审计专业技术资格（中级）财务报表审计专项（含答案）

审计专业技术资格（中级）财务报表审计专项（含答案）一、判断题（本题共10题，每题2分，共20分）1.财务报表审计中，注册会计师的核心责任是为被审计单位财务报表的真实性、完整性提供绝对保证。（）2.若注册会计师评估被审计单位应收账款的重大错报风险为低水平，且存在充分的替代审计程序，则可以不对所有大额应收账款实施函证程序。（）3.被审计单位将当期发生的销售费用计入管理费用，违反了利润表项目的“准确性”认定。（）4.存货监盘程序主要针对存货的“存在”认定，无法为存货的“准确性、计价和分摊”认定提供任何审计证据。（）5.注册会计师对资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项负有主动识别的责任。（）6.计划阶段确定的财务报表整体重要性水平一经确定，不得在后续审计过程中进行调整。（）7.无论评估的重大错报风险高低，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。（）8.审计报告中的强调事项段仅用于提醒报表使用者关注已在报表中恰当列报或披露的事项，不会影响注册会计师发表的审计意见类型。（）9.被审计单位管理层的书面声明可以替代注册会计师实施的其他必要审计程序。（）10.与错误导致的重大错报风险相比，舞弊导致的重大错报风险更难被注册会计师识别，因此属于特别风险。（）二、单项选择题（本题共10题，每题2分，共20分，每题只有一个正确答案）1.注册会计师审计某制造业企业2023年度财务报表时，发现该企业年末存在一笔已发出但尚未经客户验收的商品被确认为营业收入，该事项违反的营业收入认定是（）。A.发生B.完整性C.准确性D.分类2.下列审计程序中，不属于风险评估阶段应当实施的程序的是（）。A.询问管理层及内部其他相关人员B.实施分析程序C.对内部控制运行有效性实施重新执行D.观察被审计单位的生产经营活动3.注册会计师在对应收账款实施函证程序时，下列关于函证时间的选择中最为恰当的是（）。A.被审计年度年初B.被审计年度年中C.资产负债表日后适当时间D.审计报告出具日当天4.注册会计师审计某零售企业财务报表时，评估存货存在认定的重大错报风险为高水平，下列程序中最能有效应对该风险的是（）。A.检查存货的采购合同B.对存货实施现场监盘C.询问仓库管理员存货的保管情况D.分析存货周转率的变动情况5.下列关于明显微小错报的说法中，正确的是（）。A.明显微小错报需要累积，最终汇总后与重要性水平比对B.明显微小错报无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质还是发生环境来看都是微不足道的C.明显微小错报的金额通常等于财务报表整体重要性水平的50%D.明显微小错报仅包括金额低于临界值的错报，不考虑错报的性质6.审计工作底稿的归档期限为（）。A.审计业务终止后30天内B.审计报告日后60天内C.资产负债表日后90天内D.审计报告出具后180天内7.下列关于关键审计事项的说法中，符合审计准则规定的是（）。A.关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项B.关键审计事项可以用来替代注册会计师发表的非无保留意见C.即使存在重大未披露事项，也可以通过在关键审计事项段中描述来解决D.所有类型的审计报告中都需要包含关键审计事项段8.下列关于管理层书面声明日期的说法中，正确的是（）。A.应当为资产负债表日当天B.应当晚于审计报告日C.应当尽量接近审计报告日，但不得晚于审计报告日D.应当为审计业务开始日当天9.下列关于财务报表审计和企业内部控制审计的说法中，正确的是（）。A.两者的审计目标完全一致B.两者的测试范围完全一致C.两项审计业务可以由同一项目组执行，且审计工作可以互相利用D.内部控制审计出具的报告可以替代财务报表审计报告10.注册会计师在评价未更正错报的影响时，下列说法正确的是（）。A.只要未更正错报的汇总金额低于财务报表整体重要性水平，就无需要求管理层调整B.即使未更正错报的金额低于重要性水平，若其性质特殊（如涉及管理层舞弊），也应当要求管理层调整C.评价未更正错报时仅需要考虑错报的金额，无需考虑其性质D.未更正错报是指注册会计师发现的管理层拒绝调整的错报，不包括累积的推断错报三、多项选择题（本题共10题，每题2分，共20分，每题有2-4个正确答案，多选、少选、错选均不得分）1.下列属于财务报表审计总体目标的有（）。A.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见B.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通C.为被审计单位内部控制的有效性提供鉴证意见D.为被审计单位未来的盈利能力提供保证2.注册会计师在评估被审计单位财务报表重大错报风险时，应当考虑的因素有（）。A.被审计单位所在行业的监管环境、市场竞争情况B.被审计单位的所有权结构、治理结构及组织结构C.