教学材料《财务会计》-第十三章

第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念及作用(一)财务会计报告的概念财务会计报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。(二)财务会计报告的作用1.为国家经济管理部门进行宏观调控和管理提供重要信息2.为企业的投资者和债权人进行决策提供重要信息3.为企业加强和改善经营管理提供重要信息下一页返回第一节财务会计报告概述(三)财务会计报告的内容财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中财务报表时财务报告的重要组成部分,也是财务报告的核心,是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

上一页下一页返回第一节财务会计报告概述二、财务报表的组成与分类(一)财务报表的构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及报表附注。上一页下一页返回第一节财务会计报告概述(二)财务报表的分类1.按照财务报表的编制时间分类按照财务报表的编制时间,可以分为中期财务报表和年度财务报表,其中,中期财务报表又可以分为月报、季报、半年报。2.按照财务报表反映的内容分类按照财务报表反映的内容可以分为动态报表和静态报表。3.按照财务报表编制主体不同分类按照财务报表编制主体不同,可以分为个别财务报表和合并财务报表。上一页下一页返回第一节财务会计报告概述三、财务报表编制的基本要求

财务报表编制的基本要求主要加以下几点:(1)企业应当以持续经营为基础,根据实际发生的交易和事项编制财务报表。

(2)财务报表项目的列报应当在各会计期间保持一致,不得随意变更。

(3)除不具有重要性的项目外,性质或功能不同的项目应当在财务报表中单独列报。(4)财务报表中资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额,不得相互抵消。上一页下一页返回第一节财务会计报告概述(5)当期财务报表的列报,至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明。(6)应当在财务报表的显著位置披露编报企业名称、财务报表日或涵盖的会计期间、人民币金额单位、是否为合并财务报表等内容。(7)企业至少应当按年编制会计报告。

上一页下一页返回第一节财务会计报告概述四、财务报表编制前的准备工作

财务报表编制前的准备工作主要有以下两个方面:(1)企业在编制年度财务报表前,应当全面清查资产、核实债务。(2)企业在编制财务报表前,除应当全面清查资产、核实债务外,还应当完成下列工作:①核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致,记账方向是否相符;上一页下一页返回第一节财务会计报告概述②依照规定的结账日进行结账,结出有关会计账簿的余额和发生额,并核对各会计账簿之间的余额;③检查相关的会计核算是否按照国家统一的规定进行;④对于国家没有规定统一核算方法的交易、事项,检查其是否按照会计信息质量要求进行确认和计量以及相关账务处理是否合理;⑤检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。上一页返回第二节资产负债表一、资产负债表的概念及作用

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表具有以下作用:(一)有助于了解企业经济资源总额及其分布情况(二)有助于分析、评价企业的短期和长期偿债能力以及资本结构(三)有助于分析、评价企业的财务弹性下一页返回第二节资产负债表二、资产负债表的结构和格式通常,一张完整的资产负债表应该由表首、表身两部分构成的。资产负债表以企业的资产、负债与所有者权益的静态表现来说明企业的财务状况,是静态报表,它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式编制的。上一页下一页返回第二节资产负债表(一)资产负债表的格式资产负债表的基本格式主要有账户式和报告式两种,我国会计制度规定资产负债表采用账户式。2006年10月30日财政部发布的《企业会计准则———应用指南》中规定的一般企业资产负债表,其格式见表13-3。(二)资产负债表项目的分类资产项目按资产的流动性由强到弱排列,依次为流动资产和非流动资产。

上一页下一页返回第二节资产负债表1.流动资产按照《企业会计准则第30号———财务报表列报》的规定,满足下列条件之一的资产,应当归类为流动资产:(1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。(2)主要为交易目的而持有。(3)预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现。(4)自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。上一页下一页返回第二节资产负债表2.非流动资产流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用及其他非流动资产。3.流动负债负债满足下列条件之一的,应当归类为流动负债:(1)预计在一个正常营业周期中清偿。

