教学材料《财务会计》-第十章

第一节非流动负债概述一、非流动负债的概念

非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的、可供长期使用的资金。非流动负债主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。下一页返回第一节非流动负债概述二、非流动负债的特点

从投资者(或股东)的角度看,与增加投入资本相比,举借非流动负债有以下优点:(1)举借非流动负债不影响企业原来的资本(或股权)结构,有利于保持投资者(或股东)控制企业的权力。(2)举借非流动负债可以增加投资者所得的盈余。(3)在交纳所得税时,非流动负债的利息支出除资本化以外的,可以作为正常的经营费用从利润总额中扣减。上一页下一页返回第一节非流动负债概述当然,举借非流动负债也有其不足之处,主要表现在:(1)举借非流动负债可能会带来减少投资者利益的风险。(2)举借非流动负债的利息费用可能会成为企业财务上的沉重负担。(3)举借非流动负债会给企业带来较大的财务风险。上一页下一页返回第一节非流动负债概述三、非流动负债的分类

非流动负债主要有以下几种分类方式:(1)按负债内容分类,非流动负债可分为长期借款、应付债券和长期应付款。(2)按取得的途径分类,非流动负债可分为三类:从银行取得的非流动负债;从其他金融机构取得的非流动负债;从其他社会组织或个人取得的非流动负债。(3)按计息和偿还方式分类,非流动负债可分为到期一次偿还的非流动负债和分期偿还的非流动负债。非流动负债利息的支付方式也可以分为一次付息和分期付息两种。上一页返回第二节长期借款一、长期借款概述

长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外授资以及为了保持长期经营能力等方面,它是企业非流动负债的重要组成部分。下一页返回第二节长期借款二、长期借款的核算

长期借款的核算主要包括借入本金、归还本金以及借款利息的核算等。(一)账户设置长期借款的核算应设置“长期借款”和“应付利息”科目。“长期借款”是负债类账户,核算企业从银行或其他金融机构借入的长期借款的本金。贷方登记借入的本金、转销的利息差额,借方登记偿还的本金及取得借款时实收金额和借款本金的差额,期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款。该科目按贷款单位和贷款种类,分别设“本金”“利息调整”等明细科目进行明细核算。“应付利息”核算长期借款利息的计提和偿还,贷方登记计提的利息,借方登记偿还的利息,期末贷方余额反映企业已计提尚未偿还的利息。上一页下一页返回第二节长期借款(二)长期借款的账务处理1.取得长期借款企业借入长期借款时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按借款本金贷记“长期借款———本金”科目,如存在差额,还应借记“长期借款———利息调整”科目。【例10-1】宏达公司为了建造厂房,于2010年1月1日从银行借入资金1000000元,借款期限为3年,年利率为6%,到期一次还本付息,单利计算。所借款项已存入银行。该厂房于2011年3月31日达到预定可使用状态,经验收并交付使用。宏达公司借入资金的会计处理如下:借:银行存款1000000贷:长期借款———本金1000000上一页下一页返回第二节长期借款2.期末计息在资产负债表日,企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用,借记“在建工程”“财务费用”“制造费用”等科目,按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息,贷记“长期借款———应计利息”或“应付利息”科目,按其差额,贷记“长期借款———利息调整”科目。上一页下一页返回第二节长期借款【例10-2】接上例,假设宏达公司按年计提利息,2010年全年及2011年1—3月的利息符合资本化条件,计入资产成本,其他的利息不符合资本化条件,全部费用化,计入当期损益。宏达公司计提利息有关会计处理如下:(1)2010年末计提利息时:借:在建工程60000贷:长期借款———应计利息60000(1000000×6%)上一页下一页返回第二节长期借款(2)2011年末计提利息时:借:在建工程15000财务费用45000贷:长期借款———应计利息60000(3)2012年末计提利息时:借:在建工程60000贷:长期借款———应计利息60000上一页下一页返回第二节长期借款3.归还长期借款企业归还长期借款的本金时,应按归还的金额,借记“长期借款———本金”科目,贷记银行存款”科目;按归还的利息,借记“长期借款———应计利息”或“应付利息”科目,贷记“银行存款”科目。【例10-3】接【例10-2】,2013年1月1日,宏达公司偿还该项银行借款本息。有关会计处理如下:借:长期借款———本金1000000———应计利息180000贷:银行存款1180000上一页返回第三节应付债券一、应付债券概述

