教学材料《审 计 学》-第3章

【案例3-1】世界通信公司审计失败案中国审计教育网披露：2002年美国第二大长话公司世界通信公司（简称世通）财务造假丑闻曝光，承认自2001年初到2002年第一季度，通过将大量的费用支出计入资本项目的手段，共虚增收入38亿美元，虚增利润16亿多美元。丑闻曝光以后，公司的股票价格由1999年的64美元跌至9美分，跌幅达99.8%，资产总额也由1153亿美元跌至10亿美元左右，跌幅达99.1%。安达信会计公司从1999年起一直为世通出具无保留意见的审计报告。截止2002年已披露的资料看，安达信对世通的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。安达信在编制1999-2001年度审计计划时，已经意识到世通具有报表粉饰或财务舞弊的动机，却没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。对世通的线路成本、准备金计提和转回、收入确认和商誉减值等重大事项进行审计时，几乎完全依赖于世通高层的管理声明书，而不是建立在获取充分适当审计证据的基础上，第一节审计目标概述下一页返回严重违反了公认审计准则（GAAS）关于应有的职业审慎和职业怀疑的相关规定，负有重大过失责任。讨论:制定审计目标有何作用？注册会计师对财务报表审计的总目标应该包括哪些？安达信和世通各自应该承担什么责任？第一节审计目标概述一、审计目标的概念（一）审计目标的含义审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。正确理解审计目标至关重要，审计目标在审计项目的全过程中起决定性作用。在一个审计项目中，究竟采取什么样的审计程序和方法，怎样收集、从何处收集和收集多少、收集什么样的审计证据，都取决于审计目标。第一节审计目标概述上一页下一页返回审计目标是审计行为的出发点，是审计目的的具体化。审计目的具有全面性与长期性，审计目标则具有局部性和阶段性。审计目的取决于审计授权人或委托人，而审计目标的确定则取决于社会的需求和审计界自身的能力和水平两个因素。社会需求是审计存在和发展的前提，仅仅有社会对审计的需求而审计界没有能力和水平，那么这些需求的存在也仅仅是期望和空想，不能变成现实。可以说审计目标的确定是社会需求和审计界能力和水平的平衡点。不同审计主体，由于其在社会政治经济生活中所处的地位不同，社会对其需求也会有很大不同，审计目标也有很大不同。（二）审计目标的作用审计目标是审计的方向。在一个审计项目中，只有确定了审计目标，审计人员才有了审计的方向，审计最终才会得出结论。否则审计活动是盲目的，审计的论点是分散的。第一节审计目标概述上一页下一页返回审计目标对审计全过程都会产生影响，对于整个审计项目具有重要的指导作用，不仅影响审计方案的确定，还影响审计的实施和报告。在计划阶段，审计人员首先要确定审计目标，审计目标的确定又会影响审计标准的选择，以及审计的范围和程序、方法的设计。在实施阶段，审计人员要围绕审计目标收集审计证据，不断对审计证据进行评价和鉴定，如果发现所实施的审计程序不足以达到审计目标，审计人员还要考虑采用其他代替程序，补充收集审计证据。审计人员要根据收集的证据进行分析归纳，提出初步的审计意见和建议。在终结阶段，审计人员需要根据审计目标编写审计报告，出具评价意见，对于审计发现的问题，要根据其对审计目标的影响程度来决定是否写入审计报告进行披露。（三）审计目标的演进审计目标的发展经历了一个认识不断演变的过程。审计自诞生以来，从其内容来说，主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三个阶段；第一节审计目标概述上一页下一页返回从其发展的历史看，经历了由弊端审计向财务审计，又由财务审计向效益审计的历史变迁。1.以查错防弊为主要审计目标最原始的审计目标就是查错防弊，财产所有者对财产经营者最关心的是其真实性。他们想了解会计人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为，所谓的“听账”（Audit）就是此意。而作为审计目标的正式提出，可以追溯到1905年在美国由R.H.蒙哥马利出版的《迪克西审计学》，该书将审计目标总结为：检查舞弊、检查技术错误和检查原理错误三个方面，其中检查舞弊是审计的基本目标。2.以验证财务报表的真实公允性为主要审计目标在十九世纪末和二十世纪初，随着资本主义经济的发展和企业规模的日益扩大，会计业务也日趋复杂，此时审计对象已由会计账目扩大到资产负债表，审计的主要目标是通过对资产负债表数据的审查，判断企业的财务状况和偿债能力。第一节审计目标概述上一页下一页返回在此阶段，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公证性。进入二十世纪三四十年代，随着世界资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现及广大投资者对投资收益情况的关心，整个社会注意力转而集中于收益表上。