《会 计》-第十二章 收入、成本、费用和利润

一、收入收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其它业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。(一)取得主营业务收入的账务处理P386主要有：“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”等[例]某企业2004年5月1日销售一批商品，增值税发票上注明售价10

000元，增值税额1

700元。商品已发出，款未收。该批产品成本为7000元。借：应收账款

11

700

贷：主营业务收入

10

000

应交税费—应交增值税(销项税额)

17005月31日结转上述商品销售成本7

000元。借：主营业务成本

7

000

贷：库存商品

7

000

(二)取得其他业务收入的账务处理P387应设置：“其他业务收入”，“其他业务成本”账户核算。[例]甲公司转让一批材料，成本为5000元，销价为6000元，增值税率为17%，款未收到。借：应收账款7020

贷：其他业务收入6000

应交税费—应交增值税(销项税额)1020结转成本：借：其他业务成本5000

贷：原材料5000二、成本P3881.成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。2.费用：是指企业在销售产品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益流出。3.区别联系：(1)是按一定的产品或劳动对象归集，费用是资产的耗费，它与一定会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；(2)成本与一定种类和数量的产品或商品联系，而不论发生在哪一个会计期间。(一)产品成本的核算：即发生：直接材料、直接人工、制造费用的账务处理[例]某企业本月发生下列业务，且只生产一种产品，没有期初在产品成本。发生业务如下：1.生产甲产品领用原材料1000公斤，每公斤单位成本10元。借：生产成本—甲产品10000

贷：原材料100002.分配本月工资60000元，其中：产品生产工人工资40000元，车间管理人员工资10000元，厂部管理人员工资10000元。借：生产成本—甲产品

40000

制造费用

10000

管理费用

10000

贷：应付职工薪酬—工资

600003.计提折旧4000元，其中：生产车间折旧3000元，管理部门折旧1000元。借：制造费用3000

管理费用1000

贷：累计折旧40004.结转本月发生的制造费用。借：生产成本—甲产品

13000

贷：制造费用

130005.本月甲产品全部完工，共生产甲产品1000件，结转本月完工产品成本。借：库存商品—甲产品

63000

贷：生产成本—甲产品

630006.本月出售甲产品800件，单位成本为63元。结转产品销售成本。借：主营业务成本50400

贷：库存商品—甲产品50400教材P390例子要注意！[多选]企业的生产成本是由()构成的。A.直接材料B.直接人工C.财务费用D.制造费用答案：ABD[判断]成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。答案：对(二)制造费用在不同产品之间分配的账务处理[例]制造费用本月发生100元，本月完工产品有两个A和B，A的标准工时3小时，B的标准工时是2小时。分给A产品的制费是100×3/(3+2)=60元，分给B的制费是100×2/(3+2)=40元分录如下：借：生产成本-制造费用-A产品60-B产品40

贷：制造费用100当然，也可以先计算分配率计算三、费用(一)主营业务成本的账务处理[例]假定2010年3月甲公司销售A产品和B产品的成本分别为60000元、150000元，则编制会计分录如下：借：主营业务成本

210000

贷：库存商品―A产品

60000-B产品

150000(二)结转其他业务成本的账务处理[例]XY公司销售一批原材料，售价为260000元，增值税额为44200元，价税款已通过银行收妥。结转已售原材料的实际成本200000元。借：银行存款304200

贷：其他业务收入260000

应交税费──应交增值税(销项税额)44200借：其他业务成本200000

贷：原材料200000(三)发生营业税金及附加的账务处理营业税金及附加科目主要核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。营业税金及附加的账务处理：1.企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。2.营业税金及附加，在月末时需要结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目。3.期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。[例]计提本月应交的城市维护建设税70000元，教育费附加30000元。借：营业税金及附加100000

贷：应交税费──应交城建税70000──应交教育费附加30000(四)发生销售费用的账务处理[例]某企业2010年6月发生以下经济业务：(1)分配专设销售机构入员工资30000元，福利费4200元。借：销售费用

