长期股权投资课件

长期股权投资8/17/202617.1长期股权投资的初始计量8/17/20262长期股权投资

长期股权投资，是指企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资。8/17/20263

长期股权投资规范的范围1企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。2企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。3企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。即：在重大影响以上的投资。8/17/20264企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。即：重大影响以下，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

除上述情况以外，企业持有的其他权益性及债权性投资，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。8/17/20265

长期股权投资核算需设置的账户

为了核算长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”总账科目。采用权益法核算长期股权投资时，企业还需要在总账科目下设置明细科目进行明细核算。“长期股权投资——成本”

——损益调整”

——所有者权益其他变动”8/17/20266

长期股权投资的初始计量

长期股权投资的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用。不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。8/17/20267新会计准则根据长期股权投资的取得方式不同，其初始投资成本的确定也各不相同。具体来说：长期股权投资初始投资成本的确定企业合并其他方式同一控制下非同一控制下以支付现金取得以发行权益性证券取得投资者投入非货币性资产交换取得债务重组取得8/17/20268企业合并的形式

吸收合并：指一个企业支付现金、转让非现金资产、承担债务或发行权益性证券取得其他企业的股权或净资产而实现的企业合并。吸收合并后，被吸收的企业解散，名义上已不复存在，不再是企业法人。即使被吸收合并的企业仍在继续经营，但已只是合并企业的一个相对独立的分部。可表示为：

A企业+B企业=A企业8/17/20269

新设合并：指两家或者多家企业合并设立一家新企业，合并完成后，合并各方解散。新设合并后，原企业所有者将各自企业的全部净资产投入新企业，成为新企业的股东，原有企业不再作为单独的法律主体而存在，只是作为新企业的分部进行经营活动。新企业取得法人资格后，独立承担经济责任。可表示为：

A企业+B企业+C企业=D企业8/17/202610

控股合并：指一个企业通过支付现金、转让非现金资产、承担债务或发行权益性证券取得其他企业的全部或足以控制该企业的部分有表决权的股份而实现的企业合并。控股合并后，合并各方仍作为单独的法律主体而存在。控股公司与被控股公司形成母子公司的关系。可表示为：

A企业+B企业=A企业+B企业8/17/202611值得注意的是：

虽然合并前后两企业的名称相同，但它们之间的关系已有实质的变化。合并前两个企业不存在母子公司关系，而合并后，两个企业之间的关系变成了母子公司的关系。8/17/202612合并方式

购买方

被购买方

（合并方）

（被合并方）吸收合并取得对方资产解散并承担负债

新设合并由新成立企业参与合并各持有参与合并方均解散各方资产负债

控股合并取得控制权保持独立体现为长期成为子公司股权投资

8/17/202613二、企业合并的类型及判断根据参与合并的企业是否受同一方或相同的多方最终控制企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并权益结合法购买法8/17/202614

权益结合法和购买法适用的范围不同，对合并后企业财务状况和经营成果的影响也不一样。所以不能认为两种方法是可以随意选用的方法。要正确地进行企业合并的会计处理，首先要判断是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。企业合并准则规定，企业合并的类型要根据企业合并的特点，按照实质重于形式的会计质量特征加以判断。8/17/202615长期股权投资初始成本的确定:同一控制下的企业合并取得被合并方所有者权益账面价值的份额非同一控制下的企业合并以购买方所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量。

支付现金按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

发行权益性证券按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

8/17/202616权益结合法

权益结合，是指参与企业合并的股东联合控制其全部或实际上全部资产和经营，以便继续对联合实体分享利润和分担风险的合并。权益结合法，就是在处理企业合并时按照股权结合的方式来进行企业合并的会计处理。8/17/202617

对企业合并实质的认识：在股权结合法下，将企业合并看成是一种企业股权结合而不是购买交易。参与合并的各方均按其净资产的账面价值合并，合并后，各合并主体的权益不能因企业合并而增加或减少。8/17/202618

