甘肃税务2026年遴选笔试真题及答案详解

甘肃税务2026年遴选笔试真题及答案详解一、单项选择题（每题1分，共20分）2025年10月召开的党的二十届四中全会审议通过了《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十五个五年规划的建议》，提出到2035年基本实现社会主义现代化。关于"十五五"时期经济社会发展主要目标，下列表述不正确的是（）。A.高质量发展取得显著成效B.科技自立自强水平大幅提高C.全体人民共同富裕迈出坚实步伐D.全面建成社会主义现代化强国答案：D解析：全面建成社会主义现代化强国是到本世纪中叶（2050年）的目标，"十五五"时期（2026—2030年）的目标是为2035年基本实现社会主义现代化奠定坚实基础。根据《中华人民共和国增值税法》（2026年1月1日起施行），增值税税率基本保持稳定。下列各项中，适用9%税率的是（）。A.销售无形资产B.销售不动产C.销售金融服务D.出口货物答案：B解析：根据新《增值税法》，销售货物、加工修理修配劳务、有形动产租赁服务适用13%税率；销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售农产品等特定货物适用9%税率；销售其他服务、无形资产适用6%税率；出口货物税率为零。税务系统推进"精确执法、精细服务、精准监管、精诚共治"的"四精"改革中，下列哪项举措最能体现"精细服务"的要求？（）A.推行税务行政处罚裁量基准B.建设全国统一的电子税务局C.实施税收风险分类分级管理D.深化拓展税收共治格局答案：B解析：建设全国统一的电子税务局，推行"非接触式"办税缴费，是"精细服务"的典型举措。A属于"精确执法"，C属于"精准监管"，D属于"精诚共治"。某制造业企业为增值税一般纳税人，2025年12月购进一台生产设备，取得增值税专用发票注明价款500万元、税额65万元，该设备当月投入使用。关于该设备进项税额的处理，下列说法正确的是（）。A.分2年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%B.允许一次性全额抵扣C.该设备属于固定资产，进项税额不得抵扣D.需待设备使用满12个月后方可抵扣答案：B解析：根据现行增值税政策，自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣，可一次性全额抵扣。设备属于固定资产，其进项税额可凭合法扣税凭证一次性抵扣。根据《中华人民共和国个人所得税法》，居民个人取得的下列所得中，以每次收入额为应纳税所得额的是（）。A.工资、薪金所得B.劳务报酬所得C.偶然所得D.财产转让所得答案：C解析：偶然所得以每次收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。A按累计预扣法计算；B以收入减除20%的费用后的余额为收入额，再并入综合所得；D以收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》提出，到2025年基本建成功能强大的智慧税务，形成国内一流的智能化行政应用系统。其中，"金税四期"建设的核心特征是（）。A.以票管税B.以数治税C.手工征管D.人工稽查答案：B解析：金税四期以"以数治税"为核心，通过大数据、云计算、人工智能等技术，实现税收征管从"以票管税"向"以数治税"的转变，形成"无风险不打扰、有违法要追究、全过程强智控"的税务执法新体系。某企业2025年度会计利润总额为600万元，当年发生公益性捐赠支出80万元（通过公益性社会组织用于扶贫捐赠）。已知企业所得税税率为25%，该企业当年公益性捐赠支出的税前扣除限额为（）。A.60万元B.72万元C.80万元D.96万元答案：B解析：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。扣除限额=600×12%=72万元。超过部分准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。根据《税收征收管理法》，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款（）的滞纳金。A.万分之二B.万分之三C.万分之五D.千分之五答案：C解析：《税收征收管理法》第三十二条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。2025年12月召开的中央经济工作会议指出，要实施更加积极的财政政策和适度宽松的货币政策。下列属于积极财政政策工具的是（）。A.降低存款准备金率B.增加地方政府专项债券发行规模C.下调贷款市场报价利率（LPR）D.开展公开市场操作答案：B解析：增加地方政府专项债券发行规模属于扩大政府支出的财政政策工具。A、C、D均属于货币政策工具。根据新修订的《中华人民共和国公司法》（2024年7月1日起施行），有限责任公司股东认缴的出资额，应当在（）年内缴足。A.3B.5C.8D.10答案：B解析：新《公司法》第四十七条规定，有限责任公司全体股东认缴的出资额由股东按照公司章程的规定自公司成立之日起五年内缴足。