企业债券又叫公司债券,是指公司向社会上公开筹集资金而发行的,约定在一定时间内还本付息的有价证券。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。企业应当设置“企业债券备查簿”详细登记每一企业债券的票面金额、票面利率、还本付息期限与方式等资料。企业债券到期结清时,应当在备查簿内逐笔注销。企业发行的超过一年期以上的债券,构成了企业的非流动负债。企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。下一页返回第三节应付债券企业发行债券时,如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入,按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额,根据发行债券所筹集资金的用途,分别计入财务费用或相关资产成本。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入,按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额,视同发行债券的溢价收入,在债券存续期间于计提利息时摊销,分别计入财务费用或相关资产成本。上一页下一页返回第三节应付债券二、应付债券的核算(一)账户设置为了核算企业债券,企业应设置“应付债券”“应付利息”等科目。“应付债券”核算企业为筹集长期资金而发行债券的本金和利息,贷方登记发行企业债券的面值、溢价、应计利息和折价摊销额,借方登记企业债券的偿还、发行时产生的折价和溢价摊销额,期末贷方余额反映企业尚未偿还的债券的摊余成本和应计利息。应付债券可按“面值”“利息调整”“应计利息”等进行明细核算。

上一页下一页返回第三节应付债券(二)应付债券的账务处理1.企业发行债券时企业发行债券,无论是面值发行,还是溢价发行或折价发行,均应按实际收到的金额,借记“银行存款”“库存现金”等科目,按债券票面金额,贷记“应付债券———面值”科目;实际收到的款项与票面价值存在差额的,应借记或贷记“应付债券———利息调整”科目。上一页下一页返回第三节应付债券【例10-4】宏达公司于2009年7月1日发行3年期、到期一次还本付息、年利率为8%(不计复利)、发行面值总额为20000000元的债券。该债券按面值发行。宏达公司的有关会计处理如下:借:银行存款20000000贷:应付债券———面值20000000上一页下一页返回第三节应付债券2.利息计算及溢折价摊销时企业债券在计息日应当按规定计算应付给债券持有人的利息,同时对因债券溢折价形成的利息调整进行摊销。(1)债券票面利息。债券票面利息即债券发行人定期支付给债券持有人的利息。计算公式为:债券票面利息=债券面值×票面利率上一页下一页返回第三节应付债券(2)债券利息费用。债券利息费用按债券的摊余价值和实际利率计算确定,即采用实际利率法计算债券利息费用和对利息调整进行摊销。实际利率法,是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。实际利率,是指将应付债券在债券存续期内的未来现金流量,折现为该债券当前账面价值所使用的利率。其计算公式为:债券利息费用=应付债券的期初摊余成本×实际利率摊销利息调整=债券票面利息-债券利息费用上一页下一页返回第三节应付债券(3)会计处理。对于分期付息、到期一次还本的债券,企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券———利息调整”。对于一次还本付息的债券,企业应于资产负债表日按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付债券———应计利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券———利息调整”。上一页下一页返回第三节应付债券【例10-6】接【例10-4】,宏达公司发行债券所筹集资金用于建造固定资产,至2009年12月31日工程尚未完工,该债券产生的实际利息费用全部资本化,计提本年长期债券利息。该公司的有关会计处理如下:借:在建工程800000贷:应付债券———应计利息800000上一页下一页返回第三节应付债券3.债券还本付息对于一次还本付息的债券,企业应于债券到期支付债券本息时,借记“应付债券———面值”和“应付债券———应计利息”科目,贷记“银行存款”科目;对于一次还本、分期付息的债券,在每期支付利息时,借记“应付利息”科目,贷记“银行存款”科目;债券到期偿还本金并支付最后一期利息时,借记“应付债券———面值”“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目,贷记“银行存款”科目;同时,存在利息调整余额的,借记或贷记“应付债券———利息调整”科目上一页下一页返回第三节应付债券【例10-8】接【例10-4】,宏达公司发行的债券到期一次还本付息,会计分录如下:借:应付债券———面值20000000———应计利息4000000

财务费用800000贷:银行存款24800000上一页返回第四节长期应付款一、长期应付款概述

长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,包括应付补偿贸易方式下引进国外设备款、应付融资租入固定资产的租赁费和以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

下一页返回第四节长期应付款二、长期应付款的核算(一)账户设置为核算长期应付款的发生和偿还情况,企业应设置“长期应付款”和“未确认融资费用”等科目。“长期应付款”科目用于核算企业发生的除了长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。贷方反映长期应付款的增加数,借方反映归还的长期应付款,期末贷方余额表示尚未归还的长期应付款项。本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。“未确认融资费用”科目用于核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。借方登记形成的未确认融资费用,贷方登记分期转销的未确认融资费用,期末借方余额反映企业未确认融资费用的摊余价值。上一页下一页返回第四节长期应付款(二)长期应付款的账务处理1.应付融资租入固定资产的账务处理企业应在租赁期开始日,将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,作为租入资产的入账价值,借记“固定资产———融资租入固定资产”科目;按最低租赁付款额,贷记“长期应付款”科目;按发生的初始直接费用,贷记“银行存款”“库存现金”等科目;按其