(2)主要为交易目的而持有。

(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。上一页下一页返回第二节资产负债表4.非流动负债流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。资产负债表中的非流动负债项目通常包括长期借款、应付债券、长期应付款和其他非流动负债。5.所有者权益所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益,反映企业在某一特定日期股东投资者拥有的净资产总额。资产负债表中的所有者权益项目一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润列示。上一页下一页返回第二节资产负债表三、资产负债表的编制(一)资产负债表各项目的填列方法资产负债表的“期初数”,应根据上年末资产负债表“期末数”所列数字填列;资产负债表表内各项目的“期末数”主要有以下几种填列方式:1.直接根据总账账户的余额填列资产负债表表内各项目的数据来源,主要是根据总账账户期末余额直接填列。上一页下一页返回第二节资产负债表2.根据若干个总账账户余额计算填列例如,“货币资金”项目,应根据“现金”“银行存款”和“其他货币资金”科目余额之和计算填列。3.根据若干个明细账户余额计算填列例如,“应收账款”项目,应根据“应收账款”“预收账款”总账科目所属明细科目的借方余额之和计算填列;“预收账款”项目,应根据“应收账款”“预收账款”总账科目所属明细科目的贷方余额之和计算填列。上一页下一页返回第二节资产负债表4.根据总账账户或明细账户余额分析计算填列例如“一年内到期的非流动负债”项目,应根据“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等总账账户所属明细科目余额中将于一年内到期的数额之和计算填列。5.根据总账账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列例如,“存货”项目应根据“原材料”“库存商品”“委托加工物资”和“周转材料”等总账账户期末余额的分析汇总数减去“存货跌价准备”备抵账户余额后的金额填列;“应收账款”“长期股权投资”等项目应根据“应收账款”“长期股权投资”等账户的期末余额减去“坏账准备”“长期股权投资减值准备”等账户余额后的净额填列。上一页下一页返回第二节资产负债表(二)资产负债表编制实例【例13-1】宏达公司2012年12月31日的科目余额表及2011年12月31日的资产负债表(年初余额略)分别如表13-1和表13-2所示。假设宏达公司2012年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面计税基础存在可抵扣暂时性差异外,其他资产和负债的账面价值均等于其计税依据。假定宏达公司未来很可能获得足够的应纳税所得额来抵扣可抵扣暂时性差异,适用的所得税税率为25%。根据上述资料,编制宏达公司2012年12月31日的资产负债表,如表13-3所示。上一页返回第三节利润表一、利润表的概念和作用

利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表,是一张动态报表。通过利润表提供的会计信息,可以评价企业的经营成果和投资效益,分析企业的盈利能力,预测企业一定时期的盈利趋势。(一)有助于报表使用者分析、评价企业的经营成果(二)有助于深入分析、评价、预测企业的偿债能力(三)有助于企业经营管理人员进行正确的经营决策下一页返回第三节利润表二、利润表的格式

利润表的格式分为单步式利润表和多步式利润表。

(一)单步式利润表单步式利润表是将所有收入项目合计减去所有费用项目合计,通过一个步骤得出净利润。(二)多步式利润表多步式利润表是将利润表上的收入、费用项目加以分类,在从营业收入到净利润的计算过程中,经过营业利润、利润总额和净利润等几次中间性计算的利润表。上一页下一页返回第三节利润表净利润的计算一般分为以下几个步骤:第一步:计算营业利润:营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动收益(损失)±投资收益(损失)上一页下一页返回第三节利润表第二步:计算利润总额:利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出第三步:计算净利润:净利润=利润总额-所得税费用2006年10月30日财政部发布的《企业会计准则———应用指南》中规定的一般企业利润表,其格式见表13-5。上一页下一页返回第三节利润表三、利润表的编制方法(一)利润表各有关项目的列示(1)“营业收入”项目,反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。(2)“营业成本”项目,反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。(3)“营业税金及附加”项目,反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。上一页下一页返回第三节利润表(4)“销售费用”项目,反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。(5)“管理费用”项目,反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。

