做账实操-有色金属采选一体化全套账务处理

会计实操文库1/21做账实操-有色金属采选一体化全套账务处理一、行业核心特有规则1.业务链条探矿→采矿基建（井巷/露天剥离）→开采原矿→破碎磨浮选矿→主精矿（铜精/锂精/铝精）+伴生精矿+尾矿（副产品）2.采矿权（无形资产）：强制产量法摊销，计入采矿生产成本，不用直线法3.井巷工程固定资产：井下开拓巷道，产量法计提折旧；露天基建剥离区分当期剥离（生产成本）、基建剥离（资本化）4.专项储备（安全生产费）：财企〔2022〕136号，露天矿5元/吨、井下15元/吨原矿计提；安全设备一次性全额折旧冲储备，不再分期折旧5.矿山弃置/尾矿库复垦义务：闭坑治理、尾矿库治理未来支出折现计入井巷资产，每年计提预计负债利息计入财务费用6.选矿联合成本分摊：主精矿+伴生矿+尾矿采用金属量系数法/可变现净值法分摊（有色金属优先金属量）；尾矿单独核算成本、对外销售入其他业务收支7.资源税规则：自产原矿移送选矿不征税；仅对外销售精矿/原矿计税；外购原矿混合加工可抵扣外购已税资源税；尾矿综合利用多地减免资源税8.特有耗材：采矿（炸药、支护钢、充填材料）；选矿（黄药、石灰、浮选药剂、钢球、衬板、滤布）；特有支出：尾矿库运维费、井下充填费、选矿回水成本。二、探矿权、采矿权、矿山基建、弃置费用分录1.探矿、采矿权核算1）支付探矿权价款800万元，未探明储量借：勘探开发支出—锂矿勘探8000000贷：银行存款80000002）勘探成功，探明经济可采储量，转采矿权借：无形资产—采矿权（锂矿）8000000贷：勘探开发支出—锂矿勘探80000003）外购成熟采矿权3200万，配套地质评审、办证含税113万借：无形资产—采矿权（铜矿）33000000应交税费—应交增值税（进项税额）130000贷：银行存款331300004）采矿权产量法摊销：总可采储量400万吨，本月开采原矿10万吨，采矿权总成本3300万单位摊销=3300÷400=8.25元/吨，当月摊销82.5万借：生产成本—采矿成本—采矿权摊销825000贷：累计摊销—采矿权8250002.井巷基建、露天剥离、选矿厂房设备1）井下开拓巷道工程资本化1600万借：在建工程—井巷构筑物16000000贷：应付账款—矿建工程队160000002）露天基建剥离（为多年采矿，资本化）500万；当期生产剥离直接入成本借：在建工程—露天剥离资产5000000贷：银行存款5000000当期生产剥离120万借：生产成本—采矿成本—剥离费1200000贷：银行存款12000003）购置采矿（挖掘机、铲运机）、选矿（球磨机、浮选槽）设备含税904万借：在建工程—采选设备8000000应交税费—进项税额1040000贷：银行存款90400004）全部基建完工转固借：固定资产—井巷构筑物16000000固定资产—露天剥离资产5000000固定资产—采选设备8000000贷：在建工程—井巷构筑物16000000在建工程—露天剥离资产5000000在建工程—采选设备80000005）井巷产量法折旧：井巷原值1600万，总储量400万吨，当月10万吨，折旧40万借：生产成本—采矿成本—井巷折旧400000贷：累计折旧—井巷构筑物4000006）选矿设备年限法月度折旧28万借：制造费用—选矿车间折旧费280000贷：累计折旧—采选设备2800003.矿山弃置、尾矿库复垦义务（准则弃置费用）矿山20年闭坑治理终值1200万，折现率5%，现值452.78万1）初始确认，计入井巷资产借：固定资产—井巷构筑物4527800贷：预计负债—矿山生态复垦/尾矿治理费45278002）每年计提负债利息（452.78万×5%=22.64万）借：财务费用—弃置折现利息226400贷：预计负债—矿山生态复垦/尾矿治理费2264003）缴存矿山环境治理保证金专户200万借：其他货币资金—矿山复垦保证金2000000贷：银行存款2000000三、专项储备（安全生产费）计提与使用（行业核心）井下矿标准15元/吨原矿，本月开采10万吨，计提安全生产费150万1.计提安全费借：生产成本—采矿成本—安全生产费1500000贷：专项储备—安全生产费15000002.