34200

贷：应付职工薪酬

34200(2)用银行存款支付产品销售的广告费35000元，包装、展览费15000元。借：销售费用

50000

贷：银行存款

50000(五)发生管理费用的账务处理[例]甲公司2010年6月发生下列经济业务：(1)公司行政管理部门计提折旧100000元。借：管理费用100000

贷：累计折旧100000(2)分配公司行政管理部门人员工资20000元，计提职工福利费2800元。借：管理费用22800

贷：应付职工薪酬22800(3)本月应交房产税、土地使用税分别为8000元和6000元。借：管理费用14000

贷：应交税费―应交房产税8000―应交土地使用税6000(六)发生财务费用的账务处理[例]甲公司2010年6月，发生以下经济业务：

(1)支付银行短期借款利息20000元。借：财务费用

20000

贷：银行存款

20000(2)支付委托银行发行债券的手续费27500元。借：财务费用

27500

贷：银行存款

27500需注意的是，企业为购建、生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。[例]新华工厂2010年1月有关账户期初余额如下：原材料－甲材料3000公斤，100元/公斤，共计300

000元。库存商品：580

000元。库存商品－A商品100台，1800元/每台，共计180000元；库存商品－B产品200台，2

000元/每台，共计400000元。其中本月份发生下列有关业务：(1)1日，生产车间领用甲材料1

240公斤，其中生产A产品耗用1

200公斤，生产B产品耗用30公斤，车间一般性消耗10公斤，每公斤单位成本100元。

借：生产成本－A产品

120

000－B产品

3

000

制造费用

1

000贷：原材料－甲材料124

000(2)4日，生产车间领用甲材料880公斤，单位成本100元，全部用于B产品生产。借：生产成本－B产品88

000贷：原材料－甲材料88

000(3)6日，以现金支付车间机器修理费800元。借：制造费用

800

贷：库存现金

800(4)8日，收到某购货单位罚金500元，收到现金。借：库存现金

500贷：营业外收入500(5)10日，开出银行支票一张，支付了办公室购买办公用品1

000元，借：管理费用1

000贷：银行存款

1

000(6)13日，收取本月出租包装物租金收入2

000元，存入银行。借：银行存款2

000

贷：其他业务收入

2

000(7)14日销售A产品80台，单位售价2

800元，销售B产品150台，单位售价2

850元，增值税110

755元。货款及税金收到，并存入银行。借：银行存款

762

255贷：主营业务收入651

500应交税费－应交增值税(销项税额)110

755(8)14日用银行存款支付销售产品所发生的运杂费1

000元。借：销售费用

1

000

贷：银行存款

1

000(9)16日用银行存款支付为销售产品所发生的广告费3

000元。借：销售费用

3

000

贷：银行存款

3

000(10)31日，分配本月份工资费用150

000元，其中生产A产品工人工资60

000元，生产B产品工人工资60

000元，车间管理人员工资10

000元，企业管理部门人员工资20

000元。按工资总额14％提取职工福利费。借：生产成本－A产品60

000－B产品60

000制造费用10

000管理费用20

000贷：应付职工薪酬——工资150

000借：生产成本－A产品8

400－B产品8

400制造费用1

400管理费用2

800贷：应付职工薪酬——职工福利21

000(11)31日，预提应由本月负担的借款利息4

000元。借：财务费用4

000贷：应付利息

4

000(12)31日，提取本月固定资产折旧，其中车间固定资产应提12

000元，厂部固定资产应提8

000元。借：制造费用12

000

管理费用

8

000贷：累计折旧20

000(13)31日，分配并结转本月制造费用(按生产工人工资比例)本月制造费用=1000+800+10000+1400+12000=25200A产品分配=25200×60000/(60000+60000)=12600B产品分配=12600借：生产成本－A产品12

