教学材料《财务会计》-第九章

第一节流动负债概述一、流动负债的概念

流动负债是指将在一年以内(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。二、流动负债的分类

(一)按形成方式分类按形成方式分类,流动负债可以分为以下三类:(1)生产经营活动中形成的流动负债。(2)融资活动中形成的流动负债。(3)收益分配中形成的流动负债。下一页返回第一节流动负债概述(二)按偿付金额是否确定分类按偿付金额是否确定分类,流动负债可以分为以下四类:(1)金额确定的流动负债。(2)金额视经营情况而定的流动负债。(3)金额应予以估计的流动负债。(4)或有负债。上一页下一页返回第一节流动负债概述三、流动负债的计价

为了保证会计信息的质量,需要对负债进行正确计价,以客观公正地反映企业所承担的债务,从而为报表使用者预测企业未来现金流量和财务风险等提供会计信息。由于负债是已经存在并将在未来偿还的经济义务,为了提高会计信息的有用性和相关性,对所有负债计价,都应当考虑货币的时间价值,即不论其偿还期限长短,均应在其发生时按未来偿付数额的贴现值计价入账。上一页返回第二节短期借款一、短期借款概述

短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要,向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。二、短期借款的核算

(一)账户设置为了核算企业的短期借款,应设置“短期借款”账户,该账户的货方登记取得借款的本金数额,借方登记偿还借款的本金数额,余额在贷方,表示尚未偿还的借款本金数额。本账户按照债权人的名称设置明细账户,并按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。下一页返回第二节短期借款(二)短期借款的账务处理1.借入短期借款的处理企业从银行或其他金融机构取得短期借款时,借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目。【例9-1】宏达公司于2012年1月1日向银行借入一笔短期借款30000元,期限9个月,年利率为4%,根据与银行签署的借款协议,该借款到期后一次归还,利息分月计提,按季支付。宏达公司编制有关会计分录如下:1月1日借入款项时:借:银行存款30000贷:短期借款30000上一页下一页返回第二节短期借款2.短期借款利息的处理短期借款利息,应作为财务费用计入当期损益,并按不同情况进行处理:如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还且数额较大,可采用先计提后支付的方法,按月计提计入财务费用,借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目;若短期借款利息是按月支付或在到期时连同本金支付但数额不大,可在实际支付时直接记入当期财务费用,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。在实际工作中,银行一般于每季度末收取短期借款利息,为此,短期借款利息一般采用按月计提,按季度支付的方式进行核算。上一页下一页返回第二节短期借款【例9-2】承上例,利息按月计提,按季支付。宏达公司编制有关会计分录如下:1)1月末计提当月利息时:本月应计提的利息金额=30000×4%÷12=100(元)借:财务费用100贷:应付利息100上一页下一页返回第二节短期借款2月末计提当月利息的处理同上。(2)3月末支付本季度应付银行借款利息时:借:财务费用100应付利息200贷:银行存款300第二、三季度的会计处理同上。上一页下一页返回第二节短期借款3.归还短期借款企业到期归还短期借款时,借记“短期借款”科目,贷记“银行存款”科目。【例9-3】承上例,到期归还借款本金,并支付最后一季度利息。宏达公司编制有关会计分录如下:借:短期借款30000财务费用100应付利息200贷:银行存款30300上一页返回第三节应付及预收款项一、应付账款(一)应付账款概述应付账款是金额确定的流动负债,它是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动而发生的债务。1.应付账款的入账时间应付账款入账时间,应以所购买物资所有权上有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。但在实际工作中,由于所购物资与凭证到达时间不一致,而要区别情况处理:(1)在物资和发票同时到达的情况下,应付账款一般待物资验收入库后,按发票账单登记入账。下一页返回第三节应付及预收款项(2)在物资和发票账单未同时到达的情况下,由于应付账款需要根据发票账单登记入账,所以一般发票账单到达再入账。2.应付账款的入账金额应付账款的付款期不长,一般为30~60天,因此,应付账款一般按应付金额入账,而不是按到期应付金额的现值入账。当购货附有现金折扣条件时,应付账款的入账金额可采用总价法或净价法进行核算,其入账金额有异。上一页下一页返回第三节应付及预收款项(二)应付账款的核算1.账户设置企业可设置“应付账款”账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。2.应付账款的账务处理(1)企业购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值),借记“原材料”“库存商品”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费———应交增值税(进项税额)”等科目,按应付的价款,贷记“应付账款”科目。上一页下一页返回第三节应付及预收款项(2)接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供应单位的发票账单,借记“生产成本”“管理费用”等科目,贷记“应付账款”科目。(3)支付应付账款时,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”等科目。上一页下一页返回第三节应付及预收款项【例9-4】宏达公司采用托收承付结算方式向A公司购入一批甲材料,专用发票注明价款80000元,增值税额13600元,对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库(宏达公司材料按实际成本计价核算),款项尚未支付。宏达公司应作如下会计分录:上一页下一页返回第三节应付及预收款项借:原材料———甲材料80400应交税费———应交增值税(进项税额)13600贷:应付账款———A公司94000当企业偿还上述应付账款时,作如下会计分录:借:应付账款———A公司94000贷:银行存款94000上一页下一页返回第三节应付及预收款项(4)企业转销确定无法支付的应付账款,应按其账面余额计入营业外收入,借记“应付账款”科目,贷记“营业外收入”科目。【例9-6】宏达公司2012年年末,确定一笔C公司的应付账款6000元为无法支付的款项,经批准予以转销,作如下会计分录:借:应付账款———C公司6000贷:营业外收入6000上一页下一页返回第三节应付及预收款项(5)应付账款一般按实际应付金额入账,如果在形成时带有现金折扣,其入账金额应采用总价法。总价法下,应付账款按照发票上记载的应付金额的总价值入账,如果在折扣期间内支付了货款,享受到购买折扣作为理财收益,冲减财务费用。【例9-7】宏达公司向C公司购入一批乙材料，专用发票注明价款120000元，增值税额20400元,总计140400元,付款条件为2/10,n/30。采用总价法进行账务处理:(1)宏达公司购入材料时:借:原材料———乙材料120000

