2025年注会综合阶段测试(试卷一)真题及答案

2025年注会综合阶段测试(试卷一)真题及答案甲公司是国内大型装备制造类上市公司，主营工程机械研发、生产与销售，下设若干家子公司、联营企业和合营企业，不存在境外经营实体，适用的企业所得税税率为25%，增值税一般计税项目适用13%的增值税税率，城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，地方教育附加征收率2%，2024年度财务报表审计机构为ABC会计师事务所（特殊普通合伙），负责甲公司2024年度财务报表审计及2025年度中期财务报表审阅业务，全部业务均发生于2024年1月1日至2024年12月31日会计期间，无特殊说明的均不考虑其他相关税费及潜在的特殊行业监管规定。资料一：甲公司2024年度部分会计处理事项1.2024年1月1日，甲公司为激励100名核心技术人员，向每人授予10万份现金股票增值权，协议约定服务期为3年，服务期满后技术人员可按照对应时点甲公司股价的涨幅差额兑换现金。2024年12月31日，甲公司预计未来两年将有10名技术人员离职，当日该现金股票增值权的公允价值为每份4元，甲公司当月确认管理费用3200万元，同时对应确认应付职工薪酬3200万元。2.2024年3月，甲公司通过地方政府招标程序，将一台自产的大型工程设备捐赠给偏远地区基建项目，该设备生产成本为1200万元，市场不含税公允售价为1800万元，甲公司账务处理为借记营业外支出1200万元，贷记库存商品1200万元，未确认增值税相关涉税影响，也未对该事项做企业所得税视同销售的相关纳税调整。3.2024年6月，甲公司以非公开发行股份的方式购买非关联方乙公司持有的丙公司100%股权，交易完成后丙公司成为甲公司全资子公司，购买日当日丙公司可辨认净资产公允价值为12亿元，甲公司发行股份的公允价值为18亿元，双方同时约定盈利补偿条款：若丙公司2024年度扣除非经常性损益后的净利润不低于2亿元，甲公司需要额外向乙公司支付对价1.2亿元。2024年12月31日丙公司实现扣非净利润2.3亿元，甲公司将额外支付的1.2亿元对价全额计入2024年度当期管理费用。4.2024年7月，甲公司将一栋闲置厂房对外出租给丁公司，租期3年，每年含税租金1356万元，每半年初支付一次。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，转换日该厂房账面原值为8000万元，已计提累计折旧3200万元，当日厂房公允价值为5500万元，甲公司转换日将公允价值与厂房原账面价值的差额700万元计入其他综合收益。5.2024年9月，甲公司收到当地政府拨付的智能制造产业专项补贴3600万元，拨款文件明确要求该笔资金专门用于购置高端生产设备。2024年10月甲公司使用该笔补贴购入不需要安装的生产设备，设备入账价值4000万元，预计使用年限10年，净残值为0，按照直线法计提折旧。甲公司对政府补助采用总额法核算，2024年12月将收到的3600万元补贴款全部计入其他收益。6.2024年10月，甲公司将一批账面余额为2800万元、市场不含税售价为3500万元的库存商品抵偿所欠上游供应商的货款3800万元，债务重组完成日甲公司确认主营业务收入3500万元，同时结转主营业务成本2800万元，确认增值税销项税额455万元，最终将债务重组利得155万元计入营业外收入。7.2024年11月，甲公司下属位于东南沿海的某生产基地一条生产线遭遇台风发生完全毁损，该生产线账面原值6200万元，已计提累计折旧3800万元，处置过程中共发生清理费用120万元，残料变卖取得不含税价款300万元，甲公司将该毁损事项对应的净损失2220万元全部计入2024年度管理费用。8.2024年12月，甲公司将一项已计提完折旧的2008年购入的老旧生产设备对外出售，取得不含税价款210万元，购入该设备时甲公司未抵扣过对应的增值税进项税额，甲公司确认资产处置收益210万元，同时按照13%税率全额确认增值税销项税额27.3万元。