成本核算管理制度

成本核算管理制度第一章总则为规范企业成本核算行为，保证成本信息真实、准确、完整，强化成本管控，降低生产经营消耗，提升企业经济效益与核心竞争力，根据《中华人民共和国会计法》《企业会计准则第1号——存货》及相关税收法律法规，结合本企业生产经营实际，制定本制度。本制度适用于本企业及下属所有控股分子公司、独立核算生产单位、各职能部门的全部成本费用核算与管理活动，所有涉及成本列支、核算、管控的部门及人员必须严格遵守本制度。本制度核心目标为：统一成本核算标准，规范成本核算流程，强化成本过程管控，为经营决策提供可靠的成本数据支撑，实现降本增效的经营目标。第二章成本核算岗位职责与分工1.财务部门成本核算岗（1）牵头拟定企业成本核算规程，落实本制度各项要求，指导各生产、业务部门做好成本基础数据的统计与归集工作；（2）负责各项成本费用的接收、审核、归集、分配与核算，按时编制成本费用报表，开展成本分析，提交成本分析报告；（3）负责整理归档成本核算原始资料、报表、分析报告等档案资料，档案保管期限不低于10年；（4）配合生产、定额管理部门完成成本消耗定额、标准成本的制定与年度修订工作。2.财务部经理负责审核成本核算结果、成本报表与成本分析报告，协调各部门成本核算相关工作，对成本信息的真实性、准确性承担管理责任。3.生产车间及生产管理部门（1）生产车间统计员负责每日统计生产工时、产品产量、半成品转移、在产品存量、原材料领用与退料、废料回收等基础数据，原始数据报送准确率不得低于99.5%，月度累计报送延迟次数不得超过1次，超出标准每次扣罚责任部门绩效100元；（2）生产车间负责人负责审核本车间所有原始统计数据，保证数据真实反映生产实际，杜绝虚报产量、虚领材料、瞒报在产品等违规行为，对本车间数据真实性承担第一责任；（3）生产管理部负责汇总审核各车间生产数据，按月向财务部报送生产进度汇总表，牵头开展成本定额的制定与修订工作。4.采购与供应部门负责提供原材料、辅助材料的采购订单、入库验收单、采购发票、运输费用单据，按月报送原材料采购价格变动明细，负责组织库存原材料的盘点工作，按时向财务部报送存货盘点盈亏明细，保证采购成本数据完整准确。5.仓储管理部门负责所有原材料、半成品、产成品、周转材料的出入库计量与登记，按月编制《存货收发存汇总表》，按时报送财务部，配合财务部门开展存货抽盘与全盘工作，保证账实相符，存货账实差异率不得超过0.5%，超出部分由仓储部门承担对应责任。6.人力资源部门负责按月区分生产人员、车间管理人员、行政管理人员、销售人员的薪酬成本，提供准确的考勤、工资、奖金、五险一金、福利费等明细数据，按月结账日前1个工作日报送财务部，保证薪酬成本划分准确。7.设备管理部门负责提供固定资产增减变动明细、设备维修保养费用原始单据，准确划分资本化支出与费用化支出，按月向财务部报送设备变动与费用支出明细，作为折旧计提与费用列支的依据。8.销售部门负责按月提供不同产品的销售发货明细、销售费用原始单据，配合财务部分摊核算不同产品的销售成本与销售费用，提供准确的销售数据支撑盈利分析。第三章成本核算基本原则1.合法性原则：所有计入成本的支出必须符合国家法律法规、会计准则及本企业制度要求，资本性支出不得一次性计入当期生产成本，营业外支出、与生产经营无关的支出不得计入产品成本，违规列支的成本一律不予确认。2.可靠性原则：成本核算必须以真实合法、审核无误的原始凭证为依据，不得随意估算成本、篡改数据，保证成本信息真实可追溯。3.相关性原则：成本核算必须区分产品成本与期间费用、不同成本核算对象的成本边界，提供满足企业成本管控、经营决策需求的成本信息。4.分期核算原则：成本计算期与会计报告期保持一致，按月划分成本计算期，每月25日为月度结账日，当月发生的成本必须当月核算入账，不得提前或者延后结账调节成本。5.权责发生制原则：当期应当负担的成本费用，不论款项是否支付，全部计入当期成本；不属于当期的成本费用，即使款项已经支付，不得计入当期成本。6.一致性原则：成本核算方法、费用分配标准、成本计算方法一经确定，年度内不得随意变更，确因生产工艺、业务模式变动需要变更的，必须经财务部经理审核、财务总监审批，披露变更原因及对当期成本的影响金额。7.重要性原则：对成本影响金额超过单位产品成本1%的项目，应当单独核算、重点反映；对影响金额低于0.1%的次要项目，可以简化核算，合并列示。第四章成本核算对象与成本项目第一节成本核算对象划分1.