长期股权投资课件1

长期股权投资一、投资的概述广义的投资：资金的运用或投放，包括投放于内部和投放于外部。狭义的投资：对外投资，即会计制度上的定义。

指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。现金流量表中的投资：既包括了会计制度上所称的投资（狭义的对外投资），也包括了对内的长期资产投资。第一节投资概述投资广义的投资对外投资对内投资其他股权投资各种债券投资股票投资狭义的投资房地产投资固定资产投资期货投资无形资产投资

二、投资的分类

1、按投资目的和期限分类短期投资是指企业购入的各种能够随时变现,持有时间不超过一年的投资。长期投资是指企业不准备或不可能在一年内变现的投资。分为长期债权投资和长期股权投资。这种投资的目的为了积累整笔资金，以供特定用途的需要，或为了达到控制其他企业或对其他企业实施重大影响，或出于其他长期性质的战略考虑等。2、按投资性质分类

债券性投资：为取得债权所进行的投资，为获得高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息。股权性投资：获取其他企业企业的权益或净资产所进行的投资。混合性投资：兼以上两种形式。第二节长期股权投资

一、长期股权投资的特点可以行使股东权利，参与公司管理，一般可获得较大的经济效益；债券投资相比，风险较大;可以转让股权；二、长期股权投资初始投资成本的计量长期投资的以分为两种情况：①由于企业合并所形成的②除合并这外的其他方式所形成的。

（一）企业合并所形成的长期股权投资初始投资成本的确定

1、同一控制下的企业合并指参与合并的企业在合并前后均受到一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。

在同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按照取得被合并方所有者权益帐面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资初始成本与所支付的现金、转让非现金资产或承担债务的帐价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益帐面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份的面值之差，调整资本化积，资本公积不足冲减的调整留存收益。[例6-1]甲、乙两家公司同属丙公司的子公司，甲公司于2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份，乙公司在2006年3月1日的所有者权益为2000万元。则该投资的初始投资成本为2000*60%=1200万元。该成本与货币资金1000万元的差额200万元应确认为资本公积的增加

借：长期股权投资1200万元贷：银行存款1000万元资本公积200万元[例6-2]甲、乙两家公司同属丙公司的子公司，甲公司于2006年3月日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司为此发行了1500万普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万，甲公司资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。则该投资的初始投资成本为2000*60%=1200万元，该成本与所发行股票面值1500万元的差额300万元应首先调减资本公积180万元，然后再调减盈余公积100万元，最后再调整未分配利润20万元。

借：长期股权投资1200万元资本公积180万元盈余公积100万元未分配利润20万元贷：股本1500万元（二）非同一控制下的企业合并

合并成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的帐面价值差额，计入当期损益计入营业外收入和营业外支出。

[例6-3]甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2006年3月1日以本企业的固定资产对乙公司投资，取得乙60%的股份，该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万，已提取减值50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元，乙公司2006年3月1日的所有者权益为2000万元。则该投资的初始投资成本为该固定资产的公允价值1250万元，初始投资成本1250万元与该帐面价值1050元差200万元

借：长期股权1250万元累计折旧400万元固定资产减值准备50万元贷：固定资产1500万元营业外收入200万元二、除合并方式之外的其他方式所形成的长期股权投资初始投资成本的确定（一）以支付现金取得长期股权投资以实际支付的购买价款作为初始投资成本。在实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收项目的处理。此外，企业为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，不构成初始投资成本（二）以发行权益性证券长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本（三）投资者的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权（五）通过债务重组而取得的长期股权投资

[例6-4]甲公司于2005年通过发行普通股股票800万股与乙公司进行股票交换并取得乙公司有表决权股份的20%，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲公司准备长期持有乙公司的股票，甲公司所发行股票面值为每股1元其市场价格为每股2元，为此甲公司还以存款支付了相关费用20万元，同日，乙公司可辩认净资产的公允价值为9150万元。乙公司股票的公允价值为1600万元，再加上相关费用20万元，则初始投资成本为1620万元，比所获份额公允价值1830万元低210万元，因此应调整初始投资成本，使其与所获份额的公允价值对等，该差额应直接计入当期营业外收入。借：长期股权投资-乙公司（成本）1830万贷：股本800万资本公积800万银行存款20万营业外收入210万第三节长期股权投资成本法一、长期股权投资成本法的适用范围

1、投资企业能够对被投资单位实施控制；

2、投资企业对被投资单位不控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；

3、初投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。成本法是指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始计价入帐后，除了投资企业追加的初始投资外，长期股权投资的帐面价值一般应保持不变，投资企业确认投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始成本的的收回，冲减投资的帐面价值。（也是一般程序）二、成本法的核算方法（一）投资年度的关确认的方法