法律、行政法规以及国务院决定对有限责任公司注册资本实缴、注册资本最低限额另有规定的，从其规定。某增值税小规模纳税人2025年第四季度取得销售收入25万元（不含税），其中开具增值税专用发票金额10万元，开具普通发票金额15万元。关于该纳税人本季度增值税处理，下列说法正确的是（）。A.全部25万元均免征增值税B.10万元专用发票部分缴纳增值税，15万元普通发票部分免征增值税C.全部25万元均需缴纳增值税D.15万元普通发票部分缴纳增值税，10万元专用发票部分免征增值税答案：B解析：根据现行政策，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。但纳税人开具增值税专用发票的部分，需按规定缴纳增值税。因此，专票部分10万元需纳税，普票部分15万元免税。税务行政处罚中，"首违不罚"事项清单制度的法律依据是（）。A.《税收征收管理法》B.《行政处罚法》C.《行政强制法》D.《行政复议法》答案：B解析：《行政处罚法》第三十三条第一款规定，初次违法且危害后果轻微并及时改正的，可以不予行政处罚。税务系统据此制定并公布了"首违不罚"事项清单。下列关于税务行政复议的说法，正确的是（）。A.纳税争议必须先行缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，方可申请行政复议B.税务行政复议可以口头申请，也可以书面申请C.对税务机关作出的行政处罚决定不服，可以直接向人民法院起诉，不必先申请行政复议D.以上说法均正确答案：D解析：A正确，纳税争议（征税行为）适用复议前置，且须先缴纳税款或提供担保；B正确，《税务行政复议规则》规定申请人可以书面申请，也可以口头申请；C正确，对行政处罚决定不服的，可以选择复议或诉讼，非必经复议。2025年我国实施了一系列结构性减税降费政策。下列属于2025年延续或优化的税费优惠政策的是（）。A.将个人所得税综合所得基本减除费用标准提高至6000元/月B.对购置新能源汽车免征车辆购置税政策延续至2027年底C.全面取消增值税D.将企业所得税税率降低至20%答案：B解析：根据财政部、税务总局公告，对购置日期在2024年1月1日至2027年12月31日期间的新能源汽车免征车辆购置税，每辆新能源乘用车免税额不超过3万元。A、C、D均不符合现行政策。下列关于发票管理的说法，不符合现行规定的是（）。A.全面数字化电子发票（数电票）已在全国范围内推广使用B.数电票无需申领税控设备，无需票种核定C.数电票必须打印纸质版后才具有法律效力D.数电票的开具、交付、查验等均可通过电子发票服务平台进行答案：C解析：数电票以电子形式存在，其法律效力、基本用途与现有纸质发票相同。数电票无需打印即具有法律效力，打印仅用于报销归档等用途。A、B、D表述均正确。根据《中华人民共和国印花税法》（2022年7月1日起施行），下列合同不属于印花税征税范围的是（）。A.借款合同B.技术合同C.人身保险合同D.买卖合同答案：C解析：《印花税法》规定的应税合同包括借款合同、融资租赁合同、买卖合同、承揽合同、建设工程合同、运输合同、技术合同、租赁合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同。人身保险合同不属于印花税征税范围。2025年，税务部门持续推进"银税互动"，帮助小微企业以"信"换"贷"。这一举措主要体现了税收职能中的（）。A.筹集财政收入职能B.调节经济职能C.监督社会经济活动职能D.维护国家主权职能答案：B解析："银税互动"通过将纳税信用转化为融资信用，帮助小微企业获得贷款，体现了税收调节经济运行、支持小微企业发展的职能，属于调节经济职能的范畴。根据《税收征收管理法》，税务机关采取税收保全措施后，纳税人在规定期限内缴纳税款的，税务机关必须在（）内解除税收保全措施。A.24小时B.3日C.7日D.15日答案：A解析：《税收征收管理法》第三十八条第二款规定，纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全措施。某企业2025年度实际发生的合理工资薪金总额为1000万元，实际发生的职工福利费为150万元。则该企业当年职工福利费税前扣除限额为（）。A.100万元B.120万元C.140万元D.150万元答案：C解析：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。扣除限额=1000×14%=140万元。实际发生150万元超过限额，按140万元扣除，超过部分不得结转以后年度扣除。2025年，我国税收收入结构持续优化。从税种收入占比看，目前我国第一大税种是（）。A.企业所得税B.个人所得税C.增值税D.消费税答案：C解析：增值税是我国第一大税种，收入规模占税收总收入比重约30%—40%，其次是企业所得税、个人所得税、消费税等。二、多项选择题（每题2分，共20分；多选、错选不得分，少选每个选项得0.5分）根据《关于进一步深化税收征管改革的意见》，到2025年深化税收征管制度改革取得显著成效，具有以下哪些特征？（）A.执法更加精确B.服务更加精细C.监管更加精准D.