9.2024年甲公司自行研发新一代智能挖掘机核心技术，当年累计发生研发支出合计8600万元，其中不符合资本化条件的费用化支出为3400万元，符合资本化条件的支出为5200万元，年末该研发项目尚未达到预定可使用状态，甲公司将全部8600万元在计算2024年度应纳税所得额时做了税前扣除，同时按照制造业企业研发费用100%加计扣除政策计算了全额加计扣除额。10.甲公司持股30%的联营企业戊公司2024年实现账面净利润1亿元，当年戊公司将一批成本4000万元的库存商品以6000万元的不含税价格出售给甲公司，截至2024年末甲公司尚未对外出售该批商品，甲公司按照权益法核算直接确认对戊公司的投资收益3000万元，未对该内部逆流交易的未实现损益进行抵消调整。资料二：ABC会计师事务所审计项目组2024年度甲公司财务报表审计相关工作记录1.审计项目组成员A注册会计师的父亲于2024年10月在二级市场公开购入甲公司流通股股票1万股，每股购买价格12元，A注册会计师测算该笔投资金额远低于其家庭年度总资产的1%，项目组经讨论认为该经济利益不重大，不会对审计独立性产生不利影响。2.甲公司全资子公司己公司是一家持牌小额贷款公司，2024年聘用ABC会计师事务所为其提供金融资产减值测试相关评估服务，评估结果对己公司2024年度财务报表对应科目影响金额超过己公司合并总资产的12%，属于重大影响事项，ABC事务所安排未参与甲公司集团审计的独立服务团队完成该评估服务，项目组认为该服务由独立团队执行，不存在自我评价风险，不会对审计独立性产生不利影响。3.审计项目组对应收账款科目实施函证程序时，甲公司管理层提出要求不对境外客户庚公司进行函证，理由是庚公司所在地2024年11月突发地震导致通讯完全中断，无法正常接收询证函，甲公司同时提供了对应交易的出口报关单、销售合同、2024年12月下旬的部分回款银行凭证，项目组核对上述单据信息均相符，未再实施其他替代程序，直接认可了管理层不对应庚公司实施函证的要求。4.甲公司存货年末账面余额占合并资产总额的37%，存货分布在全国17个城市的28个独立仓储点，审计项目组基于前3个年度存货监盘均未发现错报的经验，选取了其中位于总部所在省份的5个核心仓储点实施现场存货监盘，其余23个跨省市仓储点均通过检查甲公司自行出具的内部盘点记录确认存货的存在性，项目组认为已覆盖占存货总账面余额60%的样本范围，监盘程序足够充分，不存在审计范围受限情形。5.甲公司存放在第三方专业仓储公司的委托代存存货占2024年末存货余额的32%，审计项目组针对该部分存货直接向第三方仓储公司发出询证函，明确要求对方确认存货的数量和品质状况，收到第三方加盖公章的回函确认信息与甲公司账面记录完全一致后，项目组直接将询证函回函原件归入审计工作底稿，未再实施其他审计程序。6.甲公司2024年度确认的营业收入中，有15%的交易属于资产负债表日前后10天内确认的销售收入，审计项目组针对该部分高风险期交易选取了账面余额占比60%的大额样本，逐一检查了销售合同、出库单和客户签收单三类原始凭证，未发现错报迹象，项目组据此得出该部分营业收入不存在重大错报的审计结论。资料三：甲公司2024年度部分涉税处理事项1.甲公司2024年处置一处2015年取得的闲置办公楼，取得含税转让价款5250万元，甲公司选择简易计税方法计算缴纳增值税，按照3%征收率减按2%的征收率申报缴纳该不动产转让对应的增值税。2.甲公司2024年购置一栋新建研发大楼，总建筑面积12000平方米，其中4000平方米出租给全资子公司作为其办公场地使用，其余8000平方米作为甲公司自身研发部门的固定办公场地，甲公司计算2024年度研发费用加计扣除额时，将该大楼当年的全部折旧费用纳入研发费用归集范围，按照100%比例计算研发费用加计扣除。3.