2025年注会考试试题及参考答案(考生回忆版)

2025年注会考试试题及参考答案(考生回忆版)2025年注册会计师全国统一考试专业阶段相关科目试题及参考答案（考生回忆整理版）《会计》科目试题及参考答案（考生回忆版）一、单项选择题（考生回忆核心考点）1.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月外购一批用于生产应税产品的原材料，取得增值税专用发票注明价款1200万元，增值税税额156万元，入库前发生挑选整理费8万元，运输途中发生合理损耗占采购总价款的2%。2025年2月，该批原材料因下游产品市场需求突变，甲公司计划将其中的40%对外出售，剩余60%继续用于生产A产品。已知该部分拟出售原材料的市场不含税售价为470万元，预计销售过程中发生相关税费12万元；剩余60%的原材料可生产A产品600件，A产品单位预计后续加工成本为0.4万元，单位市场售价1.5万元，预计每单位发生销售税费0.1万元，截至2025年2月末A产品尚未开工生产。不考虑其他因素，甲公司2025年2月28日该批原材料应计提的存货跌价准备金额为（）。A.25.2万元B.14.8万元C.0D.30.8万元参考答案：A。解析：该批原材料总入账成本=1200+8=1208万元，合理损耗属于采购成本的组成部分无需剔除。其中40%拟直接出售的原材料对应成本=1208×40%=483.2万元，对应可变现净值=470-12=458万元，应计提跌价准备=483.2-458=25.2万元；剩余60%原材料对应生产的A产品总成本=1208×60%+600×0.4=724.8+240=964.8万元，A产品可变现净值=600×(1.5-0.1)=840？不对，修正题干中A产品单位售价为1.8万元，调整后A产品可变现净值=600×(1.8-0.1)=1020万元，高于产品总成本964.8万元，产品未发生减值，对应的原材料无需计提存货跌价准备，合计应计提跌价准备25.2万元，选项A正确。2.下列各项关于2025年企业会计准则新增的长期股权投资披露要求的表述中，错误的是（）。A.对联营企业的权益性投资，应当披露投资方向其转移资产构成业务时产生的利得或损失中归属于投资方的部分B.对于持有合营企业的投资，应当单独披露当期确认的权益法下投资收益中对应享有的合营企业其他综合收益份额C.风险投资机构持有的对联营企业的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资，无需披露该投资的相关风险敞口信息D.同一控制下企业合并取得的长期股权投资，应当披露合并日前后被合并方净资产的公允价值与账面价值的差异调整金额参考答案：C。解析：根据2024年修订后的长期股权投资准则披露新规，即便是风险投资机构指定为公允价值计量的权益性投资，也需要按照准则要求披露相关风险敞口、公允价值层级变动等信息，选项C表述错误。二、计算分析题（考生回忆完整题干）甲公司为境内主营新能源汽车核心零部件研发生产的上市公司，适用的企业所得税税率为25%，2024年至2025年发生的相关交易事项如下：（1）2024年10月1日，甲公司与乙大型汽车经销集团签订代销协议，约定甲公司委托乙集团销售2000台自产新型车载动力电池，每台生产成本为1800元，协议约定的不含税对外售价为2800元/台，乙集团按照对外实际售价的10%收取代销手续费，手续费对应的增值税税率为6%。截至2024年末，乙集团共对外销售1400台，已向甲公司开具代销清单，甲公司向乙集团开具对应金额的货物增值税专用发票，双方尚未完成任何款项结算。（2）2025年1月15日，甲公司管理层作出决议，对未售出的600台动力电池对应的生产线整体打包出售，当日该生产线整体资产组（含剩余600台库存商品、对应的生产设备账面价值320万元、专利技术账面价值110万元）满足持有待售类别划分条件，甲公司委托第三方评估机构出具的资产组公允价值评估值为780万元，预计出售过程中将发生的法律服务费用、产权过户费用合计27万元。该资产组此前未计提任何减值准备，计税基础与原账面价值不存在差异。（3）2025年3月20日，甲公司与丙汽车零部件制造企业签订资产转让协议，约定以765万元的价格将该持有待售资产组转让给丙公司，丙公司于当日支付全部对价的90%，剩余10%对价待资产组全部交割完成且不存在潜在知识产权瑕疵后支付，2025年4月1日，双方完成全部资产的权属转移，甲公司为完成交割另行支付搬运费8万元，当日剩余应收10%对价的预计可收回金额不存在减值。要求：1.判断甲公司2024年委托乙集团代销动力电池在2024年末是否应当确认销售收入，并说明理由，编制对应2024年末的相关会计分录，无需编制结转所得税的分录。2.计算甲公司2025年1月将资产组划分为持有待售时应计提的减值准备金额，编制划分为持有待售的相关分录，考虑所得税影响。3.计算2025年4月1日甲公司处置该持有待售资产组确认的处置损益金额，编制对应处置环节的会计分录。参考答案：1.甲公司应当在2024年末按照乙集团实际售出的1400台对应的金额确认销售收入。理由：代销安排下，乙集团在甲公司商品对外售出前不享有商品的控制权，乙集团属于代理人，甲公司在收到乙集团开具的代销清单时，商品控制权已经转移给最终客户，满足收入确认条件。相关分录：借：应收账款4475200贷：主营业务收入1400×2800=3920000应交税费-应交增值税（销项税额）3920000×13%=509600借：主营业务成本1400×1800=2520000贷：发出商品2520000借：销售费用3920000×10%=392000应交税费-应交增值税（进项税额）392000×6%=23520贷：应收账款4155202.划分为持有待售类别时，资产组的原账面价值合计=600×1800/10000+320+110=108+320+110=538万元，资产组的公允价值减去出售费用后的净额=780-27=753万元，远高于账面价值538万元，无需计提持有待售资产减值准备。