共治更加精诚答案：ABCD解析：《意见》提出，着力建设以服务纳税人缴费人为中心、以发票电子化改革为突破口、以税收大数据为驱动力的具有高集成功能、高安全性能、高应用效能的智慧税务，深入推进精确执法、精细服务、精准监管、精诚共治。下列各项中，属于增值税视同销售货物行为的有（）。A.将自产货物用于集体福利B.将购进的货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送其他单位D.将购进的货物用于投资答案：ACD解析：将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，视同销售；将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人，视同销售；将购进的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户，视同销售。B选项，将购进的货物用于个人消费，属于进项税额不得抵扣的情形，不视同销售。根据《中华人民共和国环境保护税法》，下列属于环境保护税征税对象的有（）。A.大气污染物B.水污染物C.固体废物D.工业噪声答案：ABCD解析：《环境保护税法》规定，环境保护税的征税对象为大气污染物、水污染物、固体废物和工业噪声。应税污染物具体范围依照本法所附《环境保护税税目税额表》《应税污染物和当量值表》确定。税务稽查中，下列哪些情形属于偷税行为？（）A.伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证B.在账簿上多列支出或者不列、少列收入C.经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报D.因计算错误导致少缴税款答案：ABC解析：《税收征收管理法》第六十三条规定，偷税是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。D属于计算失误，不构成偷税。下列属于消费税征税范围的有（）。A.卷烟B.高档化妆品C.实木地板D.电动汽车答案：ABC解析：消费税征税范围包括烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。电动汽车不属于消费税征税范围，其属于新能源汽车，享受税收优惠。根据《中华人民共和国税收征收管理法》，下列属于税收保全措施的有（）。A.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款B.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产C.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款D.依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款答案：AB解析：税收保全措施包括：（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。C、D属于税收强制执行措施。下列各项中，属于个人所得税专项附加扣除项目的有（）。A.子女教育B.继续教育C.大病医疗D.住房公积金答案：ABC解析：个人所得税专项附加扣除包括：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人、3岁以下婴幼儿照护。住房公积金属于个人所得税法规定的专项扣除（三险一金），不属于专项附加扣除。根据《中华人民共和国企业所得税法》，下列收入属于不征税收入的有（）。A.财政拨款B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金C.国务院规定的其他不征税收入D.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益答案：ABC解析：不征税收入包括：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。D属于免税收入，而非不征税收入。2025年，税务部门在服务高质量发展方面采取的措施包括（）。A.落实研发费用加计扣除政策，激励企业加大研发投入B.完善绿色税收体系，助力美丽中国建设C.优化出口退税流程，促进外贸稳定发展D.开征房产税，增加地方财政收入答案：ABC解析：A、B、C均为2025年税务部门服务高质量发展的具体举措。D错误，房产税改革试点依照全国人大常委会授权进行，且并非以增加财政收入为首要目标，而是为了调控房地产市场、完善地方税体系，表述不够准确。关于税务行政处罚，下列说法正确的有（）。A.税务行政处罚的种类包括罚款、没收违法所得、停止出口退税权等B.对公民处以5000元以上罚款的税务行政处罚，当事人有权要求听证C.税务机关实施行政处罚，必须全面、客观、公正地调查，收集有关证据D.违法行为在五年内未被发现的，不再给予税务行政处罚答案：AC解析：A正确，税务行政处罚种类包括罚款、没收违法所得、停止出口退税权以及吊销税务行政许可等。B错误，根据《行政处罚法》及税务行政处罚听证程序规定，对公民处以2000元以上（而非5000元）罚款的，当事人有权要求听证。