费用型安全支出（防护用品、边坡监测、安全培训）含税6.78万借：专项储备—安全生产费60000应交税费—进项税额7800贷：银行存款678003.资本型安全投入（瓦斯/边坡在线监测设备含税226万）①购入设备借：固定资产—安全监测设备2000000应交税费—进项税额260000贷：银行存款2260000②一次性全额计提折旧冲储备，后续不再计提折旧借：专项储备—安全生产费2000000贷：累计折旧—安全监测设备20000004.井下安全巷道维修、充填安全整改支出含税11.3万借：专项储备—安全生产费100000应交税费—进项税额13000贷：银行存款113000四、采矿环节：原矿成本归集、原矿入库（井下/露天通用）1.采购采矿原材料1）炸药、雷管、支护钢材含税452万借：原材料—采矿爆破支护材料4000000应交税费—进项税额520000贷：银行存款45200002）井下充填胶结材料含税169.5万借：原材料—充填材料1500000应交税费—进项税额195000贷：银行存款16950003）采矿机械柴油含税113万借：原材料—柴油1000000应交税费—进项税额130000贷：银行存款11300002.领用、人工、动力、制造费用归集1）领用爆破支护180万、充填材料60万、柴油42万借：生产成本—采矿成本—直接材料2820000贷：原材料—采矿爆破支护材料1800000原材料—充填材料600000原材料—柴油4200002）采掘、爆破、充填工人工资计提260万借：生产成本—采矿成本—直接人工2600000贷：应付职工薪酬—采矿工人工资26000003）生产车间水电、机修薪酬、设备维修费归集制造费用合计148万借：制造费用—采矿车间各项1480000应交税费—进项税额（水电/维修）对应税额贷：银行存款/应付职工薪酬14800004）月末结转采矿车间制造费用入生产成本借：生产成本—采矿成本—制造费用分摊1480000贷：制造费用—采矿车间各项14800003.当月采矿总成本汇总（10万吨原矿）直接材料282万+人工260万+采矿权摊销82.5万+井巷折旧40万+安全费150万+剥离费120万+制造分摊148万=1082.5万元4.原矿入库借：库存商品—自产原矿（铜/锂原矿）10825000贷：生产成本—采矿成本108250005.存货损耗区分1）暴雨冲毁露天原矿（自然灾害，进项不转出）借：待处理财产损溢50000贷：库存商品—自产原矿50000保险赔付3万，净损失入营业外支出借：其他应收款—保险公司30000营业外支出—自然灾害损失20000贷：待处理财产损溢500002）管理不善丢失原矿，需进项税额转出借：待处理财产损溢11300贷：库存商品—自产原矿10000应交税费—应交增值税（进项税额转出）1300五、选矿环节：原矿入磨→联合成本分摊（有色金属核心难点）业务数据示例移送8万吨自产原矿入选矿车间，原矿单位成本108.25元/吨，原矿总成本866万元；选矿产出：铜精矿（主产品）、伴生银精矿、尾矿；采用金属量系数法分摊联合成本。1.原矿转入选矿联合成本借：生产成本—选矿联合成本—原料原矿8660000贷：库存商品—自产原矿86600002.采购、领用选矿专用耗材（浮选药剂、钢球、衬板、滤布）1）采购浮选药剂、耐磨耗材含税339万借：原材料—选矿药剂耗材3000000应交税费—进项税额390000贷：银行存款33900002）当月领用耗材165万借：生产成本—选矿联合成本—直接材料1650000贷：原材料—选矿药剂耗材16500003.选矿人工、水电、尾矿库运维、制造费用1）磨浮、脱水、尾矿操作工工资192万借：生产成本—选矿联合成本—直接人工1920000贷：应付职工薪酬—选矿工人工资19200002）选矿大功率电费、尾矿输送泵电费含税226万借：制造费用—选矿水电尾矿运维2000000应交税费—进项税额260000贷：银行存款22600003）选矿设备维修配件支出含税90.4万借：制造费用—选矿设备维修800000应交税费—进项税额104000贷：银行存款9040004）归集选矿制造费用：折旧28万+水电200万+维修80万=308万，转入联合成本借：生产成本—选矿联合成本—制造费用分摊3080000贷：制造费用—选矿水电尾矿运维2800000制造费用—选矿设备维修8000004.