应交税费———应交增值税(进项税额)20400

贷:应付账款———C公司140400上一页下一页返回第三节应付及预收款项(2)宏达公司若在10天内付款:借:应付账款———C公司140400

贷:财务费用2808

银行存款137592(3)宏达公司若在10天后付款:借:应付账款———C公司140400

贷:银行存款140400上一页下一页返回第三节应付及预收款项二、应付票据(一)应付票据概述应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。通常情况下,商业汇票的付款期限不超过六个月,因此在会计上应作为流动负债予以管理和核算。上一页下一页返回第三节应付及预收款项(二)应付票据的核算1.账户设置企业应设置“应付票据”账户核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户的借方登记到期支付票款时应转出的商业汇票票面金额,贷方登记开出商业汇票时票面金额。期末贷方余额,反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。本账户可按债权人进行明细核算。上一页下一页返回第三节应付及预收款项2.应付票据的账务处理(1)不带息应付票据。不带息应付票据,其面值就是票据到期时的应付金额,即不带息应付票据的开出或偿付,会计上均按面值核算。企业签发、承兑商业汇票以购买货物或抵付应付账款时,应按其票面金额作为应付票据的入账金额,借记“原材料”“应交税费———应交增值税(进项税额)”“库存商品”等科目,贷记“应付票据”科目。上一页下一页返回第三节应付及预收款项对于开出、承兑的银行承兑汇票,在按面值的一定比例向承兑银行支付手续费时,应作为财务费用处理,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。票据到期时,企业偿还时,按票面金额,借记“应付票据”科目,贷记“银行存款”科目。若应付商业汇票到期,企业无力支付票款,应根据不同情况进行处理:如果是商业承兑汇票,应转作“应付账款”,待协商后再作处理,按应付票据的票面金额借记“应付票据”科目,贷记“应付账款”科目;如果是银行承兑汇票,银行已代为付款,应将应付票据的票面金额转作短期借款,借记“应付票据”科目,贷记“短期借款”科目。上一页下一页返回第三节应付及预收款项(2)带息应付票据。带息应付票据的核算内容包括开出并承兑汇票、持有期内对应付利息的核算、票据到期的处理。对于票据的开出与承兑与上面所述不带息应付票据基本相同。同时在中期期末和年度终了这两个时点上,企业必须确认带息票据的应付利息,以正确反映本期负债与损益,按票面利率计算的利息,借记“财务费用”科目,贷记“应付票据”科目。到期支付票款时,按应付票据的账面余额,借记“应付票据”科目,按未计提的利息借记“财务费用”科目,按应支付的票面金额与利息之和,贷记“银行存款”科目。对于到期无力支付的带息应付票据,则应将原应付票据账面余额及未计利息从“应付票据”“财务费用”账户转入“应付账款”“短期借款”账户核算,转入后,会计中期或年度终了将不再计提应付利息。上一页下一页返回第三节应付及预收款项三、预收账款(一)预收账款概述预收账款是买卖双方协议商定,由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债,这项负债要用以后的商品、劳务等偿付。上一页下一页返回第三节应付及预收款项(二)预收账款的核算1.账户设置预收账款的核算,应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多的,可以设置“预收账款”科目;预收账款不多的,也可以不设置“预收账款”科目,直接记入“应收账款”科目的贷方。若设置“预收账款”科目,该科目的贷方登记预收货款的数额和购货单位补付货款的数额;借方登记企业向购货方发货后冲销的预收货款数额和退回购货方多付货款的数额;期末余额一般在贷方,表示已预收货款但尚未向购货方发货的数额;期末如为借方余额,反映企业尚未转销的款项。本科目应按购货单位的名称设置明细科目,进行明细分类核算。上一页下一页返回第三节应付及预收款项2.预收账款的账务处理单独设置“预收账款”账户核算的,企业向购货单位预收的款项,借记“银行存款”科目,贷记“预收账款”科目;销售实现时,按实现的收入和应交的增值税销项税额,借记“预收账款”科目,按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费———应交增值税(销项税额)”等科目。收到购货单位补付的款项,借记“银行存款”科目,贷记“预收账款”科目;退回多付的款项,做相反的会计分录。上一页返回第四节应交税费一、应交税费概述