被审计单位选用的会计政策及作出的重大会计估计D.被审计单位的经营战略及面临的经营风险3.下列情形中，注册会计师应当实施控制测试的有（）。A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据C.被审计单位的内部控制存在重大缺陷D.注册会计师评估的重大错报风险为最高水平4.注册会计师在作出是否实施函证程序的决策时，应当考虑的因素有（）。A.评估的认定层次重大错报风险B.函证信息与特定认定的相关性C.预期被询证者的客观性及回函意愿D.实施替代审计程序获取的审计证据是否能够应对相关认定的重大错报风险5.下列属于存货监盘程序应当包含的内容的有（）。A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序的合理性B.观察管理层制定的盘点程序的执行情况C.亲自对被审计单位的所有存货进行盘点，编制存货盘点表D.执行抽盘程序，核对存货实物与盘点记录的一致性6.下列期后事项中，属于需要调整被审计单位报告年度财务报表的调整事项的有（）。A.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债B.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额C.资产负债表日后发生重大火灾，烧毁了被审计单位的核心生产车间D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错7.注册会计师对财务报表发表的审计意见类型包括（）。A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见8.下列属于注册会计师针对关联方关系及其交易应当实施的审计程序的有（）。A.了解被审计单位关联方关系及其交易的内部控制B.检查关联方交易的授权审批记录、交易合同及相关原始凭证C.评价重大关联方交易是否具有合理的商业理由D.对重大关联方交易的交易金额、条款等信息向关联方实施函证9.下列属于重要性水平的运用场景的有（）。A.确定审计程序的性质、时间安排和范围B.识别和评估重大错报风险C.评价未更正错报对财务报表和审计意见的影响D.确定审计业务的收费标准10.舞弊风险的三因素包括（）。A.动机或压力B.机会C.态度或借口D.内部控制缺陷四、案例分析题（本题共3题，每题6分，共18分）1.资料：A注册会计师负责审计甲制造业企业2023年度财务报表，甲公司2023年利润总额为1300万元。审计过程中发现，甲公司管理层为完成年度业绩考核目标，将2023年12月25日发出、客户预计2024年1月10日才能完成验收的一批货物确认为2023年度营业收入，该笔交易不含税金额为200万元，对应的营业成本为120万元，甲公司未对该笔交易的收入确认政策作出特殊披露。要求：（1）指出该事项违反的营业收入及营业成本的认定；（2）指出A注册会计师应当提出的审计调整建议；（3）若甲公司管理层拒绝接受调整建议，指出A注册会计师应当出具的审计意见类型，并说明理由。2.资料：B注册会计师负责审计乙连锁零售企业2023年度财务报表，乙公司的存货分别存放在全国8个区域的12个自营仓库，B注册会计师评估存货存在认定的重大错报风险为高水平。审计过程中，乙公司管理层以西北区域仓库所在地物流停运、无法安排人员接待为由，要求B注册会计师不要前往该仓库实施现场监盘，仅向注册会计师提供了该仓库的存货盘点表、盘点视频及仓储系统记录。要求：（1）B注册会计师能否直接同意管理层的要求？请说明理由；（2）若经核实，西北区域仓库所在地确实发生极端暴雪天气导致交通完全中断，无法前往现场实施监盘，指出B注册会计师可以实施的替代审计程序。3.资料：C注册会计师负责审计丙化工企业2023年度财务报表，审计报告日为2024年3月20日。2024年3月10日，丙公司厂区发生重大安全事故，造成直接财产损失4200万元，占丙公司2023年末净资产的13%，该事故预计不会影响丙公司的持续经营能力。丙公司管理层未调整2023年度财务报表，但已在财务报表附注中对该事项的情况、影响进行了充分披露。要求：（1）判断该事项属于调整期后事项还是非调整期后事项，并说明理由；（2）指出C注册会计师应当对该事项采取的处理措施。五、论述题（本题共2题，每题11分，共22分）1.请结合审计准则要求，论述风险导向审计模式下财务报表审计的核心逻辑，以及风险评估、风险应对、审计报告三个环节的内在关联。2.请论述重要性水平在财务报表审计全流程中的具体运用，并说明重要性水平与审计风险、审计证据数量之间的关系。标准答案及解析一、判断题答案及解析1.参考答案：×。解析：财务报表审计提供的是合理保证而非绝对保证，受审计程序的固有限制，注册会计师无法发现所有的错报。2.参考答案：√。解析：当有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或者函证很可能无效时，注册会计师可以不实施函证程序，实施替代程序获取充分适当的审计证据即可。