同一控制下形成的企业合并，企业应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权的初始投资成本，借记“长期股权投资—成本”科目，按照支付的合并对价的账面价值，贷记“银行存款”、“固定资产清理”等科目，按照长期股权投资的初始投资成本与作为对价的账面价值之间的贷方（借方）差额，贷记（借记）“资本公积”科目。如果“资本公积”贷方余额不足的，应当依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。具体来说：8/17/202619

【例7—1】某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万。长期股权投资的成本为900万（1500×60％）差额100万调整资本公积和留存收益例题8/17/202620借：长期股权投资9000000

资本公积1000000

贷：有关资产10000000如资本公积不足冲减，冲减留存收益8/17/202621

【例7—2】甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司与乙公司达到合并协议，约定甲公司以固定资产、无形资产和银行存款1200万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的60%。2007年2月1日，乙公司所有者权益总额为4000万元；甲公司参与企业合并的固定资产原价1400万元，已计提折旧400万元，未计提固定资产减值准备；无形资产账面原价为1000万元，已摊销500万元，未计提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权益中资本公积余额为400万元。例题8/17/202622借：固定资产清理10000000

累计折旧4000000

贷：固定资产14000000借：长期股权投资24000000

累计摊销5000000

资本公积3000000

贷：固定资产清理10000000

无形资产10000000

银行存款120000008/17/202623

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。8/17/202624

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资—成本”科目，按照发行股份的面值总额，贷记“股本”科目，按照发生的相关税费，贷记“银行存款”科目，按照借贷方的差额，贷记“资本公积”科目。具体来说：8/17/202625

与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等直接相关费用，应冲减权益性证券的溢价收入，借记“资本公积—资本溢价”科目，贷记“银行存款”科目。值得注意的是：

合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用包括为企业合并而支付的审计费、评估费法律服务费等，应当于发生时计入“管理费用”。8/17/202626

【例7—3】甲公司和丙公司同为丁公司的子公司。2007年2月1日，甲公司与乙公司达成合并协议，约定甲公司以增发的权益性证券作为对价向丙公司投资，占丙公司股份总额的55%。2007年2月1日，甲公司增发的权益性证券成功，共增发普通股股票100万股，每股面值1元，实际发行价格为1元；丙公司所有者总额为4000万元。在发行普通股过程中，甲公司共发生相关的手续费、佣金123万元，均以银行存款支付。假定甲公司所有者权益中资本公积余额为1995万元。例题8/17/202627借：长期股权投资—成本2200

贷：股本100

银行存款105

资本公积1995借：资本公积—资本溢价123

贷：银行存款1238/17/202628

购买法（一）购买法所谓购买法是指将企业合并看成一个企业购买另一个企业的交易行为，并以此为依据进行企业合并的会计处理方法。购买法的要点如下：1、对企业合并本质的认识：在购买法下，企业合并被看成是一个企业购买另一个企业的交易行为。这种购买行为与购买单项资产是类似的。这就决定了将被合并企业净资产入账时应采用公允价值。

8/17/2026292、购买成本的确定：应以购买方所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量。购买方原已持有的对被购买方的投资，在购买日的公允价值与其账面价值的差额，以及因企业合并所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益。8/17/202630例：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。4200万元计入合并当期损益企业合并成本为12000万元

8/17/2026313控股合并下股权投资成本的确定：企业合并应当分别控制合并、吸收合并、新设合并等不同情况进行计量。在控股合并的情况下，购买方应按确定的企业合并成本作为对被购买方的长期股权投资成本。4合并成本与所取得的可辨认的净资产公允价值之间的差额处理：8/17/202632

在购买日，购买方的合并成本＞所取得的净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值测试购买方合并成本＜所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益8/17/202633例：甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：8/17/202634

