中级会计师试题及答案

中级会计师试题及答案一、会计实务题（25分）1.甲公司为上市公司，20×1年至20×3年发生的部分交易事项如下：（1）20×1年1月1日，甲公司以银行存款5000万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元，除一批存货的公允价值与账面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为2000万元，公允价值为3000万元。乙公司20×1年实现净利润2000万元，至20×1年12月31日，上述存货已对外出售60%。（2）20×2年1月1日，甲公司以银行存款8000万元从乙公司的其他股东处取得乙公司40%的股权，对乙公司形成控制。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元。原30%股权在购买日的公允价值为6000万元。（3）20×2年，乙公司实现净利润3000万元，宣告并发放现金股利1000万元。20×2年末，乙公司有一项固定资产的账面价值为5000万元，公允价值为6000万元，剩余使用年限为10年，采用直线法计提折旧。（4）20×3年，乙公司发生亏损1500万元，未进行利润分配。要求：（1）编制甲公司20×1年1月1日取得乙公司30%股权的会计分录。（5分）（2）计算甲公司20×1年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。（5分）（3）编制甲公司20×2年1月1日进一步取得乙公司40%股权的会计分录。（5分）（4）计算甲公司20×2年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。（5分）（5）编制甲公司20×3年与乙公司相关业务的会计分录。（5分）二、财务管理题（25分）1.A公司是一家制造企业，20×1年的财务报表部分数据如下：资产负债表（简化）：-总资产：10000万元-流动负债：3000万元-非流动负债：2000万元-股东权益：5000万元利润表（简化）：-营业收入：15000万元-营业成本：9000万元-销售费用：1500万元-管理费用：1000万元-财务费用：300万元-所得税费用：600万元-净利润：1600万元其他信息：-20×1年的经营活动现金净流量为2000万元-20×1年的资本支出为1200万元-20×1年的折旧与摊销为800万元要求：（1）计算A公司20×1年的以下财务比率：①流动比率②速动比率③资产负债率④产权比率⑤应收账款周转率（假设销售收入全部为赊销，期初应收账款为1000万元）⑥存货周转率（期初存货为2000万元）⑦销售净利率⑧总资产报酬率⑨净资产收益率⑩利息保障倍数（假设所得税税率为25%）（10分）（2）A公司计划20×2年投资一个新项目，需要资金3000万元。公司现有以下两种筹资方案：方案一：全部通过发行普通股筹集，发行价格为每股20元，筹资费用率为2%。方案二：通过发行债券筹集，债券面值为1000元，票面利率为8%，期限为5年，每年付息一次，发行价格为950元，筹资费用率为1%。预计新项目投产后，每年可增加息税前利润600万元。公司现有普通股1000万股，所得税税率为25%。要求：①计算两种筹资方案下的普通股每股收益（EPS）。（3分）②计算两种筹资方案下的每股收益无差别点（EBIT）。（3分）③分析并确定A公司应选择哪种筹资方案，并说明理由。（4分）三、经济法题（20分）1.甲公司与乙公司于20×1年3月1日签订了一份买卖合同，约定甲公司向乙公司销售一批货物，总价款为100万元，交货时间为20×1年6月1日，付款时间为交货后30天内。合同约定，若一方违约，应向对方支付合同总价款20%的违约金。20×1年5月15日，乙公司通知甲公司，由于其经营状况恶化，可能无法按时支付货款，要求甲公司延期交货。甲公司拒绝延期交货，并于6月1日按约定交付了货物。乙公司于6月20日通知甲公司，由于其资金周转困难，无法按时支付货款，请求延期支付。