应享有的投资收益=投资当年被投资企业净收益×投资企业所持的股份

×（当年投资持有的月份/全年月份）

应冲减投资成本=被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业股比例

-投资企业投资年度应享有的投资收益如果投资企业投资年度应享有的被投资单位分派的利润或现金股利等于或小于投资企业投资年度应享有的投资收益，直接确认当期收益。（二）投资年度以后的有关确认方法投资企业在以后年度获得的利润或现金股利应冲减投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累计分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益)×投资企业股比例-投资企业已冲减成本的金额应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减投资成本的金额[例6-5]甲公司2001年3月日以银行存款购入丙公司10%的股份，并准备长期持有，甲公司的实际投资成本为110000元，丙公司01年5月2日宣布分派00年度的现金股利100000元，丙公司2001年1月1日的股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元，01年实现净利润为450000元，其中1-2月实现净利润为80000元，01年4月日宣布分派现金股利300000元，03年4月28日宣布分派现金股利400000元，2002年实现净利润52000元。2004年4月27日宣布分派现金股利600000元，2003年实现净利润400000元。1、01年3月1日取得投资，全部作为投资成本借：长期股权投资-丙公司110000

贷：银行存款1100002、01年5月2日宣布发入现金股利，应全部作为投资成本回收借：应收股利10000

贷：长期股权投资-丙公司100003、02年4月1日丙公司宣布发放现金股利应享有投资收益=（450000-80000）*10%=37000元应冲减的投资成本=（400000*10%-370000）-10000=-7000元应确认的投资收益=300000*10%-（-7000）=37000元借：应收股利30000

长期股权投资7000

贷：投资收益370004、03年4月28日丙公司宣布发放现金股利应冲减的投资成本=（80000*10%-890000*10%）-3000=-12000在成本法下，应将原冲减投资成本的3000元转回应确认的投资收益=400000*10%-（-3000）=43000

借：应收股利40000

长期股权投资3000

贷：投资收益430005、04年4月27日丙公司宣布发放现金股利应冲减的投资成本=（1400000*10%-1290000*10%）-0=11000

应确认的投资收益=600000*10%-11000=49000

借：应收股利60000

贷：长期股权投资11000

投资收益49000

(三)长期股权投资成本法的特点

长期股权投资按股票购买时的实际成本计价。包括购买价格,经纪人的佣金和税金等。投资企业只有在收到股利或股息收入时才确认投资收益。长期股权投资帐面价值除非增减投资、受资企业支付清算性股利、或者长期投资遭受了永久性贬值，一般不发生变化。[例6-6]

星新公司于2004年收购了立源公司15%流通在外的普通股。收购价格8000000元。当日广源公司的股东权益为52000000元。2004年和2005年广源公司的税后利润分别为600000元和800000元，这两年的5月1日分别支付现金股利500000和200000元。2004.1.1收购时

05.5.1收到现金股利30000元时

04.5.1收到现金股利75000元时

借：长期股权投资-投资成本8000000

贷：银行存款8000000

借：银行存款75000

贷：长期股权投资-投资成本75000

借：银行存款30000

长期股权投资-投资成本60000

贷：投资收益90000第四节长期股权投资的权益法一、长期股权投资权益法的适用范围

投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股以投资应采用权益法核算。控制是有权决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。共同控制是指按合同约定对被投资企业的财务和经营决策必须由投资双方或若干方共同决定。重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权力，但不决定这些政策。成本法权益法合并财务报表20%50%100%

一般说来，判断权益法和成本法主要依据企业对其他单位的投资占该公司有表决权资本总额（一）长期股权投资的权益法的特点长期股权投资按股票购买时的实际成本计价入帐。长期股权投资帐面价值要随着受资企业净资产的变化而变化。更能反映投资企业与受资企业两者之间的经济关系。二、长期股权投资权益法的核算方法权益法的方法及程序：1、初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资。如果长期股权投资初始成本大于投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值的相应份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值的相应份额的，其差额通过投资收益直接计入当期损益，同时将初始投资成本调整为应享有的被投资单位可辩认净资产公允价值相对应的份额价值。2、投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整长期股权投资的帐面价值（主要通过“长期股权投资--损失调整”）调整时，分以下情况处理：第一，企业持有的对联营企业或合营企业的投资，应享有被投资单位时被投资单位净利润的份额即投资收益，应当以取得投资时被投资单位各项可辩认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定，不应仅按照被投资单位的帐面净利润与行投比例计算的结果简单确定。第二，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的帐面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减计至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。第三，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按其他持有的比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的帐面价值，借“应收股利”，贷“长期股权投资—损益调整”

