条款的规定分别情况处理，如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。上一页下一页返回第三节职工薪酬2.辞退福利企业应当根据职工薪酬和或有事项准则规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同:对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬(预计负债)。对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬(预计负债)。上一页下一页返回第三节职工薪酬实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的拆现率，以拆现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”“未确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬—辞退福利”科目;各期支付辞退福利款项时，借记“应付职工薪酬—一辞退福利”科目，贷记“银行存款”科目;同时，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。应付辞退福利款金额与其拆现后金额相差不大的，也可不拆现。上一页返回第四节应交税费企业根据税法规定应交纳的各种税费包括:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税等。企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费;期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。企业缴纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。一、增值税增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额根据当期销项额减去当期进项额计算确定;小规模纳税人应纳增值税额按照销售额和规定的征收率计算确定。下一页返回第四节应交税费(一)一般纳税人企业增值税的会计处理(1)采购物资和接受应税劳务。企业从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”或“生产成本”“制造费用”“委托加工物资”“管理费用”等科目，根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。上一页下一页返回第四节应交税费【例9-6】恒泰公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款500000元，增值税额8500元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。恒泰公司应作如下会计处理。借·材料采购500000

应交税费—应交增值税(进项税额)85000

贷·银行存款585000上一页下一页返回第四节应交税费

按照《增值税暂行条例》，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额。但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。上一页下一页返回第四节应交税费【例9-7】恒泰公司购入免税农产品一批，价款10000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。恒泰公司应作如下账务处理。借·材料采购8700

应交税费—应交增值税(进项税额)1300

贷·银行存款10000(2)销售物资或者提供应税劳务。企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。上一页下一页返回第四节应交税费【例9-8】恒泰公司销售产品一批，价款20000元，按规定应收取增值税额3400元提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。恒泰公司应作如下账务处理。借·应收账款23400

贷·主营业务收入20000

应交税费—应交增值税(销项税额)3400(3)进项税额转出。企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等)，其进项税额应通过“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目，借记“待处理财产损益”“在建工程”“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目;属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。上一页下一页返回第四节应交税费【例9-9】恒泰公司库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为100000元，增值税额17000元。恒泰公司应作如下账务处理。借·待处理财产损益—待处理流动资产损益117000

贷·原材料100000

应交税费—应交增值税(进项税额转出)17000【例9-10】恒泰公司建造厂房领用生产用原材料500000元，原材料购入时支付的增值税为8500元。恒泰公司应作如下账务处理。借·在建工程585000

贷·原材料500000

应交税费—应交增值税(进项税额转出)85000上一页下一页返回第四节应交税费(4)视同销售行为。按《增值税暂行条例实施细则》的规定，企业发生的符合规定的行为，应视同销售货物，需要交纳增值税。企业应按确认的营业收入和增值税额，借记“在建工程”“长期股权投资”“营业外支出”等账户，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等账户，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”账户。上一页下一页返回第四节应交税费【例9-11】恒泰公司将自己生产的产品用于对外投资。该批产品的成本为120000元计税价格为300000元。增值税税率为17%。恒泰公司的有关会计分录如下。借·长期股权投资351000

贷·主营业务收入300000

应交税费—应交增值税(销项税额)51000

借·主营业务成本120000

贷·库存商品120000上一页下一页返回第四节应交税费【例9-12】恒泰公司将自己生产的产品用于工程。该批产品的成本为100000元，计税价格为300000元。增值税税率为17%。恒泰公司的有关会计分录如下:

借·在建工程151000

贷·库存商品100000

应交税费—应交增值税(销项税额)51000(5)出口退税。企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费—应交增值税(出口退税)”科目。上一页下一页返回第四节应交税费(6)交纳增值税。为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额交增值税，企业应在“应交税费”账户下增设“未交增值税”明细账户，核算一般纳税人月度终了转入的应交未交增值税和多交增值税;在“应交税费—应交增值税”明细账户下增设“转出多交增值税”和“转出未交增值税”两个专栏，分别记录一般纳税人月份终了转出多交或未交的增值税。企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费—应交增值税(转出未交增值税)”账户，贷记“应交税费—未交增值税”账户;以后月份上交时，借记“应交税费—未交增值税”，贷记“银行存款”账户。对于当月多交的增值税，借记“应交税费—未交增值税”账户，贷记“应交税费—应交增值税(转出多交增值税)”经过结转后，月份终了，“应交税费—应交增值税”账户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。企业当期交纳当期的增值税，借记“应交税费—应交增值税(已交税金)”账户，贷记“银行存款”账户，当期交纳以前各期未交的增值税，借记“应交税费—未交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。上一页下一页返回第四节应交税费【例9-13】恒泰公司本月发生销项税额合计为95670元，进项税额转出为13670元进项税额为20440元，已交纳的增值税为60000元。该企业的有关会计处理为:(1)本月交纳增值税50000元借·应交税费—应交增值税(已交税金)60000