(6)“财务费用”项目,反映企业筹集和使用生产经营所需资金等而发生的费用。

(7)“资产减值损失”项目,反映企业各项资产发生的减值损失。(8)“公允价值变动损益”项目,反映企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。上一页下一页返回第三节利润表(9)“投资收益”项目,反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。(10)“营业外收入”“营业外支出”项目,反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。(11)“利润总额”项目,反映企业本期实现的利润总额,如为亏损总额,则本项目以“-”号填列。(12)“所得税费用”项目,反映企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用。(13)“净利润”项目,反映企业实现的净利润。上一页下一页返回第三节利润表(14)“每股收益”项目,普通股或潜在普通股企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。(15)“综合收益”项目。综合收益包括其他综合收益和综合收益总额。上一页下一页返回第三节利润表(二)利润表编制实例【例13-4】接【例13-1】的资料,宏达公司2012年度有关损益账户的本期发生额情况,即从损益类账户结转到“本年利润”账户的金额情况,如表13-4所示。根据上述资料,编制宏达公司2012年度利润表,如表13-5所示。上一页返回第四节现金流量表一、现金流量表概述

现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表,是企业(至少)按年对外报告的会计报表。现金流量表的作用主要可概括如下:(一)有助于分析、评价企业创造未来现金流量的能力(二)有助于分析、评价企业偿还债务、支付股利以及对外融资的能力(三)有助于分析企业本期净利润与经营活动现金净流量之间产生差异的原因,评价企业的收益质量(四)有助于评估当期的投资和筹资活动对企业财务状况的影响下一页返回第四节现金流量表二、现金流量表的基本内容和结构(一)现金流量表的基本内容现金流量表按企业现金流量的产生不同,将现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三大类。1.经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商企业来说,经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等活动。一般来说,经营活动产生的现金流入项目主要有:销售商品、提供劳务收到的现金,收到的税费返还,收到的其他与经营活动有关的现金

