集团会计核算手册2026

集团会计核算手册2026前言本手册旨在规范集团及各下属单位的会计核算行为，确保会计信息的真实、准确、完整与及时，为集团经营决策提供可靠依据，并满足内外部信息使用者的需求。本手册依据国家最新颁布的企业会计准则及其应用指南、相关法律法规，并结合集团自身业务特点及管理要求制定。集团内所有纳入合并报表范围的子公司及其他经营实体（以下统称“各单位”）均须严格遵照执行。本手册是集团会计工作的纲领性文件，各级财务人员应深入学习、熟练掌握并严格执行。随着国家会计准则的更新及集团业务的发展，本手册将适时进行修订。各单位在执行过程中如遇问题，应及时向集团财务部反馈。第一章会计核算基本规范1.1会计主体各单位应明确自身的会计主体地位，独立核算其经济业务，反映其财务状况、经营成果和现金流量。集团作为母公司，负责编制合并财务报表，反映集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。1.2持续经营会计核算以各单位持续、正常的生产经营活动为前提。除非有充分证据表明单位将面临停业清算，否则不得采用非持续经营假设进行会计处理。1.3会计分期会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。会计期间分为年度和中期。年度会计期间自公历1月1日起至12月31日止；中期包括半年度、季度和月度，均按公历起讫日期确定。1.4货币计量会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币。在境外设立的子公司，其记账本位币的选择应考虑主要经营环境的货币，并在合并时折算为人民币。1.5会计基础会计核算以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。1.6会计信息质量要求各单位提供的会计信息应符合以下质量要求：可靠性：以实际发生的交易或事项为依据，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性：提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。可理解性：会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。可比性：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。实质重于形式：应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性：提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。谨慎性：对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性：对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第二章会计要素确认与计量2.1资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。确认条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。计量属性：主要采用历史成本。在某些情况下，可采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值进行计量，但应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。2.2负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。2.3所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。2.4收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。确认条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2.5费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。确认条件：与费用相关的经济利益很可能流出企业；经济利益流出的结果会导致资产的减少或者负债的增加；经济利益的流出额能够可靠地计量。2.6利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第三章会计科目设置与使用说明3.1会计科目设置原则各单位应根据本手册规定，结合自身业务特点和管理需要，设置和使用会计科目。会计科目的设置应遵循以下原则：统一性原则：集团统一规定会计科目的编号、名称和核算内容，各单位不得随意更改。相关性原则：会计科目应能全面、系统地反映企业的经济业务，满足会计信息使用者的需求。实用性原则：在保证统一性的前提下，允许各单位根据实际情况增设必要的明细科目。3.2主要会计科目核算内容与使用说明（此处将详细列示资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类等主要会计科目的核算范围、确认条件、计量方法及主要账务处理。例如：库存现金：核算企业的库存现金。企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。应收账款：核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。企业应按债务人进行明细核算。固定资产：核算企业持有的固定资产原价。固定资产的确认、初始计量、后续计量（折旧、减值）、处置等应严格按照准则规定执行。应付职工薪酬：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。主营业务收入：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。管理费用：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。）说明：具体的会计科目表及详细使用说明将作为本手册的附件另行印发，各单位应严格遵照执行。第四章会计凭证、账簿与报告4.1会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。原始凭证：原始凭证的取得和填制必须真实、合法、完整、准确。