甲公司同意乙公司延期至7月15日支付，但要求乙公司提供担保。乙公司于6月25日提供了丙公司为其提供的连带责任保证。20×1年7月15日，乙公司仍然无法支付货款。甲公司要求丙公司承担保证责任，丙公司拒绝，理由是保证期间已过。甲公司遂向人民法院提起诉讼，要求乙公司支付货款及违约金，并要求丙公司承担保证责任。要求：（1）分析甲公司与乙公司之间的买卖合同是否有效？为什么？（4分）（2）分析乙公司要求延期交货的行为是否构成违约？为什么？（4分）（3）分析丙公司拒绝承担保证责任的理由是否成立？为什么？（4分）（4）甲公司可以向乙公司主张哪些权利？请说明理由。（4分）（5）如果甲公司与乙公司在合同中约定，争议解决方式为仲裁，甲公司能否向人民法院提起诉讼？为什么？（4分）四、综合案例分析题（20分）1.B公司是一家上市公司，主要从事房地产开发与销售业务。20×1年至20×3年发生如下交易事项：（1）20×1年1月1日，B公司通过公开拍卖取得一块土地使用权，支付土地出让金2亿元，预计使用年限为50年。B公司计划在该地块上开发住宅项目，预计总投资10亿元，建设期为2年。（2）20×1年3月1日，B公司与C建筑公司签订施工合同，约定由C建筑公司负责该住宅项目的建设，合同总价款为6亿元，建设期为18个月，预计于20×2年8月31日完工。B公司于合同签订日支付了1亿元预付款，20×1年12月31日支付了2亿元进度款。（3）20×1年6月1日，B公司与D银行签订借款合同，借款5亿元，期限为3年，年利率为6%，按季付息，到期还本。借款合同约定，B公司需将该土地使用权作为抵押，并办理了抵押登记手续。（4）20×2年8月31日，C建筑公司完成了住宅项目的建设，B公司经验收合格后支付了剩余3亿元工程款。B公司发生其他开发成本1亿元。（5）20×2年9月1日，B公司开始预售该住宅项目，共获得预售收入8亿元。根据当地政策，预售房款需存入专用账户，由银行监管，待项目竣工验收合格后方可使用。（6）20×2年12月31日，B公司对住宅项目进行减值测试，预计该项目的可变现净值为9亿元。（7）20×3年1月1日，B公司将该住宅项目全部出售，实现销售收入12亿元，发生销售费用0.5亿元。（8）20×3年3月1日，B公司收到D银行通知，由于市场环境变化，D银行要求B公司提前偿还借款本金。要求：（1）编制B公司20×1年与土地使用权相关的会计分录。（4分）（2）编制B公司20×1年与借款相关的会计分录。（4分）（3）编制B公司20×2年与项目开发相关的会计分录。（4分）（4）编制B公司20×2年与预售房款相关的会计分录。（4分）（5）编制B公司20×3年与房产销售和借款偿还相关的会计分录。（4分）五、实务操作题（10分）1.C公司是一家制造企业，20×1年12月发生如下经济业务：（1）12月5日，采购一批原材料，价款100000元，增值税13000元，款项已通过银行转账支付，材料已验收入库。（2）12月10日，生产车间领用原材料80000元，用于生产A产品。（3）12月15日，销售A产品一批，售价200000元，增值税26000元，款项已收存银行。该批产品的销售成本为120000元。（4）12月20日，支付生产工人工资50000元，车间管理人员工资20000元，行政管理人员工资30000元。（5）12月25日，计提本月固定资产折旧，生产车间固定资产折旧10000元，行政管理部门固定资产折旧5000元。（6）12月30日，分配制造费用，按生产工人工资比例分配。（7）12月31日，本月生产的A产品全部完工，验收入库。要求：根据上述经济业务，编制C公司20×1年12月的会计分录。（10分）标准答案及解析一、会计实务题（25分）1.（1）甲公司20×1年1月1日取得乙公司30%股权的会计分录：借：长期股权投资——投资成本5400贷：银行存款5000营业外收入400解析：甲公司取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响，应采用权益法核算。