特别是1929—1933年间的世界经济危机，从客观上促使企业利益相关者从仅仅关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利水平和偿债能力。在此期间，审计目标总体是判定被审计单位一定时期内财务报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩，以确定财务报表的可信性。3．以查错防弊和验证财务报表的真实公允性目标并重二十世纪六十年代以后，美国公司管理人员欺诈舞弊案不断增加，而审计理论和审计实务却严重滞后于舞弊问题的现状，终于导致了六十年代末的“审计诉讼爆炸”。第一节审计目标概述上一页下一页返回二十世纪八十年代，美国注册会计师协会（AICPA）对审计的舞弊责任问题进行了大量的研究，并于1988年颁布了九个新的准则公告，重新确认和扩展了注册会计师揭露与报告舞弊、非法行为和差错方面的责任。审计理论界也开始积极探讨注册会计师在财务报表舞弊、侵占资产舞弊和公司外部组织及人员舞弊对公司的影响的审计责任问题，开始研究披露舞弊的程序与技术。九十年代以来，审计职业界对舞弊的审计责任问题采取了更加积极主动的态度，美国注册会计师协会也于1997年发表了审计准则第82号（SASNO.82）“财务报表审计中对舞弊的考虑”，要求独立的外部审计师勇敢地承担起两项责任：“一是披露舞弊财务报告的责任，二是寻找提高审计师披露舞弊能力的途径。”由此可见，查错防弊和验证财务报表的真实性、公允性同时成为现阶段审计的主要目标。第一节审计目标概述上一页返回总体审计目标是一定历史环境条件下的产物，是审计既定的总方向，但不同的审计主体在实践中的侧重点有所不同，因而就会形成不同的总目标。总体审计目标既要考虑审计环境、审计技术，又要确立必要的原则。在我国，国家审计、内部审计和注册会计师审计对总体审计目标的表述不尽一致。一、国家审计的总目标我国的国家审计是在《宪法》的明确要求下开展起来的。《宪法》第91条明确规定：“国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。”根据《宪法》制定的《审计法》第二条规定：“国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受监督。审计机关对前款所列财政收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督”。第二节总体审计目标下一页返回由此可见，我国国家审计的总目标可以概括为真实性、合法性和效益性。根据《审计机关审计事项评价准则》规定，真实性是指被审计单位的会计处理遵守相关会计准则、会计制度的情况，以及相关会计信息与实际的财政收支、财务收支状况和业务经营活动成果相符合的程度。合法性是指被审计单位的财政收支、财务收支是否符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件。效益性是指被审计单位的财政收支、财务收支及其经济活动的经济、效率和效果。经济是指被审计单位经济活动是否做到了节约；效率是指经济活动的投入与产出之间的比率关系；效果是指经济活动是否达到了预期的目的。国家审计的这三个目标是紧密相连的，其中真实性是基础，是首要目标，不真实本身就是不合法，建立在不真实的基础上的效益也是虚假的。合法性是基本要求，不合法的行为往往采取弄虚作假的手法加以掩盖，通过非法方式取得的效益也是不合法的，得不到法律的保护。第二节总体审计目标上一页下一页返回效益性是最终目的，它需要以真实性和合法性为基础，并且是在这一基础上的更高要求。从长远看，真实、合法、效益都是审计工作应该达到的目标。但在现阶段审计实践中，要同时达到上述三类审计目标往往是不现实的，审计机关一般要根据审计法律法规的要求，根据实际工作中存在的问题，以及社会法制环境状况和审计机关的人力、财力和技术资源等状况，确定审计目标更侧重于哪一方面，即明确审计目标的侧重点。在我国目前会计信息失真问题比较突出的情况下，审计机关应从最基础的工作做起，把真实性审计目标放在重要地位，在审计财政、财务收支的真实性上下功夫，坚决打击各种弄虚作假行为，纠正会计信息失真问题，在确保会计信息真实性的基础上，揭露和查处各种重大违法行为。促使被审计单位改善经营管理，不断提高经济效益和社会效益，逐步实现真实、合法、效益三个目标的统一。第二节总体审计目标上一页下一页返回【案例3-2】中华人民共和国审计署披露：2002年11月，审计署驻沈阳特派办对福州海关实施交叉审计，审计组对马尾海关财务科进行现金突击盘库时发现，现金库内经费、税费及食堂3个账户的现金账与库内现金余额均相符，但现金库中遗留的两本收据却引起了审计人员的注意。从收据内容看，主要记录了1995年至1999年马尾海关收取的劳务费、仓租费、百货大楼法人股分红红利、停车费收入等，合计64万元。这些收入从哪里来？又转到哪里去了？为什么没有在财务账内反映呢？通过深入审计，财务科交出了三年的工会账。