账面价值公允价值固定资产60008000长期股权投资40006000长期借款30003000净资产7000110008/17/202635借：固定资产8000

长期股权投资6000

商誉3000

贷：长期借款3000

相关资产10000

营业外收入4000甲企业应进行的账务处理为：8/17/202636非同一控制下的企业合并，企业在购买日应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资—投资成本”科目，按照合并中支付对价的账面价值，贷记“银行存款”、“固定资产清理”等科目，按照长期股权投资的初始投资成本与所支付对价账面价值之间的贷方差额，贷记“营业外收入”科目，按照长期股权投资的初始投资成本与所支付对价账面价值之间的借方差额，借记“营业外支出”科目。具体来说：8/17/202637

【例7—4】2007年4月1日，甲公司与丙公司达成合并协议，约定甲公司以一台固定资产和银行存款350元向丙公司投资，占丙公司股份总额的60%。该固定资产的账面原价为8430万元，已计提累计折旧430万元，已计提减值准备100万元，公允价值为8400万元。假定甲公司与丙公司在此之前不存在任何投资关系，不考虑其他相关税费。例题8/17/202638借：固定资产清理7900

累计折旧430

固定资产减值准备100

贷：固定资产8430借：长期股权投资8750（8400＋350）贷：固定资产清理7900

银行存款350

营业外收入5008/17/202639

【例7—5】2007年3月11日，乙公司与丁公司达成合并协议，约定乙公司以一项专利技术和银行存款250万元向丁公司投资，占丁公司股份总额的60%。该专利技术的账面原价为9880万元，已累计摊销440万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为9000万元。假定乙公司与丁公司在此之前不存在任何投资关系，不考虑其他相关税费。例题8/17/202640借：长期股权投资—投资成本9250（9000＋250）累计摊销440

无形资产减值准备320

营业外支出120

贷：无形资产9880

银行存款2508/17/202641

以现金购入的长期股权投资

按实际支付的购买价款作为初始投资成本。具体来说，按实际支付的价款及与取得长期股权投资直接相关的手续费、佣金等，借记“长期股权投资—成本”科目，按实际支付的价款及手续费、佣金等，贷记“银行存款”8/17/202642

【例7—6】为建立永久的原材料产地，保证原材料的持续供应，2007年1月2日，永安股份有限公司在公开交易的股票市场上购买了财远股份有限公司的1500000股股票，价值为4500000元，占其股本总额的80%。借：长期股权投资—成本4500000

贷：银行存款4500000例题8/17/202643（二）以发行权益性证券取得的长期股权

投资

以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。具体来说，按照权益性证券的公允价值，借记“长期股权投资—成本”科目，按权益性证券的面值，贷记“股本”科目，按权益性证券的公允价值与其面值之间的差额，贷记“资本公积”科目。在这一过程中，与发行权益性证券有关的税费及其他相关费用，应当冲减“资本公积”科目。8/17/202644

【例7—7】207年6月1日，东方公司与财远公司达成合并协议，约定东方公司以增发的权益性证券作业对价向财远公司投资。当日，东方公司权益性证券增发成功，共增发普通股股票130万股，每股面值1元，实际发行价2元。假定不考虑其他相关税费。借：长期股权投资—成本2600000

贷：股本1300000

资本公积——股本溢价1300000例题8/17/202645（三）接受投资者投入的长期股权投资

投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。具体来说，企业按投资合同或协议约定价值以及相关的税费等作为初始投资成本，借记“长期股权投资—成本”科目，按照投资者出资构成实收资本（股本）的部分，贷记“实收资本（股本）”科目，按照支付的相关税费，贷记“银行存款”，按照上述借贷方之间的差额，贷记“资本公积”科目。8/17/202646

【例7—8】2007年3月2日，甲公司接受乙公司以所持有的丙公司长期股权投资。乙公司对丙公司长期股权投资的账面余额为120万元，未计提长期股权投资减值准备。甲公司和乙公司约定的对丙公司长期股权投资价值为3700万元，占甲公司所有者权益总额的60%。假定在2007年3月2日，甲公司所有者权益总额为6000万元。不考虑其他相关税费。例题8/17/202647