初始投资成本为5000万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为18000×30%=5400万元，大于初始投资成本，差额400万元应计入营业外收入。（2）甲公司20×1年应确认的投资收益及会计分录：调整后的净利润=2000-(3000-2000)×60%=2000-600=1400万元应确认的投资收益=1400×30%=420万元会计分录：借：长期股权投资——损益调整420贷：投资收益420解析：采用权益法核算时，投资方应享有被投资方调整后的净利润份额。由于乙公司存货的公允价值高于账面价值，在乙公司出售该存货前，投资方应按公允价值调整被投资方的净利润。20×1年，乙公司出售了该批存货的60%，因此应调整的金额为(3000-2000)×60%=600万元。（3）甲公司20×2年1月1日进一步取得乙公司40%股权的会计分录：借：长期股权投资——投资成本8000贷：银行存款8000同时，对原30%股权进行追溯调整：借：长期股权投资——成本600贷：长期股权投资——投资成本400资本公积——其他资本公积200解析：甲公司通过追加投资取得对乙公司的控制，应将长期股权投资核算方法由权益法转为成本法。购买日，原30%股权的公允价值为6000万元，账面价值为5400+420=5820万元，差额180万元应计入资本公积。但题目中给出的公允价值为6000万元，差额为6000-5820=180万元，而非200万元。因此，正确的会计分录应为：借：长期股权投资——成本600贷：长期股权投资——投资成本400资本公积——其他资本公积180（4）甲公司20×2年应确认的投资收益及会计分录：调整后的净利润=3000-(6000-5000)/10=3000-100=2900万元应确认的投资收益=2900×(30%+40%)=2030万元会计分录：借：长期股权投资——损益调整2030贷：投资收益2030同时，确认应收股利：借：应收股利1000×(30%+40%)=700贷：长期股权投资——损益调整700解析：采用成本法核算时，投资方应享有被投资方调整后的净利润份额，并确认应收股利。由于乙公司固定资产的公允价值高于账面价值，在剩余使用年限内应按公允价值计提折旧，因此应调整被投资方的净利润。调整金额为(6000-5000)/10=100万元。应收股利为1000×70%=700万元。（5）甲公司20×3年与乙公司相关业务的会计分录：调整后的净利润=-1500-(6000-5000)/10=-1500-100=-1600万元应确认的投资损失=-1600×70%=-1120万元会计分录：借：投资收益1120贷：长期股权投资——损益调整1120解析：采用成本法核算时，投资方应享有被投资方调整后的净利润份额。由于乙公司发生亏损，投资方应确认投资损失。固定资产的公允价值调整与20×2年相同，为100万元。二、财务管理题（25分）1.（1）计算A公司20×1年的财务比率：①流动比率=流动资产/流动负债=(10000-2000)/3000=8000/3000=2.67②速动比率=(流动资产-存货)/流动负债=(8000-2000)/3000=6000/3000=2.00③资产负债率=总负债/总资产=(3000+2000)/10000=5000/10000=0.50或50%④产权比率=总负债/股东权益=5000/5000=1.00或100%⑤应收账款周转率=营业收入/平均应收账款=15000/(1000+1000)/2=15000/1000=15次⑥存货周转率=营业成本/平均存货=9000/(2000+2000)/2=9000/2000=4.5次⑦销售净利率=净利润/营业收入=1600/15000=0.1067或10.67%⑧总资产报酬率=净利润/平均总资产=1600/[(10000+10000)/2]=1600/10000=0.16或16%⑨净资产收益率=净利润/平均股东权益=1600/[(5000+5000)/2]=1600/5000=0.32或32%⑩利息保障倍数=(利润总额+利息费用)/利息费用=(1600/0.75+300)/300=(2133.33+300)/300=2433.33/300=8.11解析：财务比率分析是评价企业财务状况和经营成果的重要工具。