教学材料《财务会计》-第八章

第一节无形资产及其确认一、无形资产的概念及其基本特征无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产,无形资产具有以下特征:(一)无形资产不具有实物形态(二)无形资产具有可辨认性符合以下条件之一的,认为无形资产具有可辨认性下一页返回第一节无形资产及其确认

二、无形资产的内容无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。(一)专利权专利权,是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人,对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利,包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。上一页下一页返回第一节无形资产及其确认(二)非专利技术非专利技术,也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。(三)商标权商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。(四)著作权著作权又称版权,指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。上一页下一页返回第一节无形资产及其确认(五)特许权特许权,又称经营特许权、专营权,指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业允许另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。(六)土地使用权土地使用权,指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。上一页下一页返回第一节无形资产及其确认三、无形资产的确认一般来讲,无形资产同时满足下列条件,才能予以确认。(1)符合无形资产定义。符合无形资产定义的关键是,无形资产是否可以给企业带来超额盈利,该超额盈利是否可以为企业拥有或控制。(2)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。(3)该无形资产的成本能够可靠地计量。上一页返回第二节无形资产的初始计量一、外购的无形资产(一)无形资产核算使用的会计科目为核算无形资产的取得、摊销和处置等情况,企业应设置“无形资产”“累计摊销”等科目。(1)“无形资产”科目,该科目核算企业持有的无形资产的成本,借方登记取得无形资产的成本,贷方登记出售无形资产转出的无形资产的账面价值,期末借方余额,反映企业无形资产的成本。下一页返回第二节无形资产的初始计量(2)“累计摊销”科目,属于“无形资产”的调整科目,核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销,贷方登记企业计提的无形资产的摊销,借方登记处置无形资产转出的累计摊销,期末贷方余额,反映企业无形资产的累计摊销额。(3)无形资产发生减值的,还应设置“无形资产减值准备”科目进行核算。上一页下一页返回第二节无形资产的初始计量(二)购入无形资产的账务处理借:无形资产(价、税、费等)贷:银行存款应付账款应付票据等上一页下一页返回第二节无形资产的初始计量二、自行研发的无形资产(一)研究阶段和开发阶段的划分1.研究阶段对于企业自行进行的研究开发项目,无形资产准则要求区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。其中,研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。研究阶段的特点在于:(1)计划性。(2)探索性。上一页下一页返回第二节无形资产的初始计量2.开发阶段开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段的特点在于:(1)具有针对性。(2)形成成果的可能性较大。上一页下一页返回第二节无形资产的初始计量