通过核对账簿发现，两本收据收入总额64万元，而在1995年至1998年工会经费账中反映的收入仅有省口岸办劳务费、文明单位奖等22.3万元，其余仓租费、红利等收入计41.7万元未在工会账内反映。这些收入哪去了？带着这些疑惑，审计人员对这些收入进行了认真的梳理、检查，不放过任何疑点，从41.7万元的来龙去脉寻找突破口，终于又查出在此之外的人教科还有两套账簿。这两套账簿记录了1995年至1998年期间马尾海关收取的仓租费、第二节总体审计目标上一页下一页返回动植物检疫劳务费等收入139.4万元（1995年年初余额65.7万元）。这些收入已全部用于本机关生活补助、杂项支出等，其中有36.4万元转存存折，至审计之日已无余额。至此，隐藏５年之久的139万元“小金库”水落石出。讨论：（1）结合上述案例分析现阶段把“真实性”列为我国国家审计总目标的首要目标的重要性。（2）私设＂小金库＂是否违法？马尾海关的行为属于错误还是舞弊？其治理层是谁？

第二节总体审计目标上一页下一页返回二、内部审计的总目标我国内部审计的总体目标在有关准则和规范中没有直接的描述，根据审计署2003年3月颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》第二条“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。中国内部审计协会颁布的《内部审计基本准则》第二条规定“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。我们可以看出，尽管对内部审计的表述有些不同，但有一点是肯定的，即对被审计单位相关业务的真实性、合法性和效益性进行检查和评价是内部审计的总目标。第二节总体审计目标上一页下一页返回三、注册会计师审计的总目标对于注册会计师审计总目标，世界各国也有不同的表述。美国注册会计师协会颁布的《审计准则公告第1号》指出：“独立注册会计师对财务报表的例行审计目标，是对财务报表是否遵循公认会计原则，在所有重大方面，公允的表达其财务状况、经营成果以及现金流量表示意见”。英国1985年颁布的《公司法》规定，审计目标是在审计报告中对被审计单位的财务报表是否给出了真实与公允观念和遵循了公司法表示意见。国际审计实务委员会1988年2月发布的《关于国际审计和相关服务准则的框架》公告中指出：“审计的目标是使注册会计师对财务信息是否符合指定的会计基础给予一个真实和公允的观点（或是否公允）表达一项审计意见。”《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》规定，审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见.第二节总体审计目标上一页下一页返回“合法性”是指被审计单位的财务报表是否按照会计准则和相关会计制度的规定编制；“公允性”是指财务报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。评价财务报表的合法性时，注册会计师应考虑：被审计单位选择和运用会计政策是否符合适用的会计准则和相关的会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；管理层做出的会计估计是否合理；财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性和合理性；财务报表是否做出充分披露，使财务报表的使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。评价财务报表的公允性时，注册会计师应考虑：经营管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；财务报表的列报、结构和内容是否合理；财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。第二节总体审计目标上一页下一页返回【案例3-3】中国审计教育网披露：1993年7月12日，重庆渝港钛白粉有限公司（简称渝钛白）在深圳证券交易所上市交易。从1996年开始，渝钛白公司在经营上开始亏损，1997年度报表亏损总额为3136万元。重庆会计师事务所接受其委托对该公司1997年度财务报表进行了审计。经查实1997年该公司将应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元计入钛白粉工程成本，将其资本化；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币743万元），该公司未计提入账，两项共虚增利润8807万元。1998年3月8日，重庆会计师事务所对该公司1997年度财务报告出具了否定意见审计报告。这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意见审计报告。重庆会计师事务所在与渝钛白公司的管理层发生严重意见分歧后，坚持签发了否定意见的审计报告。这份审计报告的出具，引起中国证券市场的极大震动，也标志着中国注册会计师社会责任意识的加强和中国注册会计师行业的成熟。