外来原始凭证必须盖有填制单位的公章或财务专用章；自制原始凭证必须有经办单位负责人或其指定人员的签名或盖章。原始凭证应及时传递至财务部门，经审核无误后，方可据以填制记账凭证。记账凭证：记账凭证应根据审核无误的原始凭证填制。记账凭证的内容应包括：填制日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制人员、审核人员、记账人员和会计主管人员签名或盖章。记账凭证应连续编号，一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。4.2会计账簿会计账簿是由一定格式、相互联系的账页组成，用来序时、分类地全面记录企业经济业务的簿籍。账簿设置：各单位应设置总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。总账：根据会计科目开设，总括反映企业的经济业务。明细账：根据总账科目所属的明细科目设置，详细反映各项经济业务。日记账：包括现金日记账和银行存款日记账，由出纳人员逐日逐笔登记。账簿登记：登记账簿必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。账簿记录发生错误时，应按规定的方法进行更正，不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不得重新抄写。对账与结账：各单位应定期进行对账工作，保证账证相符、账账相符、账实相符。月度、季度和年度终了，应进行结账，结出各账户的本期发生额和期末余额。4.3财务报告财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。构成：财务报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。编制要求：数字真实：财务报告中的各项数据必须真实可靠，如实反映企业的财务状况和经营成果。内容完整：财务报告应当全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，不得漏报或者任意取舍。编报及时：各单位应按照规定的期限及时编制和报送财务报告。便于理解：财务报告应清晰明了，便于使用者理解和利用。合并财务报表：集团母公司应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，编制合并财务报表，将其控制的所有子公司纳入合并范围。第五章集团内部交易与合并财务报表5.1内部交易类型集团内部交易主要包括内部商品销售、内部固定资产交易、内部无形资产交易、内部资金往来、内部提供劳务等。5.2内部交易的抵消处理原则为真实反映集团整体的财务状况和经营成果，在编制合并财务报表时，应对集团内部交易产生的未实现内部销售损益、内部债权债务、内部投资等进行抵消处理。内部商品销售：当期内部购进商品并在当期全部实现对外销售的，应抵消销售收入和销售成本。当期内部购进商品未实现对外销售形成存货的，应抵消销售收入、销售成本以及存货中包含的未实现内部销售损益。以前期间内部购进商品在本期实现对外销售的，应抵消以前期间累计未实现内部销售损益。内部固定资产交易：内部交易形成的固定资产，应抵消销售方的销售收入和销售成本，以及购买方固定资产原价中包含的未实现内部销售损益。对内部交易形成的固定资产计提折旧时，应抵消多计提或少计提的折旧额。内部债权债务：母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等应予以抵消。5.3合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制应遵循以下基本程序：1.统一会计政策和会计期间；2.编制合并工作底稿；3.将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿；4.在合并工作底稿中编制调整分录和抵消分录；5.计算合并财务报表各项目的合并金额；6.填列合并财务报表。第六章会计政策、会计估计及其变更6.1会计政策会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。集团及各单位应在国家统一会计准则允许的范围内，选择适合自身情况的会计政策，并保持会计政策的一贯性。会计政策主要包括：存货发出计价方法、长期股权投资的后续计量方法、投资性房地产的计量模式、固定资产折旧方法、无形资产摊销方法、收入确认原则等。6.2会计估计会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。常见的会计估计：固定资产预计使用寿命与净残值、无形资产预计使用寿命与净残值、坏账准备的计提比例、存货跌价准备的计提等。6.3会计政策变更与会计估计变更会计政策变更：企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。满足下列条件之一的，可以变更会计政策：1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。会计政策变更应采用追溯调整法处理，除非无法确定累积影响数。会计估计变更：会计估计变更应采用未来适用法处理。企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。第七章会计核算的内部控制7.1内部控制目标会计核算的内部控制目标是保证会计信息的真实可靠、保护资产的安全完整、确保法律法规和规章制度的贯彻执行。7.2主要控制措施岗位责任制：明确各会计岗位的职责权限，形成相互制约、相互监督的机制。授权审批控制：明确各项经济业务的授权批准程序和权限，严禁越权审批。不相容职务分离：将授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务相互分离。财产保护控制：建立资产日常管理制度和定期清查制度，确保资产安全。会计系统控制：依据国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，规范会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序。预算控制：通过编制和执行预算，对经济活动进行控制。第八章会计档案管理与会计工作交接8.1会计档案管理会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。管理要求：各单位应建立健全会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度。