借：长期股权投资—成本37000000

贷：实收资本36000000

资本公积—资本溢价10000008/17/2026483、2长期股权投资的后续计量MBA会计学第六讲资产—长期股权投资8/17/202649长期股权投资后续计量成本法权益法投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响8/17/202650控制共同控制重大影响子公司合营企业投资企业能够对被投资单位实施联营企业8/17/202651

定性判断

定量判断控制关系是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。拥有被投资单位50%以上表决权资本。共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。拥有被投资单位20%以上表决权资本。无重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。拥有被投资单位20%以下表决权资本。研究投资企业与被投资单位的关系：8/17/202652成本法核算要点：①初始投资或追加投资时，按其投资成本增加“长期股权投资”的帐面价值。②在持有期间，被投资单位宣告分派利润或现金股利,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益。

长期股权投资成本法的核算长期股权投资应当按照初始投资成本计价。8/17/202653

投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。8/17/202654长期股权投资采用成本法核算的一般程序1、初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本，作为长期股权投资的账面价值。8/17/2026552、被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。在具体处理时，应当分别投资年度和以后年度处理：8/17/202656(1)投资年度的利润或现金股利的处理

在我国，当年实现的净利润一般于下年度发放利润或现金股利。因此，通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回。如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有部分是来自投资后被投资单位的利润分配，则应作为投资企业投资年度的投资收益。8/17/202657在具体计算时:

如果不能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润情况的，可按下列公式计算确认投资收益或冲减初始投资成本的金额：如能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润投资前投资后确认投资收益冲减初始投资成本8/17/202658

应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×(当年投资持有月份/全年月份(12))8/17/202659

如果“应冲减初始投资成本的金额”的公式中前者(即被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例)的金额大于后者(即投资企业投资年度应享有的投资收益)，应按上述公式计算应冲减的初始投资成本，在具体应用上述公式时，应注意：

如果前者的金额等于或小于后者，则不需要计算冲减初始投资成本的金额，应分得的利润或现金股利全部确认为当期投资收益。8/17/202660

【例7—9】A企业2003年4月2日购入甲公司股份100000股，每股价格12元，另支付相关税费6400元，A企业购入甲公司股份占甲公司有表决权资本的6%，并准备长期持有。甲公司于2003年5月2日宣告分派2002年度的现金股利，每股0.2元。A企业的会计处理如下：例题8/17/202661购入时的会计处理：投资成本＝100000×12＋6400＝1206400（元）借：长期股权投资——股票投资（甲公司）

1206400

贷：银行存款1206400甲公司宣告分派股利：借：应收股利（100000×0.2）20000

贷：长期股权投资——股票投资（甲公司）

200008/17/202662假设上例的甲公司于2004年5月2日宣告分派2003年度的现金股利，每股2.5元，甲公司2003年度每股收益2元。A企业编制会计分录如下：A企业投资年度应享有的投资收益＝2×100000×9/12＝150000（元）A企业应冲减的投资成本＝100000×2.5－150000＝100000（元）8/17/202663借：应收股利——甲公司（100000×2.5）

250000

贷：长期股权投资——成本（甲公司）

100000

投资收益——股利收入

1500008/17/202664(2)

投资年度以后的利润或现金股利的处理

投资年度以后的利润或现金股利，确认投资收益或冲减投资成本的金额，可按下列公式计算：8/17/202665

—应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资企业的持股比例—投资企业已冲减的初始投资成本×—投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利8/17/202666在具体运用上述公式时应注意以下几点：

在”应冲减初始投资成本的金额”的公式中，如果前者(即投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利，下同)大于后者(即投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，下同)，则按上述公式计算应冲减初始投资成本的金额；