上一页下一页返回第四节现金流量表2.投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,其中,长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等非流动资产。一般来说,投资活动产生的现金流入项目主要有:收回投资所收到的现金,取得投资收益所收到的现金,处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额,收到的其他与投资活动有关的现金。上一页下一页返回第四节现金流量表3.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本,既包括实收资本(股本),也包括资本溢价(股本溢价);这里所说的债务,是指企业对外的举债,包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。一般来说,筹资活动产生的现金流入项目主要有:吸收投资所收到的现金,取得借款所收到的现金,收到的其他与筹资活动有关的现金。上一页下一页返回第四节现金流量表(二)现金流量表的结构现金流量表由表首、正表和补充资料三部分组成,2006年10月30日财政部发布的《企业会计准则———应用指南》中规定的一般企业现金流量表,其格式见表13-6。三、现金流量表编制方法(一)现金流量表正表各项目内容及填列方法1.经营活动产生的现金流量的项目内容及填制方法经营活动产生的现金流量是一项重要的指标,它可以说明企业在不动用企业外部筹得资金的情况下,通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资。经营活动产生的现金流量通常可以采用直接法和间接法两种方法反映。上一页下一页返回第四节现金流量表直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动,据此计算出经营活动的现金流量。上一页下一页返回第四节现金流量表(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。通常可以采用以下公式:销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收到前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项-当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失上一页下一页返回第四节现金流量表或者:销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额+应收账款本期减少额(期初余额-期末余额)+应收票据本期减少额(期初余额-期末余额)+预收款项本期增加额(期末余额-期初余额)-当期计提的坏账准备+特殊调整业务上一页下一页返回第四节现金流量表【例13-5】宏达公司2012年度有关资料如下:①应收账款项目:年初数120万元,年末数140万元;②应收票据项目:年初数60万元,年末数40万元;③预收款项项目:年初数70万元,年末数80万元;④主营业务收入7000万元;⑤应交税费———应交增值税(销项税额)1190万元;⑥其他有关资料如下:本期计提坏账准备5万元(该企业采用备抵法核算坏账损失),收到客户用11.7万元商品(货款10万元,增值税1.7万元)抵偿前欠账款13万元。则该公司当年销售商品、提供劳务收到的现金计算如下:上一页下一页返回第四节现金流量表销售商品、提供劳务收到的现金=(7000+1190)+(120-140)+(60-40)+(80-70)-5-13=8182(万元)(2)“收到的税费返还”项目。本项目反映企业收到返还的各种税费,如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“营业外收入”“其他应收款”等账户的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表(3)“收到其他与经营活动有关的现金”项目。本项目反映企业除了上述各项目外,收到的其他与经营活动有关的现金流入,如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的,应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“营业外收入”等账户的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。本项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金,包括本期购入的商品、接受劳务支付的现金(包括增值税进项税),以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回受到的现金应从本项目内扣除。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付账款”“应付票据”“预付账款”“主营业务成本”“其他业务成本”等账户的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表通常可以采用以下公式:购买商品、接受劳务支付的现金=当前购买商品接受劳务支付的现金+当前支付前期的应付账款和应付票据+当期预付的账款-当期发生购货退回而收到的现金上一页下一页返回第四节现金流量表或者购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的销售成本和增值税进项税额+应付账款本期减少额(期初余额-期末余额)+应付票据本期减少额(期初余额-期末余额)+预付款项本期增加额(期末余额-期初余额)+存货本期增加额(期末余额-期初余额)-当期列入生产成本、制造费用的折旧费用+特殊调整业务(-特殊调整业务)上一页下一页返回第四节现金流量表【例13-6】宏达公司2012年度有关资料如下:①应付账款项目:年初数120万元,年末数140万元;②应付票据项目:年初数60万元,年末数40万元;③预付款项项目:年初数80万元,年末数90万元;④存货项目的年初数100万元,年末数80万元;⑤主营业务成本5000万元;⑥应交税费-应交增值税(进项税额)750万元;⑦其他有关资料如下:用固定资产偿还应付账款10万元,生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元,本期制造费用发生额60万元(其中消耗的物资为5万元),工程项目领用的本企业产品20万元.则该公司当年购买商品﹑接受劳务支付的现金计算如下:购买商品、接受劳务支付的现金=(5000+750)+(120-140)+(60-40)+(90-80)+(80-100)-(10+100+55)+20=5595万元上一页下一页返回第四节现金流量表(5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。本项目反映企业实际支付给职工,以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等,以及为职工支付的其他费用。(6)“支付的各项税费”项目。本项目反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金,以及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应交税费”等账户的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表【例13-7】宏达公司2012年有关资料如下:①2012年利润表中的所得税费用为1100000元(均为当期所得税产生的所得税费用);②“应交税费———应交所得税”科目年初数为60000元,年末数为40000元。假定不考虑其他税费。则该公司当年支付的各项税费项目的金额计算如下:支付的各项税费=60000+1100000-40000=1120000元上一页下一页返回第四节现金流量表(7)“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。本项目反映企业除上述各项目外,支付的其他与经营活动有关的现金流出,如罚款支出、支出的差旅费、业务招待费、支付的保险费等。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“营业外支出”“管理费用”等账户的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表2.投资活动产生的现金流量的项目内容及编制方法现金流量表中的投资活动既包括对外投资,又包括长期资产的购建与处置。投资活动现金流量各项目的内容如下:(1)“收回投资所收到的现金”项目。本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资受到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。本项目可以根据“可供出售金融资产”“持有至到期投资”“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”的账户的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表(2)“取得投资收益所收到的现金”项目。本项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营企业中的权益投资分回的现金股利和利息等,不包括股票股利。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“投资收益”等账户的记录分析填列。

