做账实操-砂石开采+破碎加工一体化全套账务处理

会计实操文库1/18做账实操-砂石开采+破碎加工一体化全套账务处理一、砂石行业独有核心政策与核算规则1.业务流程：矿山开采毛料（原石）→破碎筛分加工→成品砂石（1-3碎石、瓜米石、机制砂、石粉、尾矿废渣）2.采矿权：计入无形资产，按石料产量法摊销，计入开采生产成本；3.专项储备：按月开采产量计提安全生产费，费用支出直接冲减；购置安全设备一次性全额折旧冲储备，后续不再计提；4.矿山生态修复弃置义务：矿山闭坑土地复垦、边坡治理，未来支出折现计入井场构筑物固定资产，每年计提预计负债利息；5.资源税规则：销售砂石按不含税销售额从价计征；自产毛料移送破碎加工不征收资源税，成品对外销售计税；6.联合成本分摊：毛料破碎后多规格砂石采用售价系数法分摊联合生产成本；尾矿废渣可简易分摊或单独核算；7.增值税要点：自产砂石可选择简易计税3%，本文按一般计税13%演示；运输、爆破、建筑服务9%，技术服务6%。二、采矿权、矿山基建、弃置复垦资产核算（12笔分录）1.支付砂石矿采矿权出让金1200万元借：无形资产—采矿权12000000贷：银行存款120000002.地质勘查、储量评审、办证费含税56.5万借：无形资产—采矿权500000应交税费—应交增值税（进项税额）65000贷：银行存款5650003.矿山开拓、边坡、料场、破碎厂房基建工程800万借：在建工程—矿山构筑物8000000贷：应付账款—土石方施工队80000004.购置破碎、筛分、制砂、传送带设备含税452万借：在建工程—破碎加工设备4000000应交税费—进项税额520000贷：银行存款45200005.矿山基建、加工设备全部完工转固借：固定资产—矿山构筑物8000000固定资产—破碎筛分设备4000000贷：在建工程—矿山构筑物8000000在建工程—破碎加工设备40000006.矿山弃置复垦义务确认：闭坑治理终值300万，折现率5%，现值184.17万借：固定资产—矿山构筑物1841700贷：预计负债—矿山生态复垦费18417007.每年计提弃置负债利息（184.17万×5%=9.2085万）借：财务费用—复垦折现利息92085贷：预计负债—矿山生态复垦费920858.采矿权按月产量摊销：总可采储量200万吨，本月开采毛料10万吨，采矿权总成本1250万单位摊销=1250÷200=6.25元/吨，本月摊销=10万×6.25=62.5万借：生产成本—毛料开采成本—采矿权摊销625000贷：累计摊销—采矿权6250009.缴存矿山生态治理保证金100万（专户冻结）借：其他货币资金—矿山复垦保证金1000000贷：银行存款100000010.矿山构筑物按月产量法折旧，本月折旧7万元借：生产成本—毛料开采成本—构筑物折旧70000贷：累计折旧—矿山构筑物7000011.破碎加工设备按月平均年限折旧，本月折旧3.5万借：制造费用—加工车间折旧费35000贷：累计折旧—破碎筛分设备3500012.新增喷淋除尘环保设备含税113万，完工转固借：固定资产—环保除尘设备1000000应交税费—进项税额130000贷：银行存款1130000三、专项储备（安全生产费计提与使用，行业核心8笔）13.计提安全生产费：本月开采毛料10万吨，标准3元/吨，合计30万元借：生产成本—毛料开采成本—安全生产费300000贷：专项储备—安全生产费30000014.费用性安全支出：安全帽、防护服、边坡监测、安全培训含税5.65万借：专项储备—安全生产费50000应交税费—进项税额6500贷：银行存款5650015.资本性安全投入：购置爆破监控、边坡防护设备含税22.6万①购入设备借：固定资产—安全防护设备200000应交税费—进项税额26000贷：银行存款226000②一次性全额计提折旧冲减专项储备，后续不再计提折旧借：专项储备—安全生产费200000贷：累计折旧—安全防护设备20000016.爆破安全隐患整改维修支出含税3.39万借：专项储备—安全生产费30000应交税费—进项税额3900贷：银行存款33900四、毛料（原石）开采成本归集、毛料入库（14笔）17.采购爆破材料（炸药、雷管）含税169.5万借：原材料—爆破材料1500000应交税费—进项税额195000贷：银行存款169500018.矿山开采领用爆破材料90万元借：生产成本—毛料开采成本—直接材料900000贷：原材料—爆破材料90000019.