第二节总体审计目标上一页下一页返回讨论：（1）披露重大错弊是否应该成为我国注册会计师审计的总目标之一？（2）在渝钛白审计案例中谁应该对会计责任负责?谁应该对审计责任负责？第二节总体审计目标上一页返回审计的具体目标是审计总体目标的进一步具体化。一般来说，审计具体目标是根据被审计单位管理层的认定和审计总目标来确定的。一、被审计单位管理层对财务报表的认定被审计单位管理层对财务报表的认定，反映了被审计单位管理层对企业经济业务处理的基本原则。在审计工作正式开始前，注册会计师通常在审计总目标的指导下，根据被审计单位管理层对财务报表的认定来推导出财务报表审计的一般目标和具体目标，从而有助于收集充分适当的审计证据。所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。例如，某公司资产负债表上货币资金300000元就表明公司管理层已作了这样的认定，资产负债表上的货币资金是确定存在的，而且是在资产负债表日这一天的，除非财务报表上另有说明。它还表明管理层认定货币资金是没有限制，可以正常使用。公司管理层认定销售存在，那么销售不是由管理层虚构的。第三节审计具体目标下一页返回管理层声明费用是完整的，那么他们没有遗漏任何费用以使净收入看起来更多。存货所有权属于公司，那么存货就不是由其他公司委托销售存放在那里的，或者是其他一些情况。财务报表中的各项资产、负债、所有者权益、收入和费用项目都存在类似的认定。管理层认定分为三个类型，即关于各类交易和事项运用的认定，关于期末账户余额运用的认定，关于列报运用的认定。注册会计师应当详细运用各类交易和事项、期末账户余额、期末列报认定，作为评估重大错报风险以及审计与实施进一步审计程序的基础。1.与各类交易和事项相关的认定注册会计师对审计期间的关于交易和事项运用的认定一般分为以下5个方面。（1）发生。所记录的交易和事项是真实发生的，它与交易和事项的是否虚构相连。例如，将采购发票入账，则管理层认定这一项交易事项是真实有效的，没有虚构。第三节审计具体目标上一页下一页返回（2）完整性。应该记录的所有交易和事项都已作出恰当的记录，它与交易和事项是否隐匿相连。例如，期末根据借款本金记录应付未付利息，则管理层认定应确认的付未付息都记录了，没有遗漏。（3）准确性。所记录的与交易和事项相关的总数和其他数据都被恰当列示了，它表明交易或事项的数额适当，数额没多计也没少计。例如，将销售发票作为会计核算的依据，则管理层认定销售发票被正确传递，总数加计正确并且准确地记录到会计系统。（4）截止。交易和事项记录于正确的会计期间。例如，将电费发票在当期计入期间费用核算的会计凭证交给审计人员检查，则管理层认定该费用的确认期间正确，不是上期或下期的费用。（5）分类。交易和事项被正确记录于恰当的账户。例如，根据折旧费用计算表在会计凭证中分别确认为管理费用和制造费用，则管理层认定费用的分类是恰当的。第三节审计具体目标上一页下一页返回2.与期末账户余额相关的认定注册会计师对于期末账户余额运用的认定通常分为以下类别。（1）存在。资产、负债和所有者权益存在。例如，被审计单位提供存货账户给审计人员检查，则管理层认定存货账户所反映的总数是存在的，存货是待售的。（2）完整性。所有应该列示的资产、负债和所有者权益都已经列示于相关账户了。例如，被审计单位提供应付账款账户给审计人员检查，则管理层认定期末应列示于应付账款账户的所有负债都已包含在此账户中，不存在账外债务。（3）权利和义务。被审计单位拥有对资产的持有和控制的权利，负债确属于被审计单位的义务。例如，被审计单位提供相关账户让审计人员检查，则管理层认定库存商品账户中所列示的所有存货均拥有法定的权利，短期借款账户列示的负债确属于应企业的现实义务而需未来偿还。第三节审计具体目标上一页下一页返回（4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益都按照适当的金额列入相关账务记录中，所有最终调整的计价和分摊均已恰当地记录。例如，被审计单位提供明细账后，则管理层认定他们的应收账款以账面价值减去计提的坏账准备能反映应收账款可收回金额，外币资产账户所列示的本位币金额已按会计准则的规定进行了期末汇率的调整，计算方法、范围及金额正确。3.与期末列报相关的认定注册会计师对期末列报运用的认定通常分为以下类别。（1）发生、权利和义务。披露的交易、事项和其他项目都已经发生且与被审计单位相关。例如，被审计单位提供会计报表给审计人员后，则管理层认定在资产负债表中列示的资产项目确属于本单位所有，列示的负债确属于本单位的负债，在利润表中列示的主营业务收入确属于已经发生的真实交易。第三节审计具体目标上一页下一页返回（2）完整性。所有应该列示于财务报表中的事项均已包括在其中。例如，在财务报表中应付债券项目没有列示期末数，则管理层认定应列示的均已列示，即没有隐匿负债。（3）分类和可理解性。财务信息被恰当地表示和描述，披露的事项被清楚地表达。