教学材料《财务会计》-第十一章

第一节实收资本一、实收资本概述

企业的实收资本是指投资者按照企业章程,或合同、协议的约定,实际投入企业的资本。我国目前实行的是注册资本制度,要求企业的实收资本与工商登记的注册资本相一致。下一页返回第一节实收资本二、一般企业实收资本的核算

一般企业是指除股份有限公司以外的企业,如国有企业、有限责任公司和外商投资企业等一般企业的投资者,可以以现金投资,也可以用实物资产投资,符合国家规定比例的,还可以用无形资产投资等。(一)接受现金资产投资企业收到投资者投入的现金资产时,按实际收到的金额,借记“库存现金”或“银行存款”账户,贷记“实收资本”账户;对于实际收到的现金资产大于投资者在企业中所占份额的部分,应贷记“资本公积———资本溢价”。上一页下一页返回第一节实收资本【例11-1】宏达公司是由甲、乙、丙三个公司共同投资成立的有限责任公司,甲、乙、丙分别投资150万、90万、60万。2012年1月6日,宏达公司如期收到各投资者一次缴足的款项。宏达公司应编制会计分录如下:借:银行存款3000000贷:实收资本———甲1500000———乙900000———丙600000上一页下一页返回第一节实收资本(二)接受非现金资产投资企业收到投资者非现金资产投资时,借记“固定资产”等非现金资产相关账户,按其投资合同或协议约定的价值入账,但合同或协议不公允的除外;同时贷记“实收资本”,应按投资合同或协议约定的价值入账,对于非现金资产入账价值超过企业在注册资本中享有的份额部分,应当计入“资本公积———资本溢价”账户。上一页下一页返回第一节实收资本【例11-2】2012年1月15日,宏达公司收到丁公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,合同约定该机器设备的价值为800000元,增值税进项税额为136000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素,宏达公司应编制会计分录如下:借:固定资产800000应交税费———应交增值税(进项税额)136000贷:实收资本————乙公司936000上一页下一页返回第一节实收资本(三)实收资本增减变动的核算1.实收资本增加的核算企业增加资本的途径一般有三条:一是投资者(包括原企业所有者和新投资者)投入。企业接受投资者投入的资本,借记“银行存款”“固定资产”“无形资产”“长期股权投资”等账户,贷记“实收资本”“资本公积———资本溢价”等账户。二是将资本公积转为实收资本或者股本。会计处理时应借记“资本公积”账户,贷记“实收资本”账户。三是将盈余公积转为实收资本。会计处理时应借记“盈余公积”账户,贷记“实收资本”账户。上一页下一页返回第一节实收资本2.实收资本减少的核算企业可以按照法定程序报经批准减少实收资本,其主要原因大体有两种:一是资本过剩;二是企业发生亏损而需要减少实收资本。企业因资本过剩而减资,一般要发还股款。一般企业返还投资的会计处理比较简单,按法定程序报经批准减少注册资本的,借记“实收资本”账户,贷记“库存现金”“银行存款”等账户。上一页下一页返回第一节实收资本三、股份有限公司股本的核算

股份有限公司与一般企业相比,其显著特点在于将企业资本划分为等额股份,并通过发行股票的方式筹集资本。按照我国法律规定,股份有限公司发行股票的方式可以采用面值发行和溢价发行,不允许采用折价发行。发行价等于股票面值为面值发行,发行价大于股票面值为溢价发行。股份有限公司发行股票时,按发行股票的面值贷记“股本”账户,按实际收到的款项借记“银行存款”,实收款与面值之间的差额贷记“资本公积———股本溢价”账户。股份有限公司发行股票相关的手续费、佣金等交易费用,如果是溢价发行股票的,应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价);无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。上一页下一页返回第一节实收资本【例11-4】世新股份有限公司发行普通股10000000股,每股面值1元,每股发行价6元,收到全部股款存入银行。另向证券公司支付发行佣金、手续费共计100万。世新股份有限公司应编制会计分录如下:(1)收到发行收入时:借:银行存款60000000贷:股本资本公积———股本10000000