600

－B产品12

600

贷：制造费用25

200(14)31日，本月投入生产的A产品100台、B产品80台已全部完工，结转其实际制造成本(假设月初“生产成本”账户无期初余额)借：库存商品－A产品

201

000

－B产品

172

000

贷：生产成本－A产品201

000

－B产品172

000(15)31日，结转本月销售80台A产品、150台B产品实际成本(按加权平均法计算至小数点后两位数)。借：主营业务成本458

829

贷：库存商品－A产品

152

400

－B产品

306

429四、营业外收支营业外收入核算和监督企业发生的与其生产经营无直接关系的各项利得。期末转入本年利润账户，结转后无余额。营业外收入包括：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、、罚款收入、出售无形资产收益、因债权人原因确实无法支付的应付款项等“营业外支出”科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。

如：出售无形资产收益[例]某企业2010年2月出售一项专利权，取得收入120000元。该专利成本为100000元，有效期为10年，已使用2年，累计摊销账户余额为20000元，营业税税率为5%，不考虑其他税费。会计处理：应交营业税=120000×5%=6000借：银行存款120000

累计摊销20000

贷：无形资产100000

应交税费——应交营业税6000

营业外收入34000如果转让收入为80000元？会计处理：应交营业税=80000×5%=4000借：银行存款80000

累计摊销20000

营业外支出4000

贷：无形资产100000

应交税费——应交营业税4000

[单选]现金清查中，无法查明原因的长款，应计入（）帐户核算。

A.其他应付款B.其他应收款

C.管理费用D.营业外收入D

[判断]对因债权人特殊原因确定无法支付的应付账款，应记入营业外收入账户。()对解析：对因债权人特殊原因确定无法支付的应付账款，应记入营业外收入账户。[单选]在清查中发现的库存现金溢余，经过批准处理时应贷记()。A.“营业外支出”B.“营业外收入”C.“其他应收款”D.“管理费用”答案：B[单选]财产清查中盘盈存货一批，价值200元，批准处理后应转入（）。

A.营业外收入B.其他业务收入

C.管理费用D.主营业务收入

答案：C

[单选]下列项目中，属于营业外支出的有()。A.无法回收的应收账款B.支付的广告费C.固定资产盘亏和毁损D.销售多余材料的成本答案：C[判断]收入要素包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入。（）

答案：错误

解析：营业外收入属于利得。第六节财务成果的计算财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的成果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。一、利润的计算：P399利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润分为营业利润、利润总额和净利润。⑴营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益⑵利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出⑶净利润=利润总额—所得税费用2.利润的核算：要注意掌握利润总额形成业务的账务处理结转收入和利得结转费用和损失借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益公允价值变动损益贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用营业外支出投资收益(损失)公允价值变动损益(损失)[例]某企业2009年损益类科目的年未余额如下：科目名称借方余额贷方余额主营业务收入

150000主营业务成本100000

营业税金及附加8000

销售费用4000

管理费用10000

财务费用3000

其他业务收入

8000其他业务成本6000

投资收益

2000营业外收入

4000营业外支出1000

要求：1.列式计算营业利润、利润总额、净利润。营业利润=(150000+8000)-(100000+6000)-8000-4000-10000-3000+2000=29000利润总额=29000+4000-1000=320002.将各损益类科目余额进行结转。

借:主营业务收入150000

其他业务收入8000

营业外收入4000

投资收益2000

贷:本年利润164000借:本年利润132000

贷:主营业务成本100000

营业税金及附加8000

销售费用4000

管理费用10000

财务费用3000

其他业务成本6000

营业外支出10003.该企业本年度的利润，按15%交纳所得税(无其他纳税调整项目)，按净利润的10%提取法定盈余公积金，并向投资者分配利润20000元。计算该企业本年度的净利润。应交所得税=(164000-132000)×15%=32000×15%=4800净利润=32000-4800=27200借：所得税费用4800