(3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目。本项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的的现金,减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。上一页下一页返回第四节现金流量表(4)“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目。本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所收到的现金,减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。(5)“收到的其他与投资活动有关的现金”项目。本项目反映企业除了上述各项以外,收到的其他与投资活动有关的现金流入。如企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。本项目可以根据“应收股利”“应收利息”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表(6)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。本项目反映企业购买、建造固定资产,取得无形资产和其他长期资产所支付的现金,以及用现金支付的应该由在建工程和无形资产负担的职工薪酬,不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分,以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产的租赁费,在筹资活动产生的现金流量中单独反映。本项目可以根据“固定资产”“在建工程”“无形资产”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表(7)“投资支付的现金”项目。本项目反映企业取得的除现金等价物以外的对其他单位的权益工具、债务工具和合营企业的权益投资所支付的现金,以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“可供出售金融资产”“持有至到期投资”“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。(8)“取得子公司及其他营业单位支付的现金”净额。本项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分,减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表(9)“支付的其他与投资活动有关的现金”项目。本项目反映企业除了上述各项以外,支付的其他与投资活动有关的现金流出,如企业购买股票和债券时,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息。本项目可以根据“应收股利”“应收利息”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表3.筹资活动产生的现金流量的项目内容及编制方法筹资活动现金流量各项目的内容如下:(1)“吸收投资所收到的现金”项目。本项目反映企业收到的投资者投入的现金,包括以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额(发行收入减去发行费用后的净额)、发行债券实际收到的现金(发行收入减去发行费用后的净额)等。以发行股票方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用,以及发行债券支付的发行费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映,不从本项目内扣除。本项目可以根据“实收资本”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表(2)“借款所收到的现金”项目。本项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。(3)“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目。本项目反映企业除上述各项目外,收到的其他与筹资活动有关的现金流入,如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的,应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“营业外收入”等账户的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表(4)“偿还债务所支付的现金”项目。本项目反映企业以现金偿还债务的本金,包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息,在“分配股利、利润和偿还利息所支付的现金”项目反映,不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“应付债券”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。(5)“分配股利、利润和偿还利息所支付的现金”项目。本项目反映企业实际支付的现金股利、利润和利息。本项目可以根据“应付股利”“应付利息”“财务费用”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表(6)“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。反映企业除了上述各项外,支付的其他与筹资活动有关的现金流出,如捐赠现金支出等。本项目可以根据“营业外支出”“长期应付款”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。4.“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目本项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时,所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中的外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额。上一页下一页返回第四节现金流量表5.“现金和现金等价物的净增加额”项目本项目反映企业一定期间现金及现金等价物的期末余额减去期初余额后的净增加额(或净减少额)。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”“交易性金融资产”等账户的记录分析填列。(二)补充资料项目的内容及填列1.“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目本项目是以间接法编制的经营活动现金流量,在编制时需要调整的项目有四大类:一是实际没有支付现金的费用;二是实际没有收到现金的收益;三是不属于经营活动的损益;四是经营性应收应付项目的增减变动。上一页下一页返回第四节现金流量表2.“不涉及现金收支的重大投资和筹资活动”项目本项目反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息:(1)“债务转为资本”项目,反映企业本期转为资本的债务金额。

(2)“一年内到期的可转换公司债券”项目,反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。(3)“融资租入固定资产”项目,反映企业本期融资租入固定资产的最低租赁付款额扣除应分期计入利息费用的未确认融资费用的净额。上一页下一页返回第四节现金流量表3.“现金及现金等价物净增加情况”项目本项目反映企业一定会计期间现金与现金等价物的期末余额减去期初余额的净额,是对现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”的补充说明。其金额与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”项目的金额应当相等。上一页下一页返回第四节现金流量表(三)编制现金流量表的具体方法:在采用直接法编制现金流量表时,可以采用工作底稿法或T形账户法编制,也可以采用分析填列法。1.工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表,就是以工作底稿为手段,以利润表和资产负债表中的数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,进而编制出现金流量表。上一页下一页返回第四节现金流量表采用工作底稿编制现金流量表的基本程序为:(1)将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿相应项目的期初和期末数栏。(2)对当期发生的经济业务进行分析并编制调整分录。