例如，管理层认定资产负债表所列示的长期负债将在一个经营周期后或一年后到期，任何和长期负债相关的特殊情况都已被清晰披露。报表中短期借款的列示中没有包括一年以上才需归还的借款。（4）准确性和计价。财务信息和其他非财务信息公正地披露并以恰当的金额列示。例如，被审计单位提供会计报表给审计人员后，管理层认定在资产负债表中列示的货币资金项目的金额是准确的、金额没有多计也没有少计，外币存款已按适当的汇率进行了调整计算、计算金额无误等。从表3-1中可以清晰地看出管理层认定的各项内容。第三节审计具体目标上一页下一页返回【案例3-4】成商集团是一家大型商业上市公司，信诚会计师事务所在接受审计委托后，委派张东担任2008年度财务报表审计项目负责人。经过审计，张成发现下列事项:（1）2008年12月31日没有销售海尔冰箱给凌峰公司，但在销售日记账中却记录了一笔销售海尔冰箱1000万元；（2）2008年12月31日实际销售给万达公司商品4000万元，但在销售明细账和总账中未发现有此记录；（3）在销售明细账中，发出商品的数量与账单上的数量不符，查明是开账单时使用了错误的销售价格，第三节审计具体目标上一页下一页返回比实际少计200万元；（4）2008年12月31日实际销售给新上城公司商品4000万元，入账时间是2009年1月8日；（5）2008年12月31日实际销售给红旗商场商品10万元，采取现金交易，由于该企业是老客户，会计记录为赊销；（6）在审查应收账款明细表中发现应收百盛公司的账款1500万元，经函证和实施相应的替代程序，百盛公司根本没有购买过成商集团的商品；（7）成商集团将明星公司寄售商品列入其存货盘点范围内；（8）张东发现的错报要求成商集团调整，财务总监同意在审计后调整；（9）张东在复核董事会会议记录时发现了固定资产抵押，但财务报表附注里没有披露；（10）检查关联方和关联交易时，张东发现成商集团销售给子公司的6000万元商品在财务报表中只反映了2000万元；（11）成商集团未将一年内到期的长期负债1000万元列为流动负债。讨论:帮助张东分析判断成商集团这些交易、事项、账户余额和列报违反了哪些管理层在财务报表上的认定？

第三节审计具体目标上一页下一页返回二、审计具体目标根据审计的总目标和被审计单位管理层的上述九项认定，就可得出审计具体目标。审计具体目标包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。具体审计目标的确定，有助于注册会计师按照独立审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，并根据项目的实际情况确定相应的审计程序（审计方法）获取证据。而通常情况下，只有了解了一般审计目标，方能据以确定项目审计目标。（一）一般审计目标1．与各类交易和事项相关的一般审计目标（1）存在，即确认已记录的交易是真实的。该目标与会计凭证反映的交易是否实际发生有关。譬如，在没有发生销售业务的情况下，将伪造的销售发票确认为一项销售收入，那么被审计单位就违背了存在认定，审计后即可验证该认定并实现审计的存在目标。第三节审计具体目标上一页下一页返回该审计目标与管理层的发生认定相对应。（2）完整性，实际发生的交易账面已经记录。该目标与应包括在账薄记录中的所有交易是否实际反映在账薄中有关。譬如，没有将发生的销售业务开具销售发票或将销售发票隐匿，那么就违背了完整性目标。该审计目标与管理层的完整性认定相对应。（3）准确性，按照正确的金额列示账面记录的交易。该目标与交易信息的准确性有关，已记录的交易是否按正确金额反映。譬如，在销售业务中，如果发货数量与开出账单的数量不一致、用错误的售价开出账单、开出账单时乘积计算或加总出错、销售日记账的金额出错等，那么就违背了准确性目标。该审计目标与管理层的准确性认定相对应。（4）截止，接近于资产负债表日的交易记录于恰当的日期。该目标确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。譬如，如果本期交易推到下期或下期交易提到本期，均违反了截止目标。该审计目标与管理层的截止认定相对应。第三节审计具体目标上一页下一页返回（5）分类，被审计单位记录的交易经过适当分类。该目标确认被审计单位记录的交易经过适当分类。譬如，销售业务分类不当的种类包括将现销确认为赊销、将经营性固定资产的出售收入确认为营业收入、错误地将面向企事业单位的销售归类为面向个人消费者的销售等。该审计目标与管理层的分类认定相对应。值得注意的是，上述五个审计目标中，准确性与存在、完整性之间是有区别的。譬如，如果发出的货物属于委托代销，而在账面上记录成不应记录的销售业务，即使发票金额的计算正确，仍违背了存在目标；如果账面记录的销售是针对一项正确的发货业务，但是金额计算出错，就违背了准确性目标，但是没有违背存在目标。完整性与准确性之间也存在相同的关系。2．与期末账户余额相关的一般审计目标与期末账户余额相关的审计目标同与交易相关的审计目标最主要的区别在于：前者几乎总是应用于资产负债表账户的期末余额，第三节审计具体目标上一页下一页返回如应收账款、存货和应付票据等；后者则应用于各类交易或事项。