贷：应交税费—应交所得税4800借：本年利润4800

贷：所得税费用4800编制有关净利润形成及利润分配的会计分录。提取盈余公积=27200×10%=2720借:利润分配—提取公积金2720—应付股利20000

贷:盈余公积—法定盈余公积2720

应付股利20000结转本年利润及利润分配科目的各明细科目。借:本年利润27200

贷:利润分配—未分配利润27200借:利润分配—未分配利润22720

贷:利润分配—提取公积金2720

—应付股利20000

[例]某企业2009年度实现的利润为311748.75元，年末业务如下：(1)年末，企业经“本年利润”账户的贷方余额结转“利润分配——未分配利润”账户。借：本年利润311748.75贷：利润分配——未分配利润311748.75(2)2009年度实现的利润为311748.75元，企业按照10%提取法定盈余公积。借：利润分配——提取法定盈余公积31174.88贷：盈余公积——法定盈余公积31174.88(3)年末，企业决定分配给投资者利润100000元借：利润分配——应付股利100000贷：应付股利100000(4)年末，企业将利润分配账户所属的各有关明细账户的借方余额结转“利润分配——未分配利润”账户。借：利润分配——未分配利润131174.88贷：利润分配——提取法定盈余公积31174.88

——应付股利100000[多选]属于营业利润构成要素的项目有()。A.主营业务收入B.主营业务成本C.所得税费用D.其他业务收入E.营业外收入答案：ABD[多选题]下列各项中，属于期间费用的有()。A.制造费用B.销售费用C.管理费用D.财务费用答案：BCD[多选]财务成果的计算和处理一般包括()A.收入、支出、费用、成本的计算B.利润的计算C.所得税的计算和交纳D.利润分配或亏损弥补答案：BCD[多选]在下列项目中，属于损益类账户的是()。A.主营业务收入B.所得税费用C.应交税费D.本年利润答案：AB[多选]下列账户中，期末结转后无余额的账户有()。A.实收资本B.主营业务成本C.库存商品D.销售费用答案：BD[多选]以下应通过“管理费用”账户核算的有()A.李丽出差回来报销差旅费2000元，原借款1500元，不足部分用现金补足。B.企业用现金2500元支付本月行政管理部门的办公费。C.摊销应由本月行政管理部分负担的财产保险费3000元。D.企业用银行存款28000元支付销售产品广告费。答案：ABC[多选]以下应通过“营业外支出”账户核算的有()A.支付税务机关的滞纳金、罚款12000元B.用银行存款40000元捐赠给希望小学C.固定资产清理处置损失6000元D.取得罚款收入50000元答案：ABC[不定向选择]2010年6月30日，甲公司本月实现的各项收入中：主营业务收入1170000元，其他业务收入80000元、营业外收入50000元。本月发生的各项支出中：主营业务成本701235元、营业税金及附加1700元、其他业务成本65000元、管理费用41900元、财务费用1500元、销售费用33000元、营业外支出40000元、所得税费用100000元。回答以下问题：(1)结转本年利润账户贷方金额()A.1300000B.884335C.1170000D.701235答案：A(2)本年利润总额()A.415665B.468765C.315665D.368765答案：A(3)利润总额形成业务的账务处理正确的是()A.借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益公允价值变动损益贷：本年利润B.借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用营业外支出投资收益(损失)公允价值变动损益(损失)C.借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益(损失)公允价值变动损益(损失)

贷：本年利润D.借：本年利润贷：所得税费用答案：AB解析：投资收益(损失)，公允价值变动损益(损失)，应转入“本年利润”借方，所得税费用结转不属于利润总额结转。[多选]利润分配业务的核算，以下分录正确的是()A.借：本年利润贷：利润分配——未分配利润B.借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积C.借：利润分配——应付股利贷：应付股利D.借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积

——应付股利答案：ABCD课堂练习(综合)[例]某企业7月份发生以下经济业务：(1)购入A材料2500千克，买价50000元，增值税进项税额8500元。款项通过银行付讫，材料已验收入库借：原材料50000应交税费——应交增值税(进项税额)

8500贷：银行存款58500(2)仓库发出材料，其中生产甲产品耗料50000元，车间一般耗料4000元，厂部行政管理部门耗料6000元。借：生产成本50000制造费用4000管理费用6000贷：原材料60000

