教学材料《基础会计》-第三章

第一节会计科目一、会计科目的概念会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算所规定的项目。对会计核算和监督内容按照一定标准进行的基本分类，称为会计要素。而每一会计要素又包含若干具体项目。为了系统、全面地核算和监督经济活动中所引起的各项会计要素的增减变动，为有关方面提供具体、详尽的会计信息，就有必要对会计对象的具体内容按其不同特点和经济管理的要求进行科学分类，并事先确定进行分类核算的项目名称，规定其核算内容，这就是会计科目的设置。设置会计科目，对于正确核算和监督企业单位的经济活动具有重要意义。它是对会计对象具体内容进行科学分类、系统核算和监督的重要手段，也是设置账户的依据，还是规范会计核算和加强会计监督的重要手段。下一页返回第一节会计科目二、会计科目的设置原则会计科目设置的合理与否直接决定着会计信息的科学性、系统性和准确性，它对于提高会计核算效率及组织会计工作有着重大意义。因此，设置会计科目时，应遵循以下原则。

(一)全而性原则会计科目的设置，要全面反映会计核算的内容，不能有任何遗漏。也就是说，所设置的会计科目，应该核算会计主体的所有资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

(二)统一性原则会计科目是由国家财政部统一制定的。上一页下一页返回第一节会计科目

在设置会计科目时，应根据提供会计信息的要求，对一些主要会计科目及其核算内容进行统一的规定，以保证会计核算指标在一个部门乃至全国范围内综合汇总和分析利用。

(三)可操作性原则会计核算是一种实际操作，要求对每一个会计科目严格规定核算内容。为了便于理解和实际运用，按照《企业会计准则》的要求，应对每一会计科目提供简练明确的使用说明。

(四)稳定性原则为了保持会计信息的连贯性、可比性，提高会计工作效率，对会计科目的设置应保持相对的稳定性。当会计环境发生变化，会计制度进行修改和补充时，会计科目也应相应的调整变更。上一页下一页返回第一节会计科目(五)合规性原则规范设置会计科目的目的，是使会计核算能为经济管理提供必要的财务信息，便于编制统一的对外报表，以利于审计工作等。规范设置会计科目，能够全面、系统地反映企业的会计事项，提供完整的会计数据资料，力求做到简明适用，避免重复繁琐。同时要求会计科目的名称、含义准确，界限清楚，与会计制度保持一致。三、会计科目的分类会计科目的分类标准主要有两种:一是按其核算的经济内容分类;二是按其提供的核算指标详略程度分类。上一页下一页返回第一节会计科目(一)按经济内容分类按经济内容分类是最直接、最基本的分类。对会计科目按经济内容进行分类，便于了解和掌握会计科目的核算内容及其性质，便于正确运用各会计科目所提供的核算资料。

1.资产类科目例如，反映货币资产的“库存现金”“银行存款”等科目;反映债权资产的“应收账款”“应收票据”“预付账款”等科目;反映存货资产的“原材料”“库存商品”等科目。

2.负债类科目例如，反映流动负债的“短期借款”“应付账款”“应付票据”“应付职工薪酬”等科目;反映非流动负债的“长期借款”“长期应付款”等科目。上一页下一页返回第一节会计科目3.所有者权益类科目例如，反映企业资本金的“实收资本”等科目;反映留存收益的“盈余公积”“未分配利润”等科目。

4.成本类科目例如，反映制造成本的“生产成本”“制造费用”等科目。

5.损益类科目例如，反映主要经营业务方面的“主营业务收入”“主营业务成本”等科目;反映期间费用的“管理费用”“财务费用”“销售费用”等科目;反映营业外收支情况的“营业外收入”“营业外支出”等科目。上一页下一页返回第一节会计科目(二)按提供指标的详略程度分类会计科目按提供指标的详略程度不同，可以分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目又称一级会计科目或总账科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，例如“应收账款”“原材料”等。总分类科目原则上由国家统一规定。明细分类科目又称二级科目、三级科目等，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目和明细科目之间设置二级或多级科目。上一页下一页返回第一节会计科目

在“原材料”总分类科目下设置“原料及主要材料”“辅助材料”“燃料”等二级明细科目，又在二级明细科目下再根据材料的品种、规格、型号分设三级明细科目。企业可根据管理要求和核算要求的需求自行设置二级、三级明细科目，如表3-1所示。四、会计科目表会计科目表，如表3-2所示。上一页返回第二节账户一、账户的概念设置会计科目只是对会计对象的具体内容进行科学分类。但是，如果只有分类的项目，而没有具有一定格式和结构的账户，还是不能把发生的经济业务连续、系统、完整地记录下来。因此，还必须根据设置的会计科目开设相应的账户，通过账户记录会计要素的增减变化情况。账户，是根据会计科目开设的、具有一定格式和结构、用于分类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。账户能够分别记录各项经济业务引起的会计要素的每一具体项目的增减变化情况。下一页返回第二节账户

从会计资料的储存、传递过程来看，账户是对会计信息资料进行分类、整理、归集、储存和传递的场所。因此，账户的主要作用在于将会计数据进行科学地归类和记录，为进一步进行算账、报账等提供基础条件。设置账户是会计核算的一种专门方法。二、会计账户的分类由于账户是根据会计科目开设的，因此，账户与会计科目的分类是一致的。

(1)账户按核算经济内容不同，一般分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类5类账户。上一页下一页返回第二节账户(2)账户按提供信息的详细程度及统驭关系不同，一般分为总分类账户和明细分类账户两类。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户5类。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细分类账户。上一页下一页返回第二节账户三、账户的基本结构账户的结构是指账户的格式。为了全面、清晰地记录各项经济业务，每一个账户既要有明确的经济内容，又必须有一定的结构。各项经济业务引起的资金变动，尽管错综复杂，但从数量上看，不外乎两种情况:增加和减少。因此，账户的结构也应相应地划分左右两方，一方用于登记增加额;另一方用于登记减少额。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质以及所采用的记账方法。在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，账户右方称为“贷方”。登记本期增加的金额，称为本期增加发生额;登记本期减少的金额，称为本期减少发生额;增减相抵后的差额，称为余额。上一页下一页返回第二节账户

余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。一定会计期间结束时的期末金额，即为下一个会计期间开始时的期初余额。因此，期初余额和期末余额是相对于一定的会计期间而言的。其基本关系如下:期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额上式中的4个部分称为账户的4个金额要素。账户的格式尽管各种各样，但一般来说账户的基本结构具体包括以下内容:(1)账户的名称(即会计科目)。

(2)记录经济业务的日期。上一页下一页返回第二节账户(3)所依据的记账凭证的编号。

(4)经济业务摘要。

(5)增加和减少的金额。

(6)余额(包括期初余额和期末余额)。由于所使用的记账方法的不同，账户左右两方具体反映的内容也不相同。我国《企业会计准则》规定采用借贷记账法。借贷记账法账户的基本格式如表3-3所示。四、账户与会计科目的联系和区别账户和会计科目既有联系，又有区别。它们的相互联系在于:会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。上一页下一页返回第二节账户

会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据;账户是会计科目的具体运用。如“固定资产”科目与“固定资产”账户的核算内容、范围完全相同。没有会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，会计科目就无法发挥作用。两者