(二)开发阶段资本化的条件在开发阶段,必须同时满足下列条件,才可以将有关支出资本化确认为无形资产:(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;(3)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;(4)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。上一页下一页返回第二节无形资产的初始计量(三)内部开发的无形资产的计量内部开发活动形成的无形资产,其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。(四)研究开发费用的账务处理研究阶段的有关支出,在发生时,应予以费用化计入当期损益———管理费用。企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件,所发生的开发支出可资本化,确认为无形资产的成本。上一页下一页返回第二节无形资产的初始计量企业自行研发无形资产发生的研发支出,无论是否满足资本化条件,均应先在“研发支出”科目中归集。期末,对在研究阶段的支出应全部费用化,转入当期管理费用;符合条件但尚未完成的开发费用,继续保留在“研发支出”科目中,待项目完成达到预定可使用状态形成无形资产时,再将其发生额转入无形资产。账务处理如下:(1)发生的研发支出不满足资本化条件时:借:研发支出———费用化支出贷:相关科目(原材料、应付职工薪酬、银行存款)上一页下一页返回第二节无形资产的初始计量(2)发生的研发支出满足资本化条件时:借:研发支出———资本化支出贷:相关科目(原材料、应付职工薪酬、银行存款)(3)研发项目达到预期用途形成无形资产时:借:无形资产贷:研发支出———资本化支出(4)月末结转费用化研发支出时:借:管理费用贷:研发支出———费用化支出上一页下一页返回第二节无形资产的初始计量三、投资者投入的无形资产投资者投入无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者投入的无形资产,按投资各方确认的价值:借:无形资产贷:实收资本(股本)资本公积上一页下一页返回第二节无形资产的初始计量四、其他方式取得的无形资产非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本,应当分别按照“非货币性资产交换”“债务重组”“政府补助”和“企业合并”的有关规定确定。五、企业取得的土地使用权企业取得土地使用权,应按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等土地上的建筑物时,土地使用权的账面价值不与土地上的建筑物合并计算成本,仍然作为无形资产核算,土地使用权与土地上的建筑物分别进行摊销和折旧,但下列情况除外:上一页下一页返回第二节无形资产的初始计量(1)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。(2)企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的,应当全部作为固定资产处理。上一页返回第三节无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则(一)估计无形资产的使用寿命(二)无形资产使用寿命的确定(三)无形资产使用寿命的复核下一页返回第三节无形资产的后续计量(一)摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用时(即其达到预定用途)开始至终止确认时止。在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额,存在多种方法。这些方法包括直线法、生产总量法等。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择,并一致地运用于不同会计期间。当月增加的无形资产,当月开始摊销;当月减少的无形资产,当月不再摊销。上一页下一页返回第三节无形资产的后续计量(二)残值的确定无形资产的残值一般为零,除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产,或者存在活跃的市场,通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息,并且从目前情况看,在无形资产使用寿命结束时,该市场还可能存在的情况下,可以预计无形资产的残值。上一页下一页返回第三节无形资产的后续计量三、使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产根据可获得的相关信息判断,无法合理估计其使用寿命的无形资产,应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。按照准则规定,对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但至少于每一会计期末进行减值测试。发生减值时,借记“资产减值损失”科目,贷记“无形资产减值准备”科目。上一页返回第四节无形资产的期末计价及处置一、无形资产的减值(一)无形资产值的减值迹象无形资产减值是指无形资产的账面价值超过其可收回金额的情形。发现以下一种或数种情况,表明无形资产存在减值迹象,应对无形资产的可收回金额进行估计,并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备。(1)该无形资产已被其他新技术等所替代,使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响;(2)该无形资产的市价在当期大幅下跌,在剩余摊销年限内预期不会恢复;(3)其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收金额的情形。下一页返回第四节无形资产的期末计价及处置(二)无形资产减值准备的会计核算资产负债表日,无形资产发生减值的,按应减记的金额:借:资产减值损失贷:无形资产减值准备二、无形资产的出租企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人,并收取租金,在满足收入准则规定的确认标准的情况下,应确认相关的收入及成本:借:银行存款贷:其他业务收入借:其他业务成本货:累计摊销上一页下一页返回第四节无形资产的期末计价及处置【例8-6】2012年1月1日,宏达公司将一项专利技术出租给东方公司使用,该专利技术账面余额为500万元,摊销期限为10年,出租合同规定,承租方每销售一件用该专利生产的产品,必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件,应交的营业税金为5万元。宏达公司的账务处理如下:(1)取得该项专利技术使用费时:上一页下一页返回第四节无形资产的期末计价及处置借:银行存款1000000贷:其他业务收入1000000(2)按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税:借:其他业务成本500000营业税金及附加50000贷:累计摊销500000应交税费———应交营业税50000上一页下一页返回第四节无形资产的期末计价及处置三、无形资产的出售企业出售无形资产,应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益业外收入或营业外支出)。企业出售无形资产时:借:银行存款(按实际收到的金额)累计摊销(按已计提的累计摊销)无形资产减值准备(已计提减值准备的)营业外支出———处置非流动资产损失(差额)贷:应交税费———应交营业税(按应支付的营业税)无形资产(按其账面余额)营业外收入———处置非流动资产利得(差额)上一页下一页返回第四节无形资产的期末计价及处置【例8-7】2012年1月1日,宏达公司拥有某项专利技术的成本为1000万元,已摊销金额为500万元,已计提的减值准备为20万元。该公司于2012年将该项专利技术出售给东方公司,取得出售收入600万元,应交纳的营业税等相关税费为36万元。宏达公司的账务处理为:上一页下一页返回第四节无形资产的期末计价及处置借:银行存款6000000累计摊销5000000无形资产减值准备200000贷:无形资产10000000应交税费———应交营业税360000营业外收入———处置非流动资产利得840000上一页下一页返回第四节无形资产的期末计价及处置如果该公司转让该项专利技术取得收入为4000000元,应交纳的营业税等相关税费为240000元,其余条件不变。则宏达公司的账务处理为借:银行存款4000000

累计摊销5000000

无形资产减值准备200000

营业外支出———处置非流动资产损失1040000

贷:无形资产10000000

应交税费———应交营业税240000上一页下一页返回第四节无形资产的期末计价及处置四、无形资产的报废

如果无形资产预期不能为企业带来未来的经济利益,则不再符合无形资产的定义,应将其报废并予以转销,其账面价值转作当期损益。【例8-8】宏达公司拥有某项专利技术,根据市场调查,因其生产的产品已没有市场,决定应予转销。转销时,该项专利技术的账面余额为600万元,摊销期限为10年,采用直线法进行摊销,已摊销300万元,假定该项专利权的残值为零,已累计计提的减值准备为160万元,假定不考虑其他相关因素。上一页下一页返回第四节无形资产的期末计价及处置则宏达公司的账务处理如下:借:累计摊销3000000

无形资产减值准备1600000

营业外支出———处置非流动资产损失1400000

贷:无形资产———专利权6000000上一页返回第五节其他资产一、长期待摊费用的内容

长期待