第四，被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的帐面价值（主要通过“长期股权投资—所有者权益其他变动”），同时减少或增加资本公积。[例6-7]甲公司于1000年3月1日通过发行普通股股票800万股与乙企业进行股票交换并取得乙公司有表决权股份的20%，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响。甲公司准备长期持有乙公司的股票，甲公司所发行股票的布什为每股1元，其市场价格为每股3元，为此甲公司还以存款支付了相关费用20万元，同日，乙公司辩认净资产的公允价值为9150万元。甲公司投资后，乙公司2000年5月1日分派1999年的现金股利100万元，2000年乙公司实现净利润400万元，其中1-2月份实现的利润100万元，2001年5月2日，乙公司召开股东大会，审议通过利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取公益金，分配现金股利100万元，2001年6月2日，甲公司收到乙公司分派的2000年的现金股利，2001年乙公司发生净亏损8000万元，2002年乙公司亏损2000万元。2003年乙公司实现净利润1000万元，其中乙公司当期利润表中已按其帐面价值计算扣除的固定资产折旧费为60万元按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为160万元，不考虑所得税影响。2004年11月1日，乙公司接受丙公司捐赠的一项新的不需要安装的固定资产，乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭证，该固定资产当时在市场上的售价为200万元，乙公司的所得税率33%1、甲公司所发行的股票的公允价值为2400万元，相关费用20万元，初始投资额为2420万，而乙公司的20%的净资产的公允价值为9150×20%=1830万元，初始成本大于所占份额的公允价值590万元。借：长期股权投资—乙公司（成本）2420万贷：股本800万资本公积1600万银行存款20万2、2000年5月，乙公司宣布1999年现金股利时，甲公司应全部作为投资成本收回入帐借：应收股利20万贷：长期股权投资—乙公司（成本）20万3、2000年12月31日，甲公司确认应得的投资收益=（400-100）×20%=60万

借：长期股权投资—乙公司（损益主调整）60万贷：投资收益60万4、2001年5月甲公司确认应收的现金股利：应减少损益调整的金额=100×20%×（300/400）=15万元应作为投资成本回收金额=100×20%×（100/400）=5万元借：应收股利20万元贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）15万

—乙公司（成本）5万5、2001年12月31日，甲公司确认应承担的投资损失

-8000×20%=-1600万，未确认投资损失前，此时“长期股权投资”的帐面价值为：1830-20+60-15-5=1850万

借：投资收益1600万贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）6、2002年12甲公司应承担的投资损失=-2000×20%=-400万，而未确认亏损前“长期股权投资”的帐面价值为1850-1600=250万，甲公司不能在帐面上金额确认投资损失，只能确认250万元的损失，余下150万元的投资亏损只能在各备查中登记，以后获利再弥补借：投资收益250万贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）此时，“长期股权投资”的帐面价值为零7、2003年12月31日，甲公司本年应确认收益（1000-100）×20%=180万，但先应弥补未入帐的亏损150万，所以甲公司只能实现确认30万元的投资收益借：长期股权投资—乙公司（损益调整）30万贷：投资收益30万8、2004年11月甲公司应按比例分享乙公司所接受的捐赠，其金额（200-200×33%）×20%=26.8万借：长期股权投资—乙公司（所有者权益其他变动）26.8万贷：资本公积-其他资本公积26.8万三、长期股权投资成本法与权益法的转换（一）权益法转化成本法当投资企业由于转让股份使其对被投资单位的持股比例下降或因其他原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应由权益法改为成本法核算。按权益法下的长期股权投资的帐面价值作为成本法下长期股权投资的初始成本，与该项投资有关的资本公积准备项目不作任何处理。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于应计入投资帐面价值的部分作为新的投资成本的收收回，冲减新的投资成本。（二）成本法转为权益法

当投资企业由于追加投资使其对被投资单位的持股比例增加，或因其他原因使投资企业具有共同投资或重大影响便不构成控制时，长期股权投资应由使用成本法改为使用权益法核算，投资企业应在中止使用成本法时，按长期股权投资的帐面价值作为新的初始投资成本，初始投资成本濒于应享有的被投资单位净资产份额的差额一方面增加初始投资成本，另一方面增加营业外收入，对与该项长期股权投资有关资本公积准备项目，不作任何处理。

第五节长期股权投资期末计价、处置与披露一、长期股权投资减值准备（一）按成本法核算，在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值本类长期股权投资是否提取减值准备，应根据下列判断：第一，影响被投资单位经营的政治可法律等环境的变化，导致被投资单位出现巨额亏损第二，被投资单位提供的商品或劳务因产品过时或消费者偏好改变，而使我被投资单位财务状况发生严重恶化。第三，被投资单位从事产业的生产技术或竞争数量等发生变化，被投资单位已失去竞争力。第四，被投资单位进行清理整顿、清算或出现不能持续经营的现象。

[例6-8]2005年12月31日，甲公司占乙公司有表决权股份的70%，对乙公司构成控制，该长期股权投资的帐面价值为3000万元，由于没有公开市场价格且不能可靠计量其公允价值，按市场收益率计算，该长期股权投资在2005年12月31日预计未来现金流量现值2480万元。借：资产减值损失530

贷：长期股权投资减值准备530

1、市价持续2年低于账面价值；

2、该项投资暂停交易1年或1年以上；

3、被投资单位当年发生严重亏损；

4、被投资单位持续2年发生亏损；

5、被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。对采用权益法核算的企业如果涉及到商誉的，计提减值准备时首先要调整商誉的价值，商誉价值减为零后再计提