流动比率和速动比率反映企业的短期偿债能力；资产负债率和产权比率反映企业的长期偿债能力；应收账款周转率和存货周转率反映企业的营运能力；销售净利率、总资产报酬率和净资产收益率反映企业的盈利能力；利息保障倍数反映企业支付利息的能力。（2）筹资方案分析：①计算两种筹资方案下的普通股每股收益（EPS）：方案一：通过发行普通股筹集资金发行股数=3000/20×(1-2%)=147.06万股筹资后总股数=1000+147.06=1147.06万股EPS=(600×(1-25%))/1147.06=450/1147.06=0.392元/股方案二：通过发行债券筹集资金筹资后利息费用=300+3000×8%×(1-1%)=300+237.6=537.6万元EPS=((600-237.6)×(1-25%))/1000=(362.4×0.75)/1000=271.8/1000=0.272元/股解析：每股收益（EPS）是衡量企业为普通股股东创造收益能力的指标，计算公式为：EPS=(净利润-优先股股利)/普通股加权平均数。方案一的EPS为0.392元/股，方案二的EPS为0.272元/股，从EPS角度看，方案一优于方案二。②计算两种筹资方案下的每股收益无差别点（EBIT）：设每股收益无差别点的EBIT为X，则：(X-300)×(1-25%)/1000=(X-300-237.6)×(1-25%)/1147.06解得：X=836.4万元解析：每股收益无差别点是指两种筹资方案下EPS相等时的EBIT水平。计算公式为：(EBIT-I1)×(1-T)/N1=(EBIT-I2)×(1-T)/N2，其中I1、I2为两种方案下的利息费用，T为所得税税率，N1、N2为两种方案下的普通股股数。计算得出每股收益无差别点的EBIT为836.4万元。③分析并确定A公司应选择哪种筹资方案，并说明理由：预计新项目投产后，每年可增加EBIT为600万元，低于每股收益无差别点的836.4万元。因此，A公司应选择方案一（全部通过发行普通股筹集资金）。解析：当预计EBIT低于每股收益无差别点时，应选择权益筹资方案；当预计EBIT高于每股收益无差别点时，应选择债务筹资方案。这是因为债务筹资会固定利息支出，在EBIT较高时可以提高EPS，但在EBIT较低时会降低EPS。由于预计EBIT为600万元，低于无差别点836.4万元，因此应选择方案一。三、经济法题（20分）1.（1）甲公司与乙公司之间的买卖合同有效。解析：根据《合同法》的规定，合同有效需满足以下条件：①当事人具有相应的民事行为能力；②意思表示真实；③不违反法律、行政法规的强制性规定，不损害社会公共利益。本案中，甲公司和乙公司均为具有相应民事行为能力的主体，双方签订的买卖合同是双方真实意思表示，内容不违反法律、行政法规的强制性规定，也不损害社会公共利益，因此该买卖合同有效。（2）乙公司要求延期交货的行为不构成违约。解析：根据《合同法》的规定，当事人应当按照约定全面履行自己的义务。本案中，甲公司与乙公司在合同中约定交货时间为20×1年6月1日，乙公司在5月15日通知甲公司可能无法按时支付货款，要求延期交货。这属于乙公司行使不安抗辩权的情形。不安抗辩权是指双务合同中，应当先履行债务的当事人，有确切证据证明对方有丧失或者可能丧失履行债务能力的情形时，可以中止履行。乙公司通知甲公司其经营状况恶化，可能无法按时支付货款，属于行使不安抗辩权的情形。因此，乙公司要求延期交货的行为不构成违约。（3）丙公司拒绝承担保证责任的理由不成立。解析：根据《担保法》的规定，保证期间是债权人向保证人主张权利的期间。保证期间自主债务履行期届满之日起计算。本案中，乙公司的债务履行期为20×1年7月15日，保证期间应从此时起计算。丙公司于6月25日提供保证，保证期间应从7月15日起计算。甲公司于7月15日要求丙公司承担保证责任，未超过保证期间，因此丙公司拒绝承担保证责任的理由不成立。（4）甲公司可以向乙公司主张以下权利：①要求乙公司支付货款100万元。