C正确，符合行政处罚程序要求。D错误，《税收征收管理法》第八十六条规定，违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚，而非笼统的"违法行为"。三、判断题（每题1分，共10分）新修订的《中华人民共和国增值税法》自2026年1月1日起施行，标志着我国第一大税种正式迈入法治化新阶段。答案：正确纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，由税务机关核定免税、减税额。答案：错误解析：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税，而非"由税务机关核定"。居民个人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。答案：正确税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。答案：正确企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受"三免三减半"企业所得税优惠。答案：正确小规模纳税人会计核算健全、能够提供准确税务资料的，不可以登记为一般纳税人。答案：错误解析：小规模纳税人会计核算健全、能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记，依照一般计税方法计算缴纳增值税。税务文书的送达方式包括直接送达、留置送达、委托送达、邮寄送达、公告送达。答案：正确纳税人对税务机关作出的征税行为不服的，可以直接向人民法院提起行政诉讼，不必先申请行政复议。答案：错误解析：纳税争议属于复议前置事项，纳税人必须先申请行政复议，对复议决定不服的，才可以向人民法院提起行政诉讼。自2024年12月1日起，我国全面实施水资源费改税试点，水资源税收入全部归属地方。答案：正确税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密，纳税人的所有信息均不得对外提供。答案：错误解析：税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密，但纳税人、扣缴义务人的税收违法行为信息不属于保密范围。此外，按照法律规定，税务机关与有关部门共享涉税信息的情形不受保密限制。四、简答题（每题5分，共15分）简述"金税四期"的主要特点及其对税收征管的影响。答案：（1）主要特点：①以"以数治税"为核心，依托大数据、云计算、人工智能等技术，实现税收征管的数字化、智能化升级；②实现全业务、全流程、全数据的"三全"监控，覆盖所有税种、所有环节、所有纳税人；③推进与银行、市场监管、海关、公安等部门的信息共享与业务协同，构建税收共治格局；④强化对高收入高净值人群、重点领域、重点行业的精准监管。（2）对税收征管的影响：①征管模式从"以票管税"向"以数治税"转变，实现从"经验式执法"向"精确执法"转变；②提高征管效率，降低征纳成本，通过自动算税、智能申报减轻纳税人负担；③增强风险识别和精准监管能力，实现对税收违法行为的早发现、早预警、早处置；④促进纳税遵从，通过大数据比对分析，压缩偷逃税空间，营造公平竞争的税收环境。简述增值税留抵退税政策的主要内容及其对企业的影响。答案：（1）主要内容：①对符合条件的小微企业和制造业等行业的纳税人，实行按月全额退还增量留抵税额，并一次性退还存量留抵税额；②扩大留抵退税适用范围，将批发零售、农林牧渔、住宿餐饮、居民服务、教育卫生等纳入退还范围；③纳税人需同时符合纳税信用等级为A级或B级、申请退税前36个月未发生骗取留抵退税或虚开增值税专用发票等情形、未因偷税被税务机关处罚两次及以上等条件。（2）对企业的影响：①缓解企业资金压力，将"趴在账上"的留抵税额提前变现，增加企业现金流；②降低企业融资成本，减少企业对银行贷款等外部融资的依赖；③鼓励企业扩大投资和设备更新，促进产业转型升级；④优化营商环境，增强市场主体活力，助力稳就业、稳增长。简述税收营商环境的含义及税务部门优化税收营商环境的主要举措。答案：（1）含义：税收营商环境是指企业在设立、经营、纳税等全生命周期中，与税收制度、税收征管、纳税服务等相关的外部环境总和，是世界银行营商环境评估的重要指标之一。（2）主要举措：①精简办税流程，推行"最多跑一次"和"全程网上办"，压缩纳税时间；②推进税费申报表整合，减少申报次数，实现"多税合一"申报；③落实减税降费政策，切实降低企业税费负担；④推行"银税互动"，助力小微企业融资；⑤完善纳税人权益保护机制，建立税费服务诉求响应机制；⑥推进税收协定谈签和执行，服务企业"走出去"；⑦深化"放管服"改革，简化税务注销程序，优化新办纳税人"套餐式"服务。五、案例分析题（每题10分，共20分）某市税务局稽查局在2025年税收专项检查中发现，A公司（增值税一般纳税人）存在以下涉税问题：（1）2024年3月，A公司向某客户销售产品一批，取得含税销售收入226万元，已开具增值税专用发票并确认收入。