甲公司2024年度发生各类公益性捐赠支出合计1.2亿元，其中通过当地市政府捐赠用于定点抗疫的现金支出4000万元，直接向承担疫情防治任务的医院捐赠的抗疫物资公允价值1000万元，剩余7000万元为通过中国慈善总会捐赠用于乡村振兴项目的支出。甲公司2024年度会计利润总额为5亿元，甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时将上述1.2亿元捐赠支出全部做了税前扣除。4.甲公司不属于政策规定的先进制造业企业，2024年10月符合增值税期末留抵退税的全部申请条件，当期增值税期末留抵税额合计2800万元，其中包含2019年3月增值税税制改革前形成的存量留抵税额300万元，甲公司按照2800万元全额计算并申请退还增量留抵税额。5.2024年甲公司以资产收购的方式收购非关联方M公司的全部经营性资产，对应资产的总公允价值为12亿元，M公司该部分资产的原计税基础合计为7亿元，甲公司支付的对价中股权支付额为10.8亿元，剩余1.2亿元对价以银行存款方式支付，甲公司选择按照企业所得税特殊性税务处理政策进行该笔重组业务的核算，当期未确认该资产收购环节相关的资产转让所得。要求及答案解析1.根据资料一，逐项判断甲公司的会计处理是否存在不当之处，若存在不当之处，说明对应正确的会计处理规则：事项1存在不当之处。按照《企业会计准则第11号——股份支付》规定，以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当对负债的公允价值进行重新计量，其公允价值变动计入当期成本费用。甲公司当年应确认的应付职工薪酬和管理费用金额为(100-10)×10万份×4元/份×1/3=1200万元，甲公司多确认的2000万元管理费用和应付职工薪酬应当予以冲回。事项2存在不当之处。将自产货物用于公益事业捐赠应当视同销售，甲公司需要确认增值税销项税额1800×13%=234万元，对应营业外支出科目调整为1434万元；同时企业所得税汇算清缴时需要按照视同销售收入1800万元、视同销售成本1200万元的差额调整增加应纳税所得额600万元，符合公益性捐赠扣除条件的部分按照利润总额12%的限额计算扣除，超过部分可在3个纳税年度结转扣除。事项3存在不当之处。企业合并中的或有对价属于购买方合并成本的组成部分，购买日应当按照或有对价的公允价值计入合并成本，2024年末确定需要额外支付的1.2亿元或有对价，应当调整购买日确认的合并商誉金额，不得计入当期管理费用。事项4存在不当之处。采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产或者将自用建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产，应当按照对应资产的账面余额、累计折旧、减值准备等科目对应结转，不会产生处置差额，甲公司计入其他综合收益的700万元应当冲回，对应将厂房的账面原值、累计折旧分别对应转入投资性房地产、投资性房地产累计折旧科目，不得确认公允价值变动差额。事项5存在不当之处。与资产相关的政府补助采用总额法核算的，应当将补助款计入递延收益，在对应资产的使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入其他收益。甲公司2024年10月购入设备，当年共计提2个月折旧，对应应当结转的其他收益金额为3600万÷10年×2/12=60万元，剩余未结转的3540万元应当保留在递延收益科目，在未来9年10个月的期间内分期摊销计入其他收益。事项6存在不当之处。按照债务重组准则规定，债务人以存货清偿债务的，不需要确认存货销售收入、结转存货销售成本，应当将所清偿债务的账面价值与存货账面价值之间的差额，全部计入“其他收益——债务重组收益”科目。甲公司确认的主营业务收入、主营业务成本应当全部冲销，差额155万元不得计入营业外收入，调整计入其他收益科目。