如果前者等于或小于后者，则被投资单位当期分派的利润或现金股利中应由投资企业享有的部分，应于当期全部确认为投资企业的投资收益。8/17/202667

另外，如果已冲减初始投资成本的股利，又由投资后被投资单位实现的未分配的净利润弥补，应将原已冲减初始投资成本以后又由被投资单位实现的未分配的净利润弥补的部分予以转回，并确认为当期投资收益。在按上述公式计算时，如果“应冲减初始投资成本的金额”公式中，前者小于后者，应将原已冲减的初始投资成本再恢复增加长期股权投资的账面价值，但恢复增加数不能大于原冲减数。8/17/202668

如果被投资单位在年度中间宣告分派利润或现金股利的，投资企业无法取得被投资单位投资后至本年末止累积分派的利润或现金股利，可用投资后至本次发放股利止累积分派的利润或现金股利计算。8/17/202669

采用成本法时，获得的属于投资前被投资单位累积盈余的分配冲减初始投资成本的部分，待被投资单位用以后年度未分配的利润弥补时，再恢复原冲减的初始投资成本，使投资成本仍保持初始投资成本。如果被投资单位当期未分派股利，即使被投资单位以前各项分配的股利小于投资后被投资单位实现的净利润，也不能按上述公式计算恢复初始投资成本和确认当期投资收益。8/17/202670

【例7—10】永安股份有限公司2007年5月12日购入甲股份有限公司100000股，每股价格12元，另支付相关税费2300元，所得股份占甲股份有限公司有表决权资本的12%，并准备长期持有。2007年6月12日，甲股份有限公司宣告分派2006年度的现金股利，每股0.2元。例题8/17/202671⑴购入甲股份有限公司的股票借：长期股权投资—股票投资（甲）1202300

贷：银行存款1202300⑵甲股份有限公司宣告分派股利借：应收股利20000

贷：长期股权投资—股票投资（甲）200008/17/202672

【例7—11】2007年1月1日，长江股份有限公司以银行存款购入黄河公司10%的股份，并准备长期持有，实际投资成本为220000元。黄河公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利200000元，如果黄河公司2007年1月1日股东权益合计为2400000元，其中，股本为2000000元，未分配利润为400000元；

2007年实现净利润800000元；

2008年5月1日宣告分派现金股利600000元。例题8/17/202673

2007年1月1日：借：长期股权投资—股票投资（黄河）

220000

贷：银行存款220000

2007年5月2日：借：应收股利20000

贷：长期股权投资—股票投资（黄河）20000

8/17/202674

2008年5月1日借；应收股利60000

长期股权投资—股票投资（黄河）

20000

贷：投资收益800008/17/202675

在采用成本法核算投资年度以后收到的被投资企业的利润或现金股利时：（1）当应收股利累计数－投资后应得净利润累计数－已冲减的投资成本≤0时应恢复已冲减的投资成本，但以已冲减的投资成本为限。（2）当应收股利累计数－投资后应得净利润累计数－已冲减的投资成本＞0时应冲减投资成本。（3）确认的投资收益应以投资后被投资企业实现的净利润为限。值得一提的是：8/17/202676

【例7—12】甲企业2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，初始投资成本110000元。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，假定C公司2007年1月1日股东权益合计为1200000元，其中，股本为1000000元，未分配利润为200000元；

2007年实现净利润400000元；

典型综合例题8/17/202677（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资—C公司110000

贷：银行存款110000（2）2007年5月2日宣告发放现金股利时：（投资年度）借：应收股利10000

贷：长期股权投资—C公司10000

8/17/202678(1)若2008年5月1日宣告分派现金股利300000元应收股利＝300000×10％＝30000（元）应收股利累计数＝100000×10％＋300000×10％＝40000（元）投资后应得净利润累计数＝0＋400000×10％＝40000（元）因应收股利累计数等于投资后应得净利润累计数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。帐务处理：借：应收股利30000

