教学材料《会计》-模块二

2.1会计恒等式2.1.1会计恒等式的含义任何一个会计主体为了进行生产经营活动，都需要拥有一定数量的经济资源，这些经济资源在会计上称为“资产”。一个会计主体的全部资产应当等于各有关提供者对这些资产的权益总和，即用公式表示为：资产=权益由于权益分为债权人权益和所有者权益，并且债权人权益又称为负债，因此，会计等式可改写为：资产=负债＋所有者权益（1）上述等式称为会计等式，或称为会计方程式，它反映了会计基本要素之间的数量关系。下一页返回2.1会计恒等式当进行生产经营活动时，企业一方面要取得收入，另一方面也随之发生费用，以收入抵偿费用后的余额即为企业利润。其公式如下：收入-费用=利润（2）上述式（1）是静态会计等式，反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间所存在的恒等关系；式（2）是动态会计等式，它反映企业在某一期间内的收入、费用和利润三者之间所存在的恒等关系。上一页下一页返回2.1会计恒等式由于收入和费用的发生带来的是资产的流入和流出，而利润则是资产流入和流出的结果，最终带来的是净资产的增加，因此可以把上述两个会计公式综合在一起表示为：资产=负债+所有者权益+收入-费用移项后可得：资产+费用=负债+所有者权益+收入这是对全部会计要素之间的经济关系所作的综合表示。企业所发生的一切经济业务，只要能用货币表现的，均可在此公式中得到反映。企业进行利润分配后，该公式又恢复为：资产=负债+所有者权益上一页下一页返回2.1会计恒等式2.1.2经济业务对会计恒等式的影响企业所发生的经济业务是多种多样的，但从对会计等式的影响来讲，不外乎有以下四种类型，九种情况：1.资产与权益同时增加（1）资产与所有者权益同增（2）资产与负债同增2.资产与权益同时减少（3）资产与所有者权益同减（4）资产与负债同减上一页下一页返回2.1会计恒等式3.资产有增有减，权益不变（5）一项资产增加，另一项资产减少

4.资产不变，权益有增有减（6）一项负债增加，另一项负债减少（7）一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少（8）一项负债增加，一项所有者权益减少（9）一项所有者权益增加，另一项负债减少上一页下一页返回2.1会计恒等式可得出以下结论：①企业日常经济活动中，每发生一项经济业务，必然会对资产、负债、所有者权益等会计要素产生一定影响；②在分析日常各种经济业务时，应根据经济业务对会计要素所产生的影响，全面、相互联系地加以考察，把握事物的本质；③经济业务对会计要素的影响不外乎是增加或减少两种情况，并且在会计要素之间或会计要素内部的增减变动是等量的；④虽然经济业务发生会使会计要素之间或会计要素内部的具体项目发生变动，但并不会破坏会计等式的平衡。上述九种变化类型，可用图2-1表示。上一页下一页返回2.1会计恒等式案例2-1

红旗工厂2009年1月1日总资产200000元，总负债50000元，总所有者权益150000元。该厂1月份发生下列经济业务：（1）2日，以银行存款购入材料款10000元。（2）3日，以银行存款支付前欠货款30000元。（3）4日，收到外单位投入设备一台，价值40000元。这些经济业务的发生是否会破坏资产与负债和所有者权益的平衡关系？上一页下一页返回2.1会计恒等式解析：1日，资产（200000）=负债（50000）+所有者权益（150000）。等式两边均为20万元。2日，资产（200000-10000+10000）=负债（50000）+所有者权益（150000）。等式两边均为20万元总额不变。3日，资产（200000-30000）=负债（50000-30000）+所有者权益（150000）。等式两边均同时减少3万元。等式两边为17万元。4日，资产（200000+40000）=负债（50000）+所有者权益（150000+40000）。等式两边均同时增加4万元。等式两边为24万元。通过上述等式分析，可以得出结论：不论发生何种经济业务都

不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式的平衡。上一页返回

2.2会计科目2.2.1会计科目的概念企业的资金运动是复杂的，这决定了会计对象的具体内容（即会计要素）也是十分复杂的。为了全面、系统地反映和监督会计对象所具体体现的会计要素的增减变动情况，分门别类地提供核算的资料，就必须对会计要素进行具体分类，对每一类别，根据其反映的内容特征取一名称，即为会计科目。下一页返回