当月选矿总联合成本汇总原矿866万+药剂165万+人工192万+制造分摊308万=1531万元5.金属量系数分摊入库（简化示例）按金属价值折算总系数：铜精矿系数8.5，银精矿系数1.2，尾矿系数0.3，总系数10-铜精矿分摊成本=1531×8.5/10=1301.35万-银精矿分摊成本=1531×1.2/10=183.72万-尾矿分摊成本=1531×0.3/10=45.93万借：库存商品—铜精矿13013500库存商品—伴生银精矿1837200库存商品—尾矿459300贷：生产成本—选矿联合成本15310000六、精矿、尾矿销售、资源税、环保税全套分录1.销售主产品铜精矿销售铜精矿2000吨，不含税售价6500元/吨，含税货款1469万未收回不含税收入=2000×6500=1300万，销项税169万借：应收账款—冶炼厂14690000贷：主营业务收入—铜精矿13000000应交税费—应交增值税（销项税额）1690000结转销售成本（铜精矿总库存1301.35万，对应销量成本260.27万）借：主营业务成本—铜精矿2602700贷：库存商品—铜精矿26027002.销售伴生银精矿（主营业务）借：银行存款203.4万贷：主营业务收入—银精矿1800000应交税费—销项税额234000结转成本同理3.尾矿对外销售（副产品，其他业务）销售尾矿5000吨，含税16.95万借：银行存款169500贷：其他业务收入—尾矿150000应交税费—销项税额19500借：其他业务成本229650贷：库存商品—尾矿2296504.计提资源税（核心税务）本月铜精矿+银精矿不含税总销售额1480万，铜矿资源税税率3.5%借：税金及附加—资源税518000贷：应交税费—应交资源税518000外购已税原矿抵扣资源税时借：应交税费—应交资源税贷：税金及附加—资源税5.环保税（粉尘、尾矿废水、尾矿库排污）借：税金及附加—环保税76000贷：应交税费—环保税760006.缴纳资源税+环保税借：应交税费—应交资源税518000应交税费—环保税76000贷：银行存款5940007.销售环节运费、预收、退货分录1）精矿外运运输费9%专票借：销售费用—运输装卸费400000应交税费—进项税额36000贷：银行存款4360002）预收冶炼厂货款借：银行存款10000000贷：合同负债—预收精矿款100000003）客户退回不合格精矿，冲减收入成本借：应收账款-1130000贷：主营业务收入—铜精矿-1000000应交税费—销项税额-130000借：库存商品—铜精矿200200贷：主营业务成本—铜精矿-200200七、资产处置、期间费用、政府补助、投融资1.报废采矿装载机，处置损益借：固定资产清理800000累计折旧—采矿设备2200000贷：固定资产—装载机3000000借：银行存款904000贷：固定资产清理800000应交税费—销项税额104000借：固定资产清理104000贷：资产处置损益1040002.管理费用（矿山审计、国土储量评审、行政薪酬）借：管理费用—中介服务费/职工薪酬1500000应交税费—进项税额（中介6%）90000贷：银行存款/应付职工薪酬15900003.贷款利息（非资本化）借：财务费用—贷款利息360000贷：银行存款3600004.矿山智能化环保改造政府补助（与经营相关，入其他收益）借：银行存款1200000贷：其他收益—矿山环保补贴12000005.闭坑支付复垦治理款，冲减预计负债借：预计负债—矿山生态复垦/尾矿治理费12000000贷：银行存款12000000八、税费结转、期末损益结转（简版）1.增值税月末结转（销项大于进项，应交税额示例28万）借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）280000贷：应交税费—未交增值税280000次月缴纳借：应交税费—未交增值税280000贷：银行存款2800002.附加税（城建7%、教育3%、地方教育2%）借：税金及附加33600贷：应交税费—城建税19600应交税费—