长期股权投资—C公司10000

贷：投资收益40000投资年度以后8/17/202679(2)若C公司2008年5月1日宣告分派现金股利450000元应收股利＝450000×10％＝45000（元）应收股利累计数＝100000×10％＋450000×10％＝55000（元）投资后应得净利润累计数＝0＋400000×10％＝40000（元）累计冲减投资成本的金额为15000（55000－40000)因已累积冲减投资10000元，所以本期应冲减投资成本5000元［（55000－40000)－10000］。帐务处理：借：应收股利45000

贷：长期股权投资—C公司5000

投资收益40000投资年度以后8/17/202680应收股利＝360000×10％＝36000（元）应收股利累计数＝100000×10％＋360000×10％＝46000（元）投资后应得净利润累计数＝0＋400000×10％＝40000（元）累计冲减投资成本的金额为6000（46000－40000)

因已累积冲减投资10000元，所以本期应恢复投资成本4000元（46000－40000)-10000=-4000（元）。帐务处理：借：应收股利36000

长期股权投资—C公司4000

贷：投资收益40000投资年度以后(3)若C公司2008年5月1日宣告分派现金股利360000元8/17/202681应收股利＝200000×10％＝20000（元）应收股利累计数＝100000×10％＋200000×10％＝30000（元）投资后应得净利润累计数＝0＋400000×10％＝40000（元）因应收股利累计数小于投资后应得净利润累计数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。帐务处理：借：应收股利20000

长期股权投资—C公司10000

贷：投资收益30000投资年度以后(4)若C公司2008年5月1日宣告分派现金股利200000元8/17/202682

指投资企业的“长期股权投资”帐户帐面价值，反映该公司在被投资单位权益中所占有的实际份额。

权益法核算要点：①初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值；②投资后，投资企业长期股权投资账面价值，应随着被投资单位所有者权益的变动而变动。即随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。

③投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，应冲减长期股权投资的帐面价值。

长期股权投资权益法核算：8/17/202683二、长期股权投资核算的权益法（一）长期股权投资核算权益法所需设置的账户长期股权投资采用权益法核算时，应当设置以下账户：“长期股权投资——成本”

——损益调整”

——所有者权益其他变动”进行明细核算。8/17/202684被投资单位所有者权益的变动？？8/17/202685（1）被投资单位实现净利润（2）被投资单位发生亏损（3）被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动8/17/202686

长期股权投资1，2001年初年投资100万，占30%的股份2，2001年末被投资企业宣布盈利40万3,2001年初,被投资企业宣布分红10万3，2002年被投资企业宣布亏损100万，不分配4，2003年被投资企业宣布亏损100万，不分配5，2004年投资企业继续追加投资20万

权益法:借方贷方余额100万2001年初投资100万12万2001年盈利40万112万3万2001年宣布分红109万30万2002年亏损100万79万94年追投资20万69万20万30万2003年亏损100万49万8/17/202687长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记长期股权投资（成本），贷记“营业外收入”科目。长期股权投资采用权益法核算时，在会计核算上应主要解决的问题有：1、初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额差额的处理：8/17/202688例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资——成本20000000

贷：银行存款等200000008/17/202689如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万

元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资——成本

20000000

贷：银行存款20000000借：长期股权投资——成本1000000

贷：营业外收入10000008/17/202690

按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资（损益调整）”，贷记“投资收益”科目。

（1）被投资单位实现净利润时：需要注意的是：

投资企业在确认应享有被投资单位净损益份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值为基础。8/17/202691

被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资的账面价值，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失的，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资（损益调整）”科目。（2）被投资单位发生亏损时：

发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，如原因按合同或协议约定确认了投资损失，同时作为预计负债的，应首先冲减预计负债的余额，剩余部分再借记“长期股权投资（损益调整）”，贷记“投资收益”科目。8/17/202692超额亏损的确认：1、首先减记长期股权投资的帐面价值；