2.2会计科目2.2.2会计科目的设置1.设置会计科目的原则（1）全面性原则。（2）简要性原则。（3）稳定性原则。（4）统一性和灵活性兼顾原则。上一页下一页返回

2.2会计科目2.会计科目表财政部制定的企业会计制度中，统一规范了企业会计科目的名称和编号，以及各科目的核算范围，以便提供口径相同的会计信息。现根据《小企业会计准则》会计科目设置，对会计科目的性质和应用进行详细说明，以方便学习者应用，如表2-1所示。2.2.3会计科目的分类1.按经济内容分类会计科目按其反映的经济内容可以分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六类，每类中所包含的具体会计科目如表2-1所示。上一页下一页返回

2.2会计科目2.按所提供信息的详细程度分类会计科目按其提供信息的详细程度一般可划为总分类科目和明细分类科目两个层次。（1）总分类科目。亦称一级科目或总账科目，是对会计要素具体内容进行的总括分类，是反映会计核算资料总括指标的科目。（2）明细分类科目。亦称明细科目或细目，是对总分类科目的经济内容所作的进一步分类，是用来辅助总分类科目，反映会计核算资料详细、具体指标的科目。同一会计科目内部的纵向级次关系如表2-2所示，它们之间是总括与详细、统驭与从属的关系。上一页返回

2.3会计账户2.3.1账户的概念及分类账户是根据会计科目设置的，具有一定的结构，是用来系统、连续地核算经济业务事项增减变化情况及其结果的一种工具。账户的分类同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。另外根据会计科目的内容分类，账户可分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户六类。下一页返回

2.3会计账户2.3.2账户的基本结构为了反映经济业务的发生对各会计要素产生数量上的影响，必须设置一系列账户，并为账户设置一定的格式和结构，如实地记录各会计要素增减变动的方向、金额及其结果。一般来说，账户的结构应包括：①账户的名称。②经济业务事项内容，包括日期和摘要。③增减金额。④凭证字号（说明账户记录的来源和依据）。账户的基本结构如表2-3所示：上一页下一页返回

2.3会计账户为了便于讲课及做练习，教科书中经常采用被简化的格式——丁（T）字形账户（如下图）来说明账户结构，这种丁（T）字形账户仅仅用来说明实际记账所用的轮廓。有些资料，例如日期和其他资料一般被省略了。上一页下一页返回

2.3会计账户账户左右两方的内容是记录期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额。“本期”指会计报告期。一般的会计报告期分为月、季、年。本期增加额和减少额是在本期内，记入账户的直接对象，是记入账户的初始信息，又可称为本期增加发生额和本期减少额。而期初余额与期末余额是为了反映每一个账户一定期间的结果。期初余额指本期原来的数据，在此基础上经过把本期增加额与减少额加以比较，其比较结果构成期末余额。如果将本期期末余额转入下一期，就是下一期的期初余额。这四项金额的关系可以用下列公式来表示：本期期末余额=本期期初余额+本期增加额-本期减少额上一页下一页返回

2.3会计账户2.3.3账户与会计科目的联系和区别实际上，会计科目和账户在会计学中是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。它们的联系在于：账户和会计科目都是按照相同的经济业务内容来设置的，账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称，会计科目规定的核算内容就是账户记录和反映的经济内容。两者的区别在于：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构问题，而账户则具有一定的结构；会计科目是国家通过制定会计制度而统一规定，而账户是由企业单位根据会计科目的设置和自身经营管理的需要在账簿中开设的。上一页返回

2.4复式记账2.4.1记账方法的概念与种类所谓记账方法，是指对发生的经济业务根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则在账户中予以登记的方法。从会计发展的历史来看，人类曾使用过两大类记账方法：一是单式记账法，另一是复式记账法。下一页返回

2.4复式记账2.4.2单式记账法单式记账法是一种原始的、简单的、不完整的记账方法。其特征是对发生的每一笔经济业务，都只在一个账户中加以记录。单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付以及人欠或欠人的事项。上一页下一页返回

2.4复式记账2.4.3复式记账法复式记账法是相对于单式记账法而言的。它是根据前述会计恒等式的基本原理，对发生每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。按照记账符号、记账规则、试算平衡的不同，复式记账法可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法。我国企业会计准则明确规定，企业会计核算必须采用借贷记账法。上一页返回