溢价50000000(2)支付佣金、手续费时:借:资本公积———股本溢价1000000贷:银行存款1000000上一页返回第二节资本公积一、资本公积概述

资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。下一页返回第二节资本公积二、资本公积的核算

资本公积的核算包括资本溢价(或股本溢价)的核算、其他资本公积的核算和资本公积转增资本的核算。(一)资本溢价(或股本溢价)的核算除股份有限公司外的其他类型的一般企业,在企业创立时,一般不会产生资本溢价。但在有新的投资者加入时,常常会出现资本溢价。因为在企业进行正常生产经营后,其资本利润率通常要高于企业初创阶段,另外,企业有内部积累,新投资者加入企业后,对这些积累也要分享,所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额,才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的部分就形成了资本溢价。上一页下一页返回第二节资本公积【例11-5】2013年1月5日,宏达公司经营一年之后,因公司经营状况良好,C投资者欲加入该公司。按照投资协议,C投资者需缴入现金1200000元,同时享有该公司六分之一的股份,宏达公司已收到该现金投资。同时,宏达公司按照法定程序,办理了增资手续,注册资本增加至600万元。假定不考虑其他因素,宏达公司应编制会计分录如下:借:银行存款1200000贷:实收资本———C1000000资本公积———资本溢价200000上一页下一页返回第二节资本公积(二)其他资本公积的核算其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积,其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。本书第六章述及了企业的长期股权投资采用权益法核算时,对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他权益变动,企业应按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资———其他权益变动”账户,贷记或借记“资本公积———其他资本公积”账户,详细内容请参见第六章。上一页下一页返回第二节资本公积(三)资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本时,应冲减资本公积,同时按照转增前的实收资本(或股本)的结构或比例,将转增的金额记入“实收资本”(或“股本”)账户下各所有者的明细分类账。上一页下一页返回第二节资本公积【例11-6】2013年3月10日,宏达公司董事会决定,并报经股东会表决批准,将100万元资本公积转增资本,宏达公司应编制会计分录如下:借:资本公积1000000贷:实收资本1000000上一页返回第三节留存收益一、盈余公积的核算

盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的留存于企业的内部积累资金。为了核算企业盈余公积的形成及使用情况,企业应设置“盈余公积”账户,该账户贷方登记企业提取从净利润中提取的盈余公积,借方登记用于弥补亏损、转增资本、发放股利的盈余公积,余额在贷方,表示企业盈余公积的累积数。企业应按盈余公积种类设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”明细账户,进行明细分类核算。下一页返回第三节留存收益(一)提取盈余公积企业按规定提取盈余公积时,应借记“利润分配”账户,贷记“盈余公积”账户。【例11-7】宏达公司2012年实现净利润为2000000元,年初未分配利润为0。经股东大会批准,宏达公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取任意盈余公积。假定不考虑其他因素,宏达公司应编制会计分录如下:借:利润分配———提取法定盈余公积200000———提取任意盈余公积100000贷:盈余公积———法定盈余公积200000———任意盈余公积100000上一页下一页返回第三节留存收益(二)盈余公积补亏用盈余公积弥补亏损应当由董事会提议,由股东大会或者类似机构批准。企业用盈余公积弥补亏损时,应借记“盈余公积”账户,贷记“利润分配————盈余公积补亏”账户。【例11-8】经股东大会批准,宏达公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损,当年弥补亏损的数额为300000元。假定不考虑其他因素,宏达公司应编制会计分录如下:借:盈余公积300000贷:利润分配———盈余公积补亏300000上一页下一页返回第三节留存收益(三)盈余公积转增资本企业将盈余公积转增资本时,必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时,要按股东原有持股比例结转。按照法律规定,法定公积金(资本公积和盈余公积)转为资本时,所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。上一页下一页返回第三节留存收益【例11-9】因扩大经营规模需要,经股东大会批准,宏达公司将盈余公积400000元转增资本。假定不考虑其他因素,宏达公司应编制会计分录如下:借:盈余公积400000

贷:实收资本400000上一页下一页返回第三节留存收益(四)用盈余公积发放现金股利或利润【例11-10】宏光股份有限公司2012年12月31日普通股股本为20000000股,每股面值1元,可供投资者分配的利润为2000000元,盈余公积10000000元。2013年3月21日,股东大会批准了2012年度利润分配方案,以2012年12月31日为登记日,按每股0.2元发放现金股利。宏光股份有限公司共需要分派4000000元现金股利,其中动用可供投资者分配的利润2000000元、盈余公积2000000元。假定不考虑其他因素,宏光股份有限公司应编制会计分录如下:上一页下一页返回第三节留存收益(1)宣告分派股利时:借:利润分配———应付股利2000000盈余公积2000000贷:应付股利4000000(2)支付股利时:借:应付股利4000000贷:银行存款4000000上一页下一页返回第三节留存收益二、未分配利润的核算

未分配利润是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说,企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。企业未分配利润的计算公式为:未分配利润=期初未分配利润+本期实现的税后利润-提取的各种盈余公积-向投资者分配的股利和利润上一页下一页返回第三节留存收益为了核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的未分配利润(或未弥补亏损),应设置“利润分配”账户。该账户应分别“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“未分配利润”等进行明细核算。上一页下一页返回第三节留存收益【例11-11】2012年,宏伟股份有限公司年初未分配利润为500000元,本年实现净利润3000000元,本年提取法定盈余公积300000元,宣告发放现金股利1700000元。假定不考虑其他因素,