企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润,要按照规定向国家交纳各种税费,这些应交的税费,要按照权责发生制的原则计提并计入有关科目。这些应交的税费在尚未交纳之前暂时停留在企业,形成一项负债。下一页返回第四节应交税费二、应交税费的核算

(一)应交增值税的核算1.增值税概述增值税是指对在我国境内销售货物、进口货物,或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。上一页下一页返回第四节应交税费2.账户设置企业为了正确核算增值税的应纳税额,提供准确的税务资料,小规模纳税企业需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行核算。一般纳税人采用扣税法,增值税的核算内容比较复杂,需同时设置“应交增值税”“未交增值税”两个明细账户。“应交增值税”明细账户格式如表9-1所示,期末余额在借方,表示尚未抵扣的进项税额。“未交增值税”明细账户核算期末从“应交增值税”明细账户结转的本期未交或多交的增值税。基本结构如表9-2所示:上一页下一页返回第四节应交税费3.一般纳税人的账务处理(1)购进货物时增值税的账务处理。企业从国内采购物资时,根据专用发票上记载的应计入采购成本的金额,借记“在途物资”或“材料采购”“原材料”等科目;根据专用发票上注明的可抵扣的增值税额,借记“应交税费———应交增值税(进项税额)”科目;按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物发生退货时,做相反会计分录。上一页下一页返回第四节应交税费【例9-12】宏达公司购入原材料一批,增值税专用发票上注明货款30000元,增值税额5100元,货物尚未到达,款项以银行存款支付(假如该企业材料采用实际成本进行核算)。宏达公司作如下会计分录:借:在途物资30000