2.5借贷记账法2.5.1借贷记账法的产生借贷记账法起源于13～14世纪的意大利。随着商品经济的发展，经营业务活动越来越复杂，将记录借贷业务的方法逐渐扩展，用于记录财产物资乃至经营损益等业务内容，“借”“贷”二字也逐渐失去原来的字面含义而成为专门的记账符号。由于借贷记账法在国际上广泛流行，借（Debit缩写为Dr）和贷（Credit缩写为Cr）两字已成为国际通用的商业语言。下一页返回

2.5借贷记账法2.5.2借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容通常包括以下几个方面：1.以“借”和“贷”作为记账符号2.以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则总结借贷记账法的借方和贷方表示的内容如表2-4所示。上一页下一页返回

2.5借贷记账法3.以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计2.5.3借贷记账法的账户结构1.资产类账户的结构资产类账户期末余额用公式表示如下：资产账户期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额上一页下一页返回

2.5借贷记账法上一页下一页返回

2.5借贷记账法2.负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户的贷方期末余额的计算公式如下：

负债及所有者权益账户期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额上一页下一页返回

2.5借贷记账法3.成本类账户的结构企业在生产经营过程中形成产品成本，当产品完工后，即转化为产成品，随时用于销售，所以成本实际上也是一种资产，其账户结构与资产类账户相同。即成本增加记借方，成本转销记贷方，生产成本科目期初、期末若有余额，反映在借方，表示在产品成本。成本账户的期末余额计算方法与资产账户相同。上一页下一页返回

2.5借贷记账法4.损益类账户的结构损益类账户包括收入和费用类账户。（1）收入账户的结构与负债及所有者权益账户基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额和转销额，本类账户期末没有余额。上一页下一页返回

2.5借贷记账法（2）费用账户的结构与资产账户基本相同，借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额和转销额，本类账户期末没有余额。上一页下一页返回

2.5借贷记账法综上所述，我们把全部账户结构用“丁”（T）字形账户归纳列示如下：上一页下一页返回

2.5借贷记账法案例2-2

2009年1月1日，明达工厂短期借款账户的期初余额为80000元。该月发生两笔与短期借款有关的经济业务，分别是：11日，又借入短期借款20000元，款项已存入银行账户；16日，经向银行申请，银行同意将短期借款30000元转做长期借款。问：1月末，短期借款账户的期末余额是多少？解析：根据公式

负债账户期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额短期借款期末余额=80000+20000-30000=70000（元）上一页下一页返回

2.5借贷记账法2.5.4会计分录1.确定会计分录所谓会计分录，就是按照借贷记账法的规则，确定某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录，即一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号和变动金额。初学者学习编制会计分录，要记住如图2-2所示五个步骤：上一页下一页返回

2.5借贷记账法2.登记账户将每一笔经济业务编制成会计分录，仅仅是确定了该项经济业务发生以后应记入的账户、账户的方向和金额。会计分录只是分散地反映了经济业务对各账户的影响，还不能够连续、系统地反映一定会计期间内全部经济业务对各账户的综合影响。为了实现这一目的，还需要将会计分录的数据录入到各有关账户中去。这个记账过程通常称为“过账”。过账以后，一般要在月终进行结账，即结算出各个账户的本期发生额合计和期末余额。设某企业期初总分类账各账户余额如表2-5所示。上一页下一页返回

2.5借贷记账法3.编制试算平衡表由于借贷记账法在处理每一笔经济业务时，都必须遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，因此，在一定时期内（一个月），如果记账没有差错，所有账户的借方发生额和贷方发生额也必然相等，从而全部账户的借方期末余额与贷方期末余额也必然相等。其试算平衡的公式是：全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷方发生额合计全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计上一页下一页返回

2.5借贷记账法上述三个试算平衡公式，可以用来检查账户记录的正确性。如果试算结果符合三个公式，说明记账工作基本上是正确的。试算平衡通常是通过编制试算平衡表来进行的。现根据前例，编制试算平衡表，如表2-6所示。上一页下一页返回

2.5借贷记账法案例2-3

试算平衡表并非万能苏巧云在大学学的是会计专业，毕业后受聘于启明公司当一名会计员。7月30日是她来公司上班的第一天，会计科里那些同事们忙得不可开交，一问才知道，大家正在忙于月末结账。“我能做些什么？”会计科长看她那急于投入工作的表