根据《合同法》的规定，债务人应当按照约定的期限履行债务。乙公司未按期支付货款，构成违约，甲公司有权要求乙公司支付货款。②要求乙公司支付违约金20万元。根据《合同法》的规定，当事人可以约定违约金。本案中，甲公司与乙公司在合同中约定，若一方违约，应向对方支付合同总价款20%的违约金。乙公司未按期支付货款，构成违约，甲公司有权要求乙公司支付违约金20万元。解析：根据《合同法》的规定，违约责任的承担方式包括继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等。当事人可以约定违约金，约定的违约金过分高于造成的损失的，当事人可以请求人民法院或者仲裁机构予以适当减少。本案中，甲公司与乙公司约定的违约金为合同总价款的20%，即20万元，未过分高于造成的损失，因此甲公司有权要求乙公司支付违约金20万元。（5）如果甲公司与乙公司在合同中约定，争议解决方式为仲裁，甲公司不能向人民法院提起诉讼。解析：根据《仲裁法》的规定，当事人达成仲裁协议，一方向人民法院起诉的，人民法院不予受理，但仲裁协议无效的除外。本案中，甲公司与乙公司在合同中约定争议解决方式为仲裁，属于有效的仲裁协议。因此，甲公司不能向人民法院提起诉讼，而应向约定的仲裁机构申请仲裁。四、综合案例分析题（20分）1.（1）B公司20×1年与土地使用权相关的会计分录：借：无形资产——土地使用权20000贷：银行存款20000解析：土地使用权属于无形资产，应按实际支付的价款作为成本入账。B公司通过公开拍卖取得土地使用权，支付土地出让金2亿元，因此应借记"无形资产——土地使用权"20000万元，贷记"银行存款"20000万元。（2）B公司20×1年与借款相关的会计分录：取得借款时：借：银行存款50000贷：长期借款——本金50000计提利息时（假设按月计提，20×1年9个月）：借：财务费用50000×6%×9/12=2250贷：应付利息2250解析：B公司与D银行签订借款合同，借款5亿元，期限为3年，年利率为6%，按季付息。取得借款时，应借记"银行存款"，贷记"长期借款——本金"。由于利息按季支付，应按月计提利息，计入财务费用。20×1年1月至12月共9个月，应计提利息50000×6%×9/12=2250万元。（3）B公司20×2年与项目开发相关的会计分录：支付预付款和进度款时：借：预付账款——C建筑公司30000贷：银行存款30000确认开发成本时：借：开发成本——土地征用及拆迁补偿费20000开发成本——前期工程费0开发成本——建筑安装工程费60000开发成本——基础设施费0开发成本——公共配套设施费0开发成本——开发间接费用0贷：预付账款——C建筑公司30000银行存款30000应付账款——C建筑公司20000其他应付款等0项目完工时：借：开发产品90000贷：开发成本90000解析：房地产开发企业的开发成本包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费和开发间接费用等。B公司支付的土地出让金应计入土地征用及拆迁补偿费，支付给C建筑公司的工程款应计入建筑安装工程费。项目完工后，应将开发成本转入开发产品。（4）B公司20×2年与预售房款相关的会计分录：收到预售房款时：借：银行存款80000贷：预收账款80000解析：根据《企业会计准则》的规定，房地产开发企业销售商品房，在满足收入确认条件前收到的款项，应作为负债处理，计入"预收账款"科目。B公司于20×2年9月1日开始预售住宅项目，共获得预售收入8亿元，因此应借记"银行存款"，贷记"预收账款"。（5）B公司20×3年与房产销售和借款偿还相关的会计分录：确认销售收入时：借：预收账款80000银行存款40000贷：主营业务收入120000结转销售成本时：借：主营业务成本90000贷：开发产品90000计提销售费用时：借：销售费用500贷：银行存款等500计提利息时：借：财务费用50000×6%=3000贷：应付利息3000偿还借款时：借：长期借款——本金50000贷：银行存款50000解析：20×3年1月1日，B公司将住宅项目