采购挖掘机、装载机柴油含税56.5万借：原材料—柴油500000应交税费—进项税额65000贷：银行存款56500020.开采机械领用柴油32万元借：生产成本—毛料开采成本—燃料动力320000贷：原材料—柴油32000021.计提开采挖掘机司机、爆破工工资48万元借：生产成本—毛料开采成本—直接人工480000贷：应付职工薪酬—开采工人工资48000022.计提矿山管理、机修人员薪酬16万元借：制造费用—矿山车间管理费160000贷：应付职工薪酬—车间管理人员16000023.矿区生产水电含税11.3万借：制造费用—水电费100000应交税费—进项税额13000贷：银行存款11300024.挖掘机、装载机月度维修含税22.6万借：制造费用—设备维修费200000应交税费—进项税额26000贷：银行存款22600025.暴雨冲毁露天堆放爆破材料，账面5万元（自然灾害，进项不转出）借：待处理财产损溢50000贷：原材料—爆破材料50000保险赔付3万，净损失2万借：其他应收款—保险公司30000营业外支出—自然灾害损失20000贷：待处理财产损溢5000026.月末归集矿山制造费用合计46万，转入开采成本借：生产成本—毛料开采成本—制造费用分摊460000贷：制造费用46000027.当月毛料开采总成本汇总材料90万+燃料32万+人工48万+采矿权摊销62.5万+构筑物折旧7万+安全费30万+制造分摊46万=315.5万元当月开采毛料10万吨入库借：库存商品—毛料原石3155000贷：生产成本—毛料开采成本315500028.毛料露天堆放自然风化损耗成本3万，计入合格毛料成本借：生产成本—毛料开采成本30000贷：库存商品—毛料原石3000029.管理不善毛料被盗，账面成本1万，进项税额转出0.13万借：待处理财产损溢11300贷：库存商品—毛料原石10000应交税费—应交增值税（进项税额转出）130030.安保责任人赔偿0.4万，净损失0.73万计入管理费用借：其他应收款—安保人员4000管理费用—存货损耗7300贷：待处理财产损溢11300五、破碎加工：毛料入料→多规格砂石分摊成本（核心联合成本核算）31.移送8万吨毛料进入破碎车间（毛料单位成本31.55元/吨，总成本=8万×31.55=252.4万）借：生产成本—砂石联合成本—原料毛料2524000贷：库存商品—毛料原石252400032.采购加工耗材：耐磨衬板、筛网、润滑油含税22.6万借：原材料—加工耗材200000应交税费—进项税额26000贷：银行存款22600033.破碎车间领用耗材12万借：生产成本—砂石联合成本—直接材料120000贷：原材料—加工耗材12000034.破碎、制砂操作工工资计提36万借：生产成本—砂石联合成本—直接人工360000贷：应付职工薪酬—加工工人工资36000035.加工车间水电、喷淋除尘电费含税16.95万借：制造费用—加工水电150000应交税费—进项税额19500贷：银行存款16950036.破碎设备维修、更换配件含税9.04万借：制造费用—加工设备维修80000应交税费—进项税额10400贷：银行存款9040037.归集加工车间制造费用：折旧3.5万+水电15万+维修8万=26.5万，转入联合成本借：生产成本—砂石联合成本—制造费用分摊265000贷：制造费用26500038.当月破碎联合总成本汇总毛料252.4万+耗材12万+人工36万+制造分摊26.5万=326.9万元8万吨毛料产出：机制砂3万吨、1-3碎石3万吨、瓜米石1万吨、石粉0.8万吨、尾矿废渣0.2万吨售价系数分摊（碎石系数=1）碎石不含税售价70元/吨；机制砂80；瓜米石50；石粉20；废渣10折合产量=3×1.143+3×1+1×0.714+0.8×0.286+0.2×0.143=7.8万吨折合单位成本=326.9万÷7.8万≈41.91元/折合吨-机制砂分摊成本=3×1.143×41.91≈143.62万-碎石分摊成本=3×1×41.91≈125.73万-瓜米石分摊成本=1×0.714×41.91≈29.92万-石粉分摊成本=0.8×0.286×41.91≈9.58万-尾矿废渣分摊成本=0.2×0.143×41.91≈1.98万39.