(3)某采购员预借差旅费1000元，以库存现金付讫。借：其他应收款1000贷：库存现金1000(4)销售上海甲工厂甲产品275件，售价计200000元，增值税销项税额34000元，其中之前预收甲工厂50000元，其余款项部分收到并存入银行;并同时结转其成本110000元。借：预收账款50000银行存款184000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税(销项税额)34000借：主营业务成本110000贷：库存商品110000(5)以银行存款支付本月水电费4000元，其中车间水电费3000元，厂部行政管理部门水电费1000元。借：制造费用3000管理费用1000贷：银行存款4000(6)采购员出差归来报销差旅费800元，余款收回。借：管理费用800库存现金200贷：其他应收款1000(7)以银行存款支付广告费3000元;支付本月短期借款利息9000元。借：销售费用3000财务费用9000贷：银行存款12000(8)收到购货单位交来的包装物押金500元，存入银行。借：银行存款500贷：其他应付款500(9)企业取得罚款收入40000元，存入银行;同时以库存现金2000元，支付延期提货的罚款。借：银行存款40000贷：营业外收入40000借：营业外支出2000贷：库存现金2000(10)月末，结算本月应付的职工工资，其中生产工人工资为28000元;车间一般人员工资4000元;厂部行政管理部门人员工资8000元。借：生产成本28000制造费用4000管理费用8000贷：应付职工薪酬40000(11)月末，计提本月固定资产折旧，其中生产车间计提折旧6000元;厂部行政管理部门计提折旧2000元。借：制造费用6000管理费用2000贷：累计折旧8000(12)月末，计算出本月应交城市维护建设税(流转环节税金)6000元。借：营业税金及附加6000贷：应交税费——应交城市维护建设税6000(13)月末，将“主营业务收入”、“营业外收入”账户结转“本年利润”账户。借：主营业务收入200000(4)营业外收入40000(9)贷：本年利润240000(14)月末，将“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”账户结转到“本年利润”账户。借：本年利润147800贷：主营业务成本110000(4)营业税金及附加6000(12)营业外支出2000(9)销售费用3000(7)管理费用17800

(2+5+6+10+11)(6000+1000+800+8000+2000)财务费用9000(15)计算并结转本月应交所得税，税率为25%;并同时结转本月实现净利润转入“利润分配”账户。借：所得税费用23050贷：应交税费——应交所得税23050

(240000-147800)×25%借：本年利润23050贷：所得税费用23050借：本年利润69150(240000-147800-23050)贷：利润分配——未分配利润69150[例]某企业8月发生以下经济业务(1)国家投入资金100000元存入银行。借：银行存款100000贷：实收资本100000(2)购入不需要安装设备一台，买价30000元，增值税额5100元，发生包装费500元，运杂费400元，全部款项以存款支付。借：固定资产300900应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷：银行存款36000(3)购入需安装的生产线一条，买价200000元，增值税额34000元，发生包装费1000元，运输途中的保险费及运费1200元，全部款项以银行存款支付。在安装过程中，耗用材料1500元，人工费用800元。安装完毕，经验收合格交付使用。购入时：借：在建工程202200应交税费——应交增值税(进项税额)34000贷：银行存款236200安装时：借：在建工程2300贷：原材料1500

应付职工薪酬800安装完工时：借：固定资产204500贷：在建工程204500(4)购入甲材料200千克，单价40元，增值税额1360元，对方代垫运费400元，全部款项尚未支付，上述材料已验收入库，结转其实际采购成本。采购时：借：原材料——甲材料8400应交税费——应交增值税(进项税额)1360贷：应付账款9760(5)销售A产品10件，单价2120元，货款21200元，销项税3604元，款项已存入银行。销售B产品150件，单价880元，货款132000元，销项税22440元，款项尚未收到。借：银行存款24804应收账款154440贷：主营业务收入153200应交税费——应交增值税(销项税额)26044(6)结转已售产品生产成本，A产品12476元，B产品69000元。借：主营业务成本——A产品12476