批量生产的产成品：以产品品种为核算对象，多步骤连续生产的产品，同时以各生产步骤的半成品为核算对象；2.单件小批量定制产品：以生产订单或批次为核算对象；3.企业内部研发项目：以每个独立立项的研发项目为核算对象；4.对外承接的工程项目：以每个独立施工合同的工程项目为核算对象；5.期间费用：以部门为核算对象，分别核算管理费用、销售费用、财务费用。第二节成本项目划分1.生产成本项目（1）直接材料：指生产过程中直接耗用的原材料、辅助材料、外购半成品、燃料动力、包装材料、其他直接材料，扣除生产过程中回收的边角余料、废料残值后的净额，计入对应产品成本；（2）直接人工：指直接从事产品生产的生产工人的全部职工薪酬，包括工资、奖金、津贴补贴、职工福利费、五险一金、工会经费、职工教育经费等；（3）制造费用：指生产车间为组织和管理生产发生的各项间接费用，包括车间管理人员薪酬、生产设备折旧费、机物料消耗、车间水电费、办公费、差旅费、劳动保护费、设备日常维修费、周转材料摊销、季节性停工损失、废品净损失等；（4）特殊成本事项处理：生产过程中发生的可修复废品修复费用，扣除责任人赔偿后的净损失，计入制造费用；不可修复废品的生产成本，扣除残料价值与赔偿后的净损失，计入当月同种合格产品成本；季节性停工、设备大修理停工的损失，计入制造费用；非正常停工损失计入营业外支出，不得计入产品成本；联产品生产过程中，分离点前的联合成本采用售价法或实物数量法分配计入各联产品，副产品成本按售价扣除销售费用与合理利润后的余额从联合成本中扣除，剩余部分计入主产品成本。2.不得计入产品成本的支出（1）购置固定资产、无形资产、其他长期资产的资本性支出；（2）对外投资支出、捐赠赞助支出、被罚没财物支出、违约金赔偿金等与生产经营无关的支出；（3）职工福利部门、工会部门的人员薪酬与费用支出，直接计入应付职工薪酬，不得计入生产成本；（4）其他不符合法律法规与企业制度规定的支出。3.期间费用项目：分为管理费用、销售费用、财务费用，按月归集后直接计入当期损益，不得分摊计入产品成本。第五章成本核算基础工作1.定额管理：企业对所有直接材料消耗、工时消耗、费用支出都制定定额标准，单位产品直接材料消耗定额偏差控制在±3%以内，工序工时定额准确率不低于98%；定额标准每年12月由生产部会同财务部根据当年实际生产消耗情况统一修订，经总经理审批后次年1月1日起执行；未纳入定额的物资消耗不得随意领用，超定额领用必须经生产副总审批。2.原始记录管理：所有生产经营活动都必须建立完整的原始记录，统一格式、统一编号，原材料领用需填制领料单、退料需填制退料单、半成品转移需填制转移单、工时消耗需填制工时记录表、产量需填制产量日报、质量检验需填制检验单、费用支出需凭审批后的发票入账；原始记录由生产车间统计员每日整理，次日上午10点前报送财务部成本岗，月度生产汇总数据需在月度结账日次日下午5点前报送，原始记录归档后保存期不低于10年。3.计量验收管理：所有物资出入库必须经过计量检测，计量工具由设备管理部门每年至少校验一次，不合格计量工具不得投入使用；物资入库必须经过数量清点与质量检验，出具验收单，不合格物资不得入库；库存物资实行定期盘点制度，每月抽盘比例不低于总品类的20%，每年年末开展一次全面盘点，盘点盈亏需在3个工作日内查明原因，按审批权限处理后调整入账，保证账实相符。4.内部转移价格管理：企业内部各车间、各部门之间转移半成品、提供劳务，实行统一内部转移价格：原材料转移按计划成本加实际运输费计算，半成品转移按定额成本加成10%核算，劳务供应按标准工时单价计算；内部转移价格每年修订一次，作为内部成本核算与绩效考核的依据。第六章成本归集与分配流程第一节生产成本归集1.直接材料成本归集：生产部门领用原材料凭审批后的领料单按用途归集，直接用于单一产品的材料直接计入该产品成本；多种产品共同耗用的材料，按定额消耗量比例分配，分配公式为：材料费用分配率=（材料实际消耗量×材料单价）÷Σ（各产品定额消耗量）某产品应分配直接材料成本=该产品定额消耗量×材料费用分配率生产过程中回收的边角废料按估计残值冲减当期直接材料成本。2.直接人工成本归集：能直接归属于单一产品的生产工人薪酬直接计入该产品成本；多种产品共同耗用的人工成本按实际生产工时比例分配，分配公式为：人工费用分配率=生产工人薪酬总额÷Σ（各产品实际生产工时）某产品应分配直接人工成本=该产品实际生产工时×人工费用分配率3.