应交税费———应交增值税(进项税额)5100贷:银行存款35100上一页下一页返回第四节应交税费(2)接受应税劳务。企业接受应税劳务,应按照专用发票上记载的需计入加工、修理修配等物资成本的金额,借记“生产成本”“制造费用”“委托加工物资”“管理费用”等科目;按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费———应交增值税(进项税额)”科目;按照应付或实际支付的款项,贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等账户。上一页下一页返回第四节应交税费【例9-15】宏达公司某一生产车间委托外单位修理机器设备,对方开来的增值税专用发票上注明修理费用2000元,增值税额340元,款项已用银行存款支付。宏达公司作如下会计分录:借:制造费用2000应交税费———应交增值税(进项税额)340贷:银行存款2340上一页下一页返回第四节应交税费(3)进项税额转出。企业因购进货物、在产品或产成品等发生非常损失,以及购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费)等原因,其进项税额应转入有关科目,借记“待处理财产损溢”“在建工程”“应付职工薪酬”等科目,贷记“应交税费———应交增值税(进项税额转出)”科目。属于转作待处理财产损失的部分,应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。上一页下一页返回第四节应交税费【例9-16】宏达公司库存商品因洪水毁损一批,其实际成本60000元,经确认所耗用外购材料的增值税额5100元。宏达公司作如下会计分录:借:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢65100贷:库存商品60000应交税费———应交增值税(进项税额转出)5100上一页下一页返回第四节应交税费(4)销售货物或者提供应税劳务。企业销售货物或者提供应税劳务时,按开具增值税专用发票上列示的税款,计入“应交税费———应交增值税(销项税额)”。开具普通发票进行价税合并定价的,还原为不含税销售额,并计算税款计入“应交税费———应交增值税(销项税额)”。企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东,应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。上一页下一页返回第四节应交税费【例9-18】宏达公司当期销售产品一批,增值税专用发票注明价款1200万,增值税额为204万,提货单和增值税专用发票已交给买方,货款尚未收到。假如该产品不交纳消费税。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理:借:应收账款14040000贷:主营业务收入12000000应交税费———应交增值税(销项税额)2040000上一页下一页返回第四节应交税费(5)视同销售行为。企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费,将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等,应视同对外销售物资处理,计算应交增值税,借记“在建工程”“长期股权投资”“营业外支出”等科目,贷记“应交税费———应交增值税(销项税额)”科目。上一页下一页返回第四节应交税费【例9-19】宏达公司用原材料对A企业(非同一控制下的企业)投资,双方协议按成本作价。该批原材料的成本200万元,计税价格为220万元。假如该原材料的增值税率为17%。根据上述经济业务,假如宏达公司原材料均采用实际成本进行核算,宏达公司应进行如下账务处理:

上一页下一页返回第四节应交税费对外投资转出原材料计算的销项税额=220×17%=37.4(万元)借:长期股权投资2374000贷:其他业务收入2000000应交税费———应交增值税(销项税额)374000同时结转该批原材料成本:借:其他业务成本2000000贷:原材料2000000上一页下一页返回第四节应交税费(6)出口退税。企业出口产品按规定退税的,按应收的出口退税额,借记“其他应收款”科目,贷记“应交税费———应交增值税(出口退税)”科目。【例9-21】宏达公司出口一批产品,收入为100000元,该批产品的原材料进项税为80000元,适用零税率。作如下会计分录:借:其他应收款80000贷:应交税费———应交增值税(出口退税)80000

上一页下一页返回第四节应交税费(7)交纳增值税。企业交纳的增值税,借记“应交税费———应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”科目。“应交税费———应交增值税”科目的贷方余额,表示企业应交纳的增值税。【例9-22】宏达公司以银行存款交纳本月增值税50000元。作如下会计分录:借:应交税费———应交增值税(已交税金)50000贷:银行存款50000

上一页下一页返回第四节应交税费4.小规模纳税人的账务处理(1)小规模纳税人应纳增值税的计算。小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时,只能开具普通发票,不能开具增值税专用发票,不享有进项税额的抵扣权。其应纳增值税采用简易计征方法,计算公式为:当期应纳增值税=当期销售额×征收率其中:销售额应为不含税销售额,若企业采用销售额和应纳税额合并定价的,应将含税销售额还原为不含税销售额,计算公式为:不合税销售额=含税销售额÷(1+征收率)上一页下一页返回第四节应交税费(2)小规模纳税人应纳增值税的核算。小规模纳税人在购进货物和接受应税劳务时支付的增值税,直接计入有关货物和劳务的成本。即小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票,其支付的增值税额均不计入进项税额,不得由销项税额抵扣,应计入购入货物的成本,只需要在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,采用三栏式账户,不需要设置各项专栏。相应的,其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税额,如不能取得增值税专用发票,也不能作为进项税额抵扣,而应计入购入货物或应税劳务的成本。上一页下一页返回第四节应交税费借记“材料采购”“在途物资”“原材料”等科目,贷记“应交税费———应交增值税”科目。小规模纳税企业在取得销售收入时,借记“银行存款”等科目,贷记“主营业务收入”“应交税费———应交增值税”科目。上一页下一页返回第四节应交税费【例9-24】某工业企业核定为增值税小规模纳税人,本期购入原材料,按照增值税专用发票上记载的原材料价款为10万元,支付的增值税额为1.7万元,企业尚未支付账款,材料尚未到达(企业采用实际成本发核算材料)。该企业本期销售产品,销售价格总额为10.3万元(含税),征收率为3%,假定符合收入确认条件,货款尚未收到。根据上述经济业务,企业应进行如下账务处理:上一页下一页返回第四节应交税费(1)购进货物时:借:在途物资117000贷:应付账款117000(2)销售货物时:不含税价格=103000÷(1+3%)=100000(元)应交增值税=103000-100000=3000(元)借:应收账款103000贷:主营业务收入100000应交税费———应交增值税3000