3.参考答案：×。解析：该事项是交易记录的会计科目错误，违反的是“分类”认定，准确性认定是指交易的金额记录准确。4.参考答案：×。解析：存货监盘过程中检查存货的残次、冷背、呆滞情况，可以为存货的准确性、计价和分摊认定提供部分审计证据。5.参考答案：√。解析：审计准则规定，注册会计师对第一时段（资产负债表日至审计报告日）的期后事项负有主动识别责任，对审计报告日后的期后事项不负有主动识别责任。6.参考答案：×。解析：如果审计过程中获取新信息、被审计单位发生重大变化或者之前的假设不成立，注册会计师可以调整计划阶段确定的重要性水平。7.参考答案：√。解析：实质性程序是应对重大错报风险的最终程序，无论控制测试结果如何，都需要对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。8.参考答案：√。解析：强调事项段是补充提醒事项，不改变审计意见的类型，仅用于说明已恰当列报披露的事项。9.参考答案：×。解析：书面声明是必要的审计证据，但本身不具有充分性，不能替代其他必要的审计程序。10.参考答案：√。解析：舞弊是故意行为，通常伴随隐瞒、伪造证据等行为，比无意识的错误更难识别，审计准则明确将舞弊导致的重大错报风险列为特别风险。二、单项选择题答案及解析1.参考答案：A。解析：该笔交易不符合收入确认条件，属于不该确认的收入被确认，违反了营业收入的“发生”认定。2.参考答案：C。解析：重新执行是测试内部控制运行有效性的程序，属于控制测试阶段的程序，不属于风险评估程序。3.参考答案：C。解析：函证应收账款的最佳时间是资产负债表日后适当时间，此时应收账款余额已经确定，函证的相关性最高。4.参考答案：B。解析：现场监盘是验证存货存在认定最有效的审计程序，其他程序的证明力均弱于监盘。5.参考答案：B。解析：明显微小错报不需要累积，其金额通常为重要性水平的5%-10%，判断时需要同时考虑金额和性质。6.参考答案：B。解析：审计准则规定，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果审计业务中止，为业务中止日后60天内。7.参考答案：A。解析：关键审计事项不能替代非无保留意见，也不能替代应当披露的事项，只有上市实体的无保留意见审计报告强制要求包含关键审计事项段。8.参考答案：C。解析：书面声明的日期应当尽量接近审计报告日，但不得晚于审计报告日，确保声明覆盖所有审计期间的事项。9.参考答案：C。解析：财务报表审计和内控审计的目标、测试范围均不同，报告不能互相替代，但可以整合审计，互相利用工作成果提高效率。10.参考答案：B。解析：评价未更正错报需要同时考虑金额和性质，即使金额低于重要性，涉及舞弊、违法违规等特殊性质的错报也需要调整，未更正错报包括事实错报、判断错报和推断错报。三、多项选择题答案及解析1.参考答案：AB。解析：财务报表审计的目标不包括内控鉴证和盈利保证，内控鉴证是内部控制审计的目标。2.参考答案：ABCD。解析：评估重大错报风险时需要了解被审计单位及其环境，包括行业环境、单位性质、会计政策、经营风险等所有可能影响报表的因素。3.参考答案：AB。解析：控制测试仅在两种情形下必须实施：预期控制运行有效，或者仅实质性程序无法提供充分适当的证据。4.参考答案：ABCD。解析：函证决策需要考虑重大错报风险、函证的相关性、被询证者的情况、替代程序的可行性等因素。5.参考答案：ABD。解析：注册会计师的责任是监盘，即监督管理层的盘点过程，不需要亲自盘点存货。6.参考答案：ABD。解析：资产负债表日后发生的火灾是资产负债表日后新发生的事项，不属于调整事项，属于非调整事项。7.参考答案：ABCD。解析：审计准则规定的审计意见类型包括四类：无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见。8.参考答案：ABCD。解析：四个选项均为关联方审计的常规必要程序。9.参考答案：ABC。解析：重要性水平不能用于确定审计收费，审计收费应当基于审计工作量、专业水平等因素确定。10.参考答案：ABC。解析：舞弊风险三因素为动机或压力、机会、态度或借口，内部控制缺陷属于机会因素的具体表现，不属于三因素本身。四、案例分析题答案及评分标准1.答案及评分标准：（1）违反了营业收入的“发生”认定、营业成本的“发生”认定，2分；（2）审计调整建议：冲减2023年确认的200万元营业收入、120万元营业成本，同时冲减对应的应收账款、存货项目，2分；（3）应当出具保留意见的审计报告，理由：该错报的金额80万元占利润总额的6.15%，属于重大但不具有广泛性的错报，符合保留意见的适用情形，2分。2.答案及评分标准：（1）不能直接同意，理由：注册会计师评估存货存在认定的重大错报风险为高水平，西北仓库的存货属于重大类别的资产，管理层要求不实施监盘的理由不合理，存在限制审计范围的可能，2分；（2）替代程序包括：向保管存货的第三方实施函证；检查该仓库存货的采购合同、入库单、出库单、仓储记录等原始凭证；利用该地区其他注册会计师的工作实施监