（1）存在，账户列示的金额实际存在。该目标与财务报表中反映的金额是否确实应在账户中出现有关。譬如，在应向某顾客收取款项的金额为零的情形下，在应收账款试算表中包括一个关于该顾客的金额就违背了存在目标。该审计目标与管理层的存在性认定相对应。（2）完整性，实际存在的金额均已得到反映。该目标与所有应包括在报表或会计记录中的金额是否均实际包括在内有关。譬如，实际存在某项应收账款的情况下，没有将该项应收账款反映在应收账款试算表中就违背了完整性目标。该目标与管理层的完整性认定相对应。存在和完整性目标强调的是审计中关注的相反的两个方面：存在与潜在的金额高估有关，而完整性则与未记录的交易和金额低估有关。（3）权利与义务，资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。该目标确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。大多数的资产反映在财务报表之前不仅要实际存在，第三节审计具体目标上一页下一页返回而且必须为被审计单位所拥有。类似地，负债必须是属于被审计单位的义务。权利总是与资产相关，而义务则与负债相关，该目标与管理层的权利与义务认定相对应。（4）计价和分摊，列示的金额正确。该目标确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。该目标与管理层的计价和分摊认定相对应。与期末列报相关的一般审计目标各类交易和账户余额的认定正确，只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。另外，还可能因被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。因此，即使注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，也不意味着获取了足以对财务报表发表审计意见的充分、适当的审计证据。第三节审计具体目标上一页下一页返回因此，注册会计师还应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。（1）发生、权利和义务，财务报表中的交易和事项是真实发生的，属于被审计单位。将没有发生的交易和事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。譬如，复核公司董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，便是对列报的权利认定的运用。如果抵押了固定资产则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制。（2）完整性，应当披露的事项包括在财务报表中。如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。譬如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，便是对列报的完整性认定的运用。第三节审计具体目标上一页下一页返回（3）分类和可理解性，财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。譬如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，便是对列报的分类和可理解性认定的运用。（4）准确性和计价，财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。譬如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，便是对列报的准确性和计价认定的运用。（二）项目审计目标1．与各类交易和事项相关的项目审计目标在审计过程中必须将交易相关的一般审计目标应用于各类交易和事项。这些交易事项通常包括销售、收款、存货和劳务的取得、工资薪酬等。如表3-2所示，列举了与销售业务相关的项目审计目标。第三节审计具体目标上一页下一页返回2．与期末账户余额相关的项目审计目标在理解了前面介绍的与期末余额相关的一般审计目标之后，就可以确定与财务报表各账户余额相关的项目审计目标。与期末余额相关的一个一般审计目标可以对应多个与余额相关的项目审计目标。譬如，与存货余额相关的权利与义务这个一般审计目标对应的项目审计目标包括：第一、被审计单位拥有所有列示的存货的所有权；第二、除非进行披露，否则认为被审计单位不存在将存货作为担保物质押的情况。第三节审计具体目标上一页下一页返回如表3-3所示举例说明了适用于存货的管理层认定和与期末余额相关的项目审计目标。第三节审计具体目标上一页下一页返回3．与期末列报相关的项目审计目标一般可按照企业会计报表和资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六要素所涉及的科目来具体确定审计目标，譬如，在会计报表审计中，首