贷·银行存款60000(2)计算本月应交未交增值税

95670-(20440-13670)-50000=28900(元)

借·应交税费—应交增值税(转出多交增值税)28900

贷·应交税费—未交增值税28900上一页下一页返回第四节应交税费(二)小规模纳税人企业的增值税核算小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税费—应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税;期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。上一页下一页返回第四节应交税费【例9-1】恒泰公司为小规模纳税企业，该企业本期购入原材料，按增值税专用发票上记载的原材料成本为500000元，支付的增值税税额为85000元，企业已开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，含税价格为800000元，货款尚未收到，有关会计分录如下:(1)购进原材料借·材料采购585000

贷·应付票据585000上一页下一页返回第四节应交税费(2)销售货物不含税价格=800000/(1+3%)=776699.03(元)

应交增值税=800000-776699.03=23300.97(元)借·应收账款800000

贷·主营业务收入776699.03

应交税费—应交增值税23300.97(3)实际交纳税金45283元借·应交税费—应交增值税45283

贷·银行存款45283上一页下一页返回第四节应交税费二、消费税企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、缴纳情况。该科目的贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税。期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。(一)销售应税消费品企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。【例9-15】刘恒泰销售所生产的化妆品，价款500000元(不含增值税)，适用的消费税税率为30%。该企业有关的会计分录如下:

借·营业税金及附加150000

贷·应交税费—应交消费税150000上一页下一页返回第四节应交税费(二)自产自销应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。【例9-16」恒泰公司在建工程领用自产商品40000元，计税价格为50000元，消费税率10%，应交纳增值税10200元，应交纳消费税6000元。恒泰公司应作如下账务处理。借·在建工程63500

贷·主营业务收入50000

应交税费—应交增值税(销项税额)8500—应交消费税5000

借·主营业务成本40000

贷·库存商品40000上一页下一页返回第四节应交税费(三)委托加工应税消费品企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代缴税款，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。受托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目;委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费—应交消费税”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。上一页下一页返回第四节应交税费【例9-17】】恒泰公司委托信达公司代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。恒泰公司的材料成本为100000元，加工费为20000元，由信达公司代收代缴的消费税为8000元(不考虑增值税)。材料已经加工完成，并由恒泰公司收回验收入库，加工费尚未支付。恒泰公司采用实际成本法进行原材料的核算。(1)如果恒泰公司收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品借·委托加工物资100000

贷·原材料100000上一页下一页返回第四节应交税费借·委托加工物资20000

应交税费—应交消费税8000

贷·应付账款28000借·原材料120000

贷·委托加工物资120000(2)如果恒泰公司收回的委托加工物资直接用于对外销售借·委托加工物资100000

贷·原材料100000借·委托加工物资28000

贷·应付账款28000借·原材料128000

贷·委托加工物资128000上一页下一页返回第四节应交税费(3)信达公司对应收取的受托加工代收代交消费税借·应收账款8000

贷·应交税费—应交消费税8000(四)进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。【例9-18】恒泰公司从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值200000元，进口环节需要交纳的消费税为40000元(不考虑增值税)，采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。恒泰公司应作如下账务处理。借·库存商品240000

贷·应付账款200000

银行存款40000上一页下一页返回第四节应交税费三、营业税企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目;企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目;实际交纳营业税时，借记“应交税费—应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。【例9-19】某运输公司某月运营收入为400000元，适用的营业税税率为3%。该公司应交营业税的有关会计分录如下:

借·营业税金及附加12000

贷·应交税费—应交营业税12000上一页下一页返回第四节应交税费【例9-20】恒泰公司出售一栋办公楼，出售收入320000元已存入银行。该办楼的账面原价为400000元，已提拆旧100000元，未曾计提减值准备;出售过程用银行存款支付清理费用5000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。恒泰公司应作如下账务处理:(1)该固定资产转入清理借·固定资产清理