但该公司在纳税申报时，将该笔收入挂在"其他应付款"科目，未申报缴纳增值税，少缴增值税26万元、城市维护建设税1.82万元、教育费附加0.78万元、企业所得税（按25%税率计算）相应少缴。（2）2024年6月，A公司为虚增业绩，与B公司签订虚假购销合同，虚开增值税专用发票10份，涉及金额100万元、税额13万元，A公司已申报抵扣进项税额13万元。（3）稽查局检查发现，A公司2024年度少计收入的行为属于故意的虚假纳税申报。问题：（1）请分析A公司上述行为分别属于什么性质的税收违法行为。（2）根据《税收征收管理法》及相关法律法规，稽查局对A公司应如何处理？答案：（1）行为性质认定：①行为（1）中，A公司将销售收入挂在"其他应付款"科目，不列、少列收入，进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款，属于偷税行为。②行为（2）中，A公司与B公司签订虚假购销合同，虚开增值税专用发票，属于虚开增值税专用发票行为；同时，A公司申报抵扣进项税额，属于利用虚开的专用发票进行骗抵税款，若造成少缴税款，亦构成偷税。（2）处理意见：①对偷税行为：根据《税收征收管理法》第六十三条，对A公司偷税行为，税务机关应追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。具体包括：追缴少缴的增值税26万元、城市维护建设税1.82万元、教育费附加0.78万元及相应的企业所得税；从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金；处以不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。②对虚开增值税专用发票行为：根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条及《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》，虚开增值税专用发票涉嫌犯罪，稽查局应将案件移送公安机关追究刑事责任。同时，根据《发票管理办法》第二十一条，可处以罚款；已抵扣的进项税额应作进项税额转出，依法追缴税款。③对涉嫌犯罪的行为，依法移送司法机关处理。解析：本题重点考查偷税与虚开增值税专用发票的认定及处理。偷税的认定关键在于"主观故意"和"法定手段"（不列少列收入等）。虚开增值税专用发票是独立于偷税的严重违法行为，达到追诉标准（虚开税款数额10万元以上）即涉嫌犯罪，必须移送司法。同时注意，偷税行为须经税务机关依法下达追缴通知后，在规定期限内缴纳税款、滞纳金和罚款的，方可不予追究刑事责任（刑法第201条第四款的出罪条款）。2025年8月，某县税务局在风险应对中发现，个体工商户刘某（按定期定额征收方式管理）2024年度实际经营额达到180万元，显著超过其核定的定额（月核定销售额5万元），但刘某从未主动向税务机关申报调整定额。税务人员多次电话通知刘某到税务机关说明情况，刘某均以各种理由推脱。2025年9月，县税务局依法核定其应纳税额，并作出补缴税款及滞纳金的处理决定。刘某不服，认为税务机关核定税额过高，且未经其同意。问题：（1）税务机关对刘某采取定期定额征收方式是否合法？刘某经营额超过定额后有何义务？（2）刘某对税务机关核定的应纳税额不服，应如何寻求法律救济？（3）县税务局核定税额的程序是否合法？请说明理由。答案：（1）①合法。根据《税收征收管理法》第三十五条及其实施细则，对生产经营规模小、又确无建账能力的纳税人，税务机关有权采取定期定额征收方式征收税款。刘某作为个体工商户，符合定期定额征收的适用条件。②根据《个体工商户税收定期定额征收管理办法》（国家税务总局令第16号），定期定额户的经营额、所得额连续纳税期超过或低于核定定额一定幅度的，应当提请税务机关重新核定定额。具体而言，定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度（通常为20%）的，应当在法律、行政法规规定的申报期限内向主管税务机关进行申报并缴清税款。刘某实际经营额180万元远超过核定定额，应当主动向税务机关申报调整。（2）刘某对税务机关核定的应纳税额不服，属于纳税争议。根据《税收征收管理法》第八十八条第一款，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。因此，刘某应先缴纳税款或提供担保，再申请行政复议，对复议决定不服再提起行政诉讼，不能直接起诉。（3）①程序基本合法。根据《税收征收管理法》第三十五条，纳税人申报的计税依据明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。②但需注意程序的正当性要求：税务机关核定税额应当依法进行，保障纳税人的陈述申辩权。本案中，税务人员多次电话通知刘某到税务机关说明情况，刘某均推脱，税务机关在履行了通知义务后依法核定，程序上无明显违法之处。③如果税务机关未依法履行通知、听取陈述申辩等程序，则属于程序违法，刘某可在行政复议或诉讼中主张程序违法。解析：本题综合考查定期定额征收制度、纳税争议救济路径（复议前置）、税收核定程序。注意区分"纳税争议"（适用复议前置）与"行政处罚争议"（可直接起诉）的