(3)将所作的调整分录过入工作底稿中的相应部分。

(4)核对调整分录,检查借贷合计是否相等,资产负债表各项目的期初数加减调整分录中的借贷金额以后,应当等于相应项目的期末数。(5)根据工作底稿中现金流量表项目的数据编制正式的现金流量表。上一页下一页返回第四节现金流量表2.T形账户法采用T形账户法,就是以T形账户为手段,以利润表和资产负债表中的数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,进而编制出现金流量表。采用T形账户法编制现金流量表的基本程序为:(1)为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设T形账户,并将各自的期末期初变动数过入各该账户。(2)开设一个大的现金及现金等价物T形账户,每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分,左边记现金流入,右边记现金流出:与其他账户一样,过入期末期初的变动数。上一页下一页返回第四节现金流量表(3)以利润表项目为基础,结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动,并据此编制调整分录。(4)将调整分录过入各T形账户,并进行核对,该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。(5)根据大的现金及现金等价物T形账户,编制出正式的现金流量表。3.分析填列法分析填列法是根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录,分析计算出现金流量表各项目的金额。上一页下一页返回第四节现金流量表四、现金流量表编制实例【例13-11】沿用【例13-1】和【例13-4】,宏达公司其他资料如下:1.2012年度利润表有关项目的明细资料如下:(1)管理费用的组成:职工薪酬25650元,无形资产摊销90000元,摊销印花税15000元,折旧费30000元,支付其他费用105000元。

(2)财务费用的组成:计提借款利息32250元,支付应收票据贴现利息40000元。(3)资产减值损失的组成:计提坏账准备1350元,计提固定资产减值准备30000元,上年年末坏账准备余额为2700元。上一页下一页返回第四节现金流量表(4)投资收益的组成:收到股息收入45000元,与本金一起收回的交易性股票投资收益750元,自公允价值变动损益结转投资收益1500元。(5)营业外收入的组成:处置固定资产净收益85000元(其所处置固定资产原价为600000元,累计折旧为225000元,收到处置收入460000元)。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。(6)营业外支出的组成:报废固定资产净损失29550元(其所报废固定资产原价为300000元,累计折旧270000元。支付清理费用750元,收到残值收入1200元)。(7)所得税费用的组成:当期所得税费用为183744元,递延所得税收益14850元。除上述项目外,利润表中的销售费用至期末尚未支付。上一页下一页返回第四节现金流量表2.资产负债表有关项目的明细资料如下:(1)本期收回交易性股票投资本金225000元,公允价值变动1500元,同时实现投资收益750元。

(2)存货中生产成本、制造费用的组成:职工薪酬497350元,折旧费110000元。

(3)应交税费的组成:本期增值税进项税额63699元,增值税销项税额318750元,已交增值税150000元;应交所得税期末余额为30145.50元,应交所得税期初余额为0,应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为150000元。上一页下一页返回第四节现金流量表(4)应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分,本期支付在建工程人员职工薪酬300000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为42000元。(5)应付利息均为短期借款利息,其中本期计提利息17250元,支付利息18750元。

(6)本期用现金购买固定资产161500元,购买工程物资325000元。(7)本期用现金偿还短期借款378000元,偿还一年内到期的长期借款1500000元;借入长期借款700000元。上一页下一页返回第四节现金流量表要求根据以上资料,采用分析填列的方法,编制宏达公司2012年度的现金流量表。1.宏达公司2012年度现金流量表各项目金额分析确定如下:(1)销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费(应交增值税-销项税额)+(应收账款年初余额-应收账款期末余额)+(应收票据年初余额-应收票据期末余额)-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息=1975000+318750+(448650-897300)+(369000-99000)-1350-30000=2083750(元)。上一页下一页返回第四节现金流量表(2)购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应交税费(应交增值税-进项税额)-(存货年初余额-存货期末余额)+(应付账款年初余额-应付账款期末余额)+(应付票据年初余额-应付票据期末余额)+(预付账款期末余额-预付账款年初余额)-当