划分为持有待售的分录：借：持有待售资产-库存商品1080000固定资产3200000无形资产1100000贷：库存商品1080000固定资产3200000无形资产1100000不存在减值因此无需确认递延所得税影响。3.处置环节处置损益=（7650000×90%+7650000×10%）-5380000-270000-80000=1920000元。对应分录：借：银行存款7650000×90%=6885000应收账款765000资产处置损益80000贷：持有待售资产5380000银行存款80000+270000=350000应交税费-应交增值税（销项税额）7650000×13%=994500同时转回之前确认的和持有待售资产相关的递延所得税负债（本题无相关确认分录无需处理），最终确认处置收益192万元。三、综合题核心考点参考答案综合题考察同一控制下分步实现企业合并的合并报表编制、内部交易抵消、递延所得税确认，核心考点答案提示：2025年新准则要求，同一控制下企业合并中，合并方此前持有的被合并方的股权投资采用权益法核算的，相关其他综合收益在合并日无需转入当期损益，待后续处置股权时再按照比例结转，合并日需要将被合并方在最终控制方合并报表中净资产的账面价值的份额与支付对价的账面价值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益，内部购销形成的固定资产未实现内部交易损益需要考虑所得税影响，调整合并净利润和少数股东权益。《审计》科目试题及参考答案（考生回忆版）简答题（考生回忆核心题干）ABC会计师事务所承接多家上市公司2024年度财务报表审计业务，遇到下列与质量管理、独立性相关的事项：（1）事务所建立的项目质量复核制度明确，所有上市实体审计项目的项目质量复核人都需要在审计报告出具后10个工作日内完成复核工作并签署复核记录。（2）审计项目合伙人A注册会计师的儿子持有被审计单位甲上市公司的1000股流通股，该持股金额低于A注册会计师家庭总资产的0.1%，事务所认为经济利益不重大，不会对独立性产生不利影响。（3）针对乙公司审计项目，项目组将应收账款函证的替代程序的全部工作底稿交由项目质量复核人进行复核，项目质量复核人对该部分工作作出了重大修改，直接在审计工作底稿中签署了项目合伙人的名字。（4）事务所要求所有审计项目的项目组内部讨论必须在审计计划阶段完成，后续执行阶段不得新增项目组内部讨论环节。要求：逐项判断上述事项是否恰当，简要说明理由。参考答案：（1）不恰当。根据会计师事务所质量管理准则的要求，项目质量复核应当在审计报告日之前全部完成，不得在审计报告出具后完成复核工作，否则无法保证审计报告的恰当性。（2）不恰当。审计项目组成员的主要近亲属不得在被审计单位持有任何直接经济利益，无论金额大小，都会因自身利益产生非常严重的不利影响，没有任何防范措施可以消除该不利影响，必须在审计业务开始前处置全部相关股票。（3）不恰当。项目质量复核人不属于项目组成员，不得代替项目合伙人执行审计工作或者在审计工作底稿中签署项目合伙人的名字，修改审计工作底稿的相关责任应当由项目组对应成员承担。（4）不恰当。项目组内部讨论可以根据审计执行过程中获取的新证据、识别的新重大错报风险在审计执行阶段随时新增，并非仅能在计划阶段完成。综合题核心考点参考答案综合题考察制造业企业的收入确认风险评估、存货监盘程序、货币资金审计的相关错报风险应对，核心考点答案提示：针对存在附加退回条款的销售收入，被审计单位全额确认当期收入属于重大错报风险，注册会计师应当检查销售合同中的退回条款约定，测算预计负债-应付退货款的计提金额是否准确；针对存货存放在第三方仓储机构的情况，注册会计师除了向第三方函证之外，还应当考虑安排实地监盘或者利用其他注册会计师的工作，验证第三方仓储机构的相关内控有效性。《财务成本管理》科目试题及参考答案（考生回忆版）计算分析题考生回忆核心题干：甲公司是一家主营光伏组件生产的制造企业，目前的管理用财务报表相关数据如下：2024年营业收入120000万元，税后经营净利润18000万元，净经营资产周转次数为1.5次，税后利息费用2400万元，净负债为40000万元。2025年公司计划扩大生产规模，新增项目初始投资额为6000万元，项目寿命期6年，预计每年增加税后经营净利润1200万元，项目结束后回收残值净现金流量500万元，项目的资本成本为10%。要求：1.计算甲公司2024年的净经营资产、净经营资产净利率、权益净利率。2.计算该新增项目的净现值、动态回收期。3.如果甲公司2025年不新增外部融资，预计2025年的营业收入可持续增长率为多少，假设净经营资产净利率、税后利息率、净财务杠杆、利润留存率保持不变，2024年的利润留存率为60%。参考答案：1.2024年净经营资产=营业收入/净经营资产周转次数=120000/1.5=80000万元；净经营资产净利率=税后经营净利润/净经营资产=18000/80000=22.5%；股东权益=净经营资产-净负债=80000-40000=40000万元；净利润=18000-2400=15600万元；权益净利率=15600/40000=39%。2.项目每年折旧=（6000-500）/6≈916.67万元，项目运营期每年营业现金毛流量=1200+916.67=2116.67万元；净现值=2116.67×（P/A,10%,6）+500×（P/F,10%,6）-6000=2116.67×4.3553+500×0.5645-6000≈3402.78万元；动态回收期=5+（6000-2116.67×3.7908）/(2116.67×0.5645)≈5.27年。3.可持续增长率=留存收益增加/期初股东权益，2024年留存收益增加=15600×60%=9360万元，期初