制造费用归集：所有生产车间发生的间接费用按月按车间归集，计入制造费用明细账，月末统一分配计入各产品成本，分配标准采用实际生产工时比例，分配方法与直接人工一致。第二节完工产品与月末在产品成本分配每月月末，生产车间必须统计月末在产品数量，由技术员会同统计员测算在产品完工程度，完工程度测算准确率不低于95%，根据企业生产实际选择分配方法：1.月末在产品数量占完工产品数量比例低于5%，且各月变动不大的，不计算月末在产品成本，全部生产成本由当月完工产品负担；2.月末在产品数量较大，各月变动也较大的，采用约当产量法分配：在产品约当产量=月末在产品数量×在产品完工程度单位产品成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）÷（完工产品产量+月末在产品约当产量）完工产品总成本=完工产品产量×单位产品成本月末在产品成本=月末在产品约当产量×单位产品成本若原材料为生产开工时一次性投入，直接材料成本按完工产品与在产品实际数量比例分配，加工费按约当产量分配。3.企业消耗定额准确稳定的，采用定额成本法分配：月末在产品定额成本=Σ（在产品数量×单位材料定额+在产品约当产量×单位加工费定额）完工产品总成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）-月末在产品定额成本分配方法一经确定，年度内不得随意变更。第三节成本结转多步骤连续生产采用逐步结转分步法，上一步骤半成品成本随半成品实物转移结转到下一步骤生产成本，逐步计算半成品成本与最终产成品成本；装配式多步骤生产采用平行结转分步法，各步骤只计算本步骤发生的生产费用，最终将各步骤应计入产成品成本的份额平行汇总，计算产成品成本。期间费用按月结转，直接计入当期损益。所有成本列支必须经过完整审批流程：原始凭证由经办人签字、部门负责人审核、财务审核票据合规性、分管领导审批签字后，方可入账核算，不合格审批流程的票据不得入账。第七章成本报告与成本分析1.成本报告编制要求：财务部成本岗在月度结账后5个工作日内完成成本报表编制，需编制的报表包括：《产品单位成本表》《完工产品成本汇总表》《制造费用明细表》《期间费用明细表》《主要产品单位成本变动表》《可比产品成本降低情况表》《各部门费用预算执行表》，所有报表数据必须与总账、明细账一致，勾稽关系准确，不得漏报、错报，报表编制完成后经财务部经理审核、财务总监审批，报送总经理、董事会，抄送各相关部门。2.成本分析要求：企业实行月度成本分析、年度全面成本分析制度，每月10日前完成上月成本分析，形成成本分析报告报送管理层，成本分析内容包括：（1）成本预算完成情况分析：对比实际成本与预算成本，计算差异率，差异率绝对值超过5%的项目必须重点分析，说明差异产生的内外部原因；（2）单位成本结构变动分析：分别分析直接材料、直接人工、制造费用各项目变动对单位成本的影响程度，采用因素分析法区分原材料价格变动、消耗定额变动、生产效率变动、工时单价变动的影响；（3）可比产品成本降低分析：计算可比产品成本降低额与降低率，对比年度成本降低目标，分析目标完成情况；（4）部门费用预算执行分析：分析各部门费用超支或节约的原因，落实管控责任；（5）针对成本变动中存在的问题，提出具体可行的降本增效改进措施，明确责任部门与完成时限。第八章成本控制与监督1.定额与预算管控：所有生产消耗与费用支出严格控制在定额与预算范围内，直接材料消耗超定额10%以上的，必须由生产车间提交说明，经总经理审批后方可计入成本，无正当理由的超定额消耗由责任部门承担对应成本；年度成本费用预算经董事会审批后分解到各部门各车间，超预算支出必须提前申请预算调整，经财务总监、总经理审批后方可列支，未经审批的超预算支出不得报销。2.重点环节管控：采购环节实行招标比质比价采购，批量采购金额超过10万元的必须公开招标，原材料采购价格变动超过5%的，采购部门必须提交价格变动说明，报管理层审批；生产环节推行节能降耗，成材率每下降1%必须查明原因，落实管控责任；库存环节控制存货周转天数，存货周转天数超过定额10天的，必须分析原因，加快库存周转，降低资金占用成本。3.日常检查与监督：财务部每季度对各部门成本核算基础工作开展一次全面检查，检查内容包括原始记录完整性、基础数据准确性、定额执行情况、成本列支合规性，检查发现问题下达整改通知书，限期7个工作日整改，整改不到位的扣减部门负责人绩效10%；内部审计部门每年开展一次成本专项审计，核查成本核算