事项7存在不当之处。自然灾害导致的资产毁损属于非正常损失，对应的净损失应当计入营业外支出科目，不得计入管理费用，甲公司需将计入管理费用的2220万元调整至营业外支出科目核算。事项8存在不当之处。甲公司处置2008年未抵扣进项税额的旧设备，可适用增值税简易计税政策，按照3%征收率减按2%计算缴纳增值税，对应应纳增值税额=210×2%=4.2万元，甲公司多确认的23.1万元增值税销项税额应当冲回，同时对应调整资产处置收益的金额。事项9存在不当之处。自行研发无形资产活动中，尚未形成无形资产的资本化支出部分不得在当期计算应纳税所得额时税前扣除，仅费用化的3400万元支出可以在2024年度税前扣除，同时按照100%比例加计扣除3400万元，对应的资本化支出5200万元应当在未来形成无形资产之后，按照无形资产账面价值的200%分期摊销在税前扣除，不得在2024年当期直接扣除。事项10存在不当之处。权益法核算的长期股权投资，针对联营企业、合营企业的内部逆流交易，应当抵消未实现的内部交易损益后确认投资收益。甲公司当年应当确认的投资收益为(1亿-2000万未实现内部交易利润)×30%=2400万元，甲公司多确认的600万元投资收益应当予以冲回，同时调整长期股权投资的账面价值。2.根据资料二，逐项判断审计项目组的工作处理是否存在不当之处，若存在不当之处说明理由：事项1存在不当之处。按照中国注册会计师职业道德守则规定，审计项目组成员的主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益，无论该经济利益金额大小，都将因自身利益产生非常严重的不利影响，没有任何防范措施可以消除该不利影响，A注册会计师必须退出审计项目组，且其亲属需立即处置持有的甲公司全部股票。事项2存在不当之处。如果在审计客户属于公众利益实体的情况下，评估服务的结果单独或累积对被审计财务报表具有重大影响，那么ABC事务所不得向审计客户提供该评估服务，即使由独立团队执行也会因自我评价导致不利影响，没有防范措施可以将不利影响降至可接受水平，事务所应当解除该评估服务约定。事项3存在不当之处。如果管理层要求不对某一往来客户实施函证，注册会计师需要首先考虑管理层要求是否合理，如果合理还需要实施替代审计程序验证对应往来余额的真实性，仅检查出口报关单、销售合同、部分回款凭证不足以覆盖全部往来余额的验证需求，项目组还需要补充核对物流凭证、客户签收凭据、期后全部回款流水等证据，确保替代程序可以获取充分适当的审计证据。事项4存在不当之处。注册会计师应当根据存货的存放地点确定适当的监盘地点，对于存放在未实施监盘的23个异地仓储点的存货，如果该部分存货属于重大类别存货，注册会计师应当评估其重大错报风险，安排适当的注册会计师前往异地实施现场监盘，仅检查被审计单位内部盘点记录不属于充分适当的审计程序，无法为存货的存在性、准确性获取可靠的审计证据。事项5存在不当之处。针对存放在第三方仓储机构的存货，注册会计师还应当实施以下追加审计程序：评估第三方仓储公司的诚信度和独立性，检查第三方仓储公司与甲公司签署的仓储管理协议，必要时对第三方仓储公司的存货内控执行程序做验证，不能仅以收到回函作为充分适当的审计证据。事项6存在不当之处。针对资产负债表日前后确认的大额销售收入，注册会计师还应当实施截止测试程序，检查对应交易的客户验收记录、交易条款，判断是否存在提前确认收入虚构交易的情形，仅检查销售合同、出库单和客户签收单不足以应对该高风险领域的重大错报风险。3.根据资料三，逐项判断甲公司的涉税处理是否存在不当之处，若存在不当之处说明依据的政策规定和正确的税务处理方式：事项1存在不当之处。一般纳税人转让2016年4月30日前取得的不动产选择简易计税方法的，应当按照5%的征收率计算缴纳增值税，而非3%减按2%，甲公司转让办公楼应当缴纳的增值税额为5250÷(1+5%)×5%=2