（减记至0为限）2、其他实质上构成净投资的长期权益项目；3、合同或协议约定的其他责任义务。释义：8/17/202693例：甲企业持有乙企业40％的股权，2006年12月31日投资的帐面价值为2000万元，乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于帐面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资损失1200万元，长期股权投资帐面价值降至800万元8/17/202694上述乙企业2007年亏损额为6000万元。当年度甲企业应分担的损失2400万元。则：长期股权投资帐面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则进一步确认损失借：投资收益400

贷：长期应收款——投资损失4008/17/202695除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记簿登记，被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反顺序处理，减记已确认预计负责的帐面余额，恢复其他实质上构成被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的帐面价值，同时确认投资收益。8/17/2026963、被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的处理：在采用权益法核算时，投资企业长期股权投资账面价值，应随着被投资单位所有者权益的变动而变动。被投资单位净资产的变动除了实现的净损益会影响净资产外，还包括被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。8/17/202697

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资（所有者权益其他变动）”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目；

持股比例变动的情况下，按照新的持股比例计算应享有被投资单位所有者权益的份额与“长期股权投资”科目余额之间的差额，应借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“投资收益”科目。8/17/202698长期股权投资采用权益法核算的一般程序1、初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值；2、投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。8/17/202699

【例7—12】2007年1月1日，永安股份有限公司在公开交易的证券市场上购买丙股份有限公司的普通股股票，获得丙公司40%的表决权；永安公司实际支付银行存款970000元；2007年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为2425000元；2007年度，丙公司实现净利润550000元；2009年2月份，丙公司宣告分派现金股利350000元，当年度发生净亏损3675000元。典型综合例题8/17/2026100

2010年度，丙公司实现净利润1500000元；永安公司和丙公司适用的所得税税率均为33%。假定2007年1月1日丙公司可辨认净资产的公允价值等于其账面价值；除长期股权投资外，永安公司在丙公司没有其他长期权益。8/17/2026101则永安公司的会计处理：1、2007年1月1日购入股票借：长期股权投资——成本970000

贷：银行存款9700002、2007年度，丙公司实现净利润借：长期股权投资——损益调整220000

贷：投资收益220000此时：长期股权投资余额：970000+220000=11900008/17/20261023、2009年2月丙公司宣告分派现金股利借：应收股利140000

贷：长期股权投资—损益调整140000此时，长期股权投资余额：1190000－140000=1050000元

4、2009年度丙公司当年发生亏损永安公司应负担的亏损金额：3675000×40%=1470000元借：投资收益1050000

贷：长期股权投资—损益调整1050000未记录的亏损负担金额（在备查登记簿中登记）1470000－1050000=420000元8/17/20261035、2010年，丙公司实现净利润借：长期股权投资——损益调整180000

贷：投资收益180000其中：实现的股权投资收益金额1500000×40%=600000（元）

可恢复长期股权投资金额：600000－420000=180000（元）

8/17/2026104

【例7—13】永安股份有限公司对丁股份有限公司的投资占其有表决权资本的比例为40%。2007年3月2日，丁公司接受外商投资企业投资，发生外币折算差额100万元。借：长期股权投资—所有者权益其他变动

400000

贷：资本公积——其他资本公积

400000例题8/17/2026105三、成本法与权益法的转换（一）权益法转为成本法根据《企业会计准则第2号—长期股权投资》第十四条的规定，投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。8/17/2026106

投资企业应在中止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成本，与该项长期股权投资有关的其他资本公积项目，不作任何处理。其后，被投资单位宣告分派利润或现金胜利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。8/17/2026107

【例7—14】甲公司2007年对乙公司投资，占乙公司注册资本的44%。乙公司的其他股份分别由其他四个企业平均持有。甲公司采用权益法核算对乙公司的投资，至2008年12月31日，甲公司对乙公司投资的账面价值300万元，其中投资成本200万元，损益调整100万元。2009年1月5日，乙公司的某一股东A企业收购了甲公司对乙公司投资的33%，款项为250