上一页下一页返回第四节应交税费(二)应交消费税的核算1.应交消费税概述消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人按其流转额交纳的一种税。消费税的计税方法有以下几种:(1)从价定率法。从价定率是指按应税消费品销售额的一定比例计算征收消费税。计算公式为:应纳税额=销售额×适用税率上一页下一页返回第四节应交税费

(2)从量定额法。从量定额是指按应税消费品的销售数量和单位销售量的应纳消费税额计算征收的消费税。计算公式为:应纳税额=销售数量×单位税额(3)复合计算方法。是指按从价定率和从量定额复合计算的方法。目前,我国只对烟和酒采用复合征收方法。计算公式为:应纳税额=不含税销售额×适用税率+销售数量×单位税额上一页下一页返回第四节应交税费2.应交消费税核算的账户设置企业按规定应交的消费税,在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户核算。“应交消费税”明细账户的借方发生额,反映企业实际交纳的消费税和待扣的消费税;贷方发生额,反映按规定应交纳的消费税;期末贷方余额,反映尚未交纳的消费税;期末借方余额,反映多交或待扣的消费税。上一页下一页返回第四节应交税费3.应交消费税的账务处理(1)销售应税消费品。企业将生产的产品直接对外销售的,其应交纳的消费税,通过“营业税金及附加”科目核算。企业按规定计算出应交的消费税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费———应交消费税”科目。上一页下一页返回第四节应交税费【例9-25】宏达公司2012年5月份销售10辆摩托车,每辆销售价格1.5万元(不含税价格),摩托车每辆成本0.5万元。摩托车的增值税率为17%、消费税率为10%。产品已经发出,符合收入确认条件,款项尚未收到。根据这项经济业务,企业应进行如下账务处理:①应向购买方收取的增值税额=15000×10×17%=25500(元)②应交纳的消费税=15000×10×10%=15000(元)上一页下一页返回第四节应交税费借:应收账款175500贷:主营业务收入150000应交税费———应交增值税25500借:营业税金及附加15000贷:应交税费———应交消费税15000借:主营业务成本50000贷:库存商品50000上一页下一页返回第四节应交税费(2)自产自用及作为投资的应税消费品。企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等,按规定应交纳的消费税,借记“在建工程”等科目,贷记“应交税费———应交消费税”科目。【例9-26】宏达公司在建工程领用自产柴油50000元,应纳增值税10200元,应纳消费税6000元。作如下会计分录:借:在建工程66200贷:库存商品50000应交税费———应交消费税6000———应交增值税(销项税额)