各类成品砂石入库借：库存商品—机制砂1436200库存商品—1-3碎石1257300库存商品—瓜米石299200库存商品—石粉95800库存商品—尾矿废渣19800贷：生产成本—砂石联合成本3269000六、砂石销售、资源税、环保税核心分录（14笔）40.销售1-3碎石2万吨，不含税单价70元/吨，含税货款158.2万未收回不含税收入=20000×70=1400000；销项税=140万×13%=182000借：应收账款—建材商1582000贷：主营业务收入—碎石1400000应交税费—应交增值税（销项税额）18200041.结转碎石销售成本（3万吨总成本125.73万，每吨41.91元，2万吨=83.82万）借：主营业务成本—碎石838200贷：库存商品—1-3碎石83820042.销售机制砂1万吨，不含税80元/吨，现款结清借：银行存款904000贷：主营业务收入—机制砂800000应交税费—销项税额10400043.结转机制砂成本143.62万÷3×1=47.87万借：主营业务成本—机制砂478700贷：库存商品—机制砂47870044.对外销售尾矿废渣0.1万吨，含税1.13万（副产品）借：银行存款11300贷：其他业务收入—尾矿废渣10000应交税费—销项税额1300结转废渣成本9900借：其他业务成本9900贷：库存商品—尾矿废渣990045.计提砂石资源税（税率3%）：本月砂石总不含税销售额220万资源税=2200000×3%=66000借：税金及附加—资源税66000贷：应交税费—应交资源税6600046.计提矿山粉尘、尾矿废水环保税8500借：税金及附加—环保税8500贷：应交税费—环保税850047.缴纳资源税+环保税合计74500借：应交税费—应交资源税66000应交税费—环保税8500贷：银行存款7450048.客户退回碎石，含税冲减货款11.3万借：应收账款-113000贷：主营业务收入—碎石-100000应交税费—销项税额-1300049.退回碎石入库，冲减销售成本83820借：库存商品—1-3碎石83820贷：主营业务成本—碎石-8382050.预收工地砂石定金100万借：银行存款1000000贷：合同负债—预收货款100000051.发货冲定金100万，余款58.2万未收回借：合同负债1000000应收账款582000贷：主营业务收入—砂石1400000应交税费—销项税额18200052.砂石外运运输费（9%专票）32.7万借：销售费用—运输装卸费300000应交税费—进项税额27000贷：银行存款32700053.建材市场推广广告费含税6.36万（6%服务）借：销售费用—广告宣传费60000应交税费—进项税额3600贷：银行存款63600七、资产处置、期间费用、政府补助、投融资（10笔）54.报废老旧装载机：原值30万，已提折旧24万借：固定资产清理60000累计折旧—矿山机械240000贷：固定资产—装载机30000055.变卖残料收款6.78万含税借：银行存款67800贷：固定资产清理60000应交税费—销项税额780056.处置净收益7800借：固定资产清理7800贷：资产处置损益780057.年度审计、国土储量评估、法律顾问费含税12.72万借：管理费用—中介服务费120000应交税费—进项税额7200贷：银行存款12720058.厂房办公租金含税21.8万（9%）借：管理费用—房租物业费200000应交税费—进项税额18000贷：银行存款21800059.银行贷款季度利息（非建设期）18万借：财务费用—贷款利息180000贷：银行存款18000060.研发低粉尘破碎新工艺，耗材检测费26万（费用化研发）借：研发支出—费用化支出260000贷：银行存款260000期末结转借：管理费用—研发费用260000贷：研发支出—费用化支出26000061.收到矿山智能化环保改造政府补贴（与经营相关）80万借：银行存款800000贷：其他收益—政府补贴80000062.股东实缴增资2000万借：银行存款20000000贷：实收资本—股东2000000063.矿山闭坑支付生态复垦费300万，冲减预计负债借：预计负债—矿山生态复垦费3000000贷：银行存款3000000八、增值税、附加税、印花税、企业所得税分录64.月末结转应交增值税（销项大于进项示例，应交12万）借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）120000贷：应交税费—未交增值税