10200上一页下一页返回第四节应交税费(3)委托加工应税消费品。需要交纳消费税的委托加工物资,一般由受托方代收代交税款。受托方按应交税款金额,借记“应收账款”“银行存款”等科目,贷记“应交税费———应交消费税”科目。委托加工物资收回后,直接用于销售的,委托方应将代收代交的消费税计入委托加工物资成本,借记“委托加工物资”科目,贷记“应付账款”“银行存款”等科目;如委托加工物资收回后用于连续生产、按规定准予抵扣的,按代收代交的消费税款,借记“应交税费———应交消费税”科目,贷记“应付账款”“银行存款”等科目。上一页下一页返回第四节应交税费(三)应交营业税的核算1.营业税概述营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。营业税以营业额作为计税依据。其计算公式为:应纳税额=营业额×税率公式中的营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用。上一页下一页返回第四节应交税费2.账户设置为了核算应交营业税及其交纳情况,应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目,“应交营业税”明细科目的借方发生额,反映企业已交纳的营业税;其贷方发生额,反映应交的营业税;期末借方余额,反映多交的营业税;期末贷方余额,反映尚未交纳的营业税。3.应交营业税的账务处理企业按规定应交的营业税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费———应交营业税”科目核算。上一页下一页返回第四节应交税费企业销售不动产,按规定应交的营业税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费———应交营业税”科目。企业转让无形资产按规定应该交纳营业税,属于无形资产使用权转让,应交纳的营业税借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费———应交营业税”科目;属于无形资产所有权转让应交纳的营业税冲减企业出售无形资产净损益。上一页下一页返回第四节应交税费【例9-28】宏达公司将一年前购入的一项专利权转让给另一企业。该专利权的租金收入为60000元,适用的营业税税率为5%。作会计分录如下:(1)出租该项专利权应当交纳的营业税为3000元(即60000×5%):借:营业税金及附加3000贷:应交税费———应交营业税3000(2)用银行存款上交营业税3000元:借:应交税费———应交营业税3000贷:银行存款3000上一页下一页返回第四节应交税费(四)其他应交税费的核算1.应交资源税资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。计算公式为:应纳税额=课税数量×适用单位税额为核算资源税的应交及实交情况,应在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目,贷方登记应交纳的资源税,借方登记已交纳的资源税,期末贷方余额为尚未交纳的资源税。上一页下一页返回第四节应交税费企业自产自销应税产品计算出应交资源税时,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费———应交资源税”科目;计算自产自用的应税产品应纳的资源税,借记“生产成本”科目,贷记“应交税费———应交资源税”科目;实际交纳时,借记“应交税费———应交资源税”科目,贷记“银行存款”科目。上一页下一页返回第四节应交税费2.应交城市维护建设税城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税三大流转税为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人,计算公式为:应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×适用税率为了核算城市维护建设税的应交及实交情况,应设置“应交税费———应交城市维护建设税”科目,贷方登记应交纳的城市维护建设税,借方登记已交纳的城市维护建设税,期末贷方余额为尚未交纳的城市维护建设税。上一页下一页返回第四节应交税费企业计算出应交城市维护建设税时,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费———应交城市维护建设税”科目;实际交纳时,借记“应交税费———应交城市维护建设税”科目,贷记“银行存款”科目。3.应交土地增值税土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人,就其土地增值额征收的一种税。土地增值税实行四级超额累进税率。为了核算土地增值税的应交及实交情况,应设置“应交税费———应交土地增值税”科目,贷方登记应交纳的土地增值税,借方登记已交纳的土地增值税,期末贷方余额为尚未交纳的土地增值税。上一页下一页返回第四节应交税费企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费———应交土地增值税”科目;土地使用权在“无形资产”科目核算的,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按应交的土地增值税,贷记“应交税费———应交土地增值税”科目,同时冲销土地使用权的账面价值,贷记“无形资产”科目,按其差额,借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。上一页下一页返回第四节应交税费4.应交教育费附加、矿产资源补偿费教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用,企业按应交流转税的一定比例计算交纳。矿产资源补偿费是对我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用,具体是按照矿产品销售收入的一定比例计征。企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费,借记“营业税金及附加”“其他业务成本”“管理费用”等科目,贷记“应交税费———应交教育费附加(应交矿产资源补偿费)”科目。交纳的教育费附加、矿产资源补偿费,借记“应交税费———应交教育费附加(应交矿产资源补偿费)”,贷记“银行存款”科目。上一页下一页返回第四节应交税费5.应交房产税、土地使用税、车船税房产税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人交纳的税。土地使用税是国家为了合理利用城镇土地、调节土地级差收入、提高土地使用效益、加强土地管理而开征的一种税,以纳税人实际占用的土地面积为计税依据,依照规定税率计算征收。车船税由拥有并且使用车船的单位和个人按照适用税率计算交纳。企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费———应交房产税、土地使用税、车船税”科目;上交时,借记“应交税费———应交房产税、土地使用税、车船税”科目,贷记“银行存款”科目。上一页下一页返回第四节应交税费6.应交耕地占用税、印花税耕地占用税是国家为了利用土地资源,加强土地管理,保护农用耕地而征收的一种税。印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税额,实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额、购买并一次贴足印花税票的交纳方法。在实际工作中,耕地占用税和印花税不存在与税务机关结算和清算的问题。因此,不需要通过“应交税费”科目核算。企业按规定计算交纳耕地占用税时,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”科目。企业购买印花税票时,直接借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”科目。上一页返回第五节应付职工薪酬一、应付职工薪酬概述

2006年我国发布了《企业会计准则第9号———职工薪酬》,指出职工薪酬是“企业为获得职工提供的劳务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利,提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等,也属于职工薪酬。也就是说,从性质上凡是企业为获得职工提供的服务而给予或付出的各种形式的对价,都构成职工薪酬。下一