2025年审计分章节试题及答案

2025年审计分章节试题及答案第一章审计概述一、单项选择题1.根据2025年财政部修订发布的《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》，下列关于审计核心内涵的说法中，正确的是（）A.审计的最终产品是注册会计师出具的审计报告及后附的经审计财务报表B.注册会计师对被审计单位财务报表是否不存在重大错报提供绝对保证，以增强预期使用者对财务报表的信赖程度C.审计的基础是独立性和专业性，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者，具备执业所需的专业胜任能力D.审计的客体是被审计单位的全部经营管理活动，注册会计师需要对被审计单位运营效率效果出具专项鉴证意见2.下列各项审计相关的服务中，不属于鉴证业务范畴的是（）A.注册会计师针对被审计单位2024年度IT治理运行有效性出具的专项鉴证报告B.注册会计师接受委托对被审计单位年度所得税汇算清缴申报数据进行复核并出具复核报告C.注册会计师接受被审计单位人力资源部门委托，为其提供员工薪酬体系优化咨询方案D.注册会计师针对上市实体披露的可持续发展信息出具的有限保证鉴证报告3.下列关于注册会计师审计要素的说法中，错误的是（）A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和财务报表预期使用者B.审计的鉴证对象信息是被审计单位按照适用的财务报告编制基础编制的财务报表C.适用的财务报告编制基础直接影响注册会计师确定审计目标、识别和评估重大错报风险，是审计业务要素之一D.注册会计师获取的审计证据应当全部以纸质形式存在，不接受电子形式的审计证据作为审计结论支撑4.下列各项中，属于注册会计师审计的“预期使用者”的是（）A.对被审计单位财务报表执行审计工作的项目组成员B.被审计单位的管理层，同时负责编制财务报表，属于责任方，不能成为审计报告的预期使用者C.被审计单位的普通股股东、债权人和监管机构D.负责对事务所执业质量进行检查的财政部监督检查局工作人员5.下列关于审计风险的相关说法中，符合准则要求的是（）A.审计风险是指注册会计师审计后发现被审计单位财务报表存在重大错报的风险B.重大错报风险是独立于审计过程之外，由被审计单位自身导致的风险，注册会计师不能对其实施控制，只能评估C.检查风险是注册会计师实施审计程序后未能发现某一重大错报的风险，该风险可以降至为零D.在既定的审计风险水平下，注册会计师认定的重大错报风险越高，可接受的检查风险越高6.下列关于重大错报风险的分类中，属于认定层次的是（）A.被审计单位治理层层面存在凌驾于内部控制之上的舞弊风险，导致财务报表整体层次广泛出现错报B.被审计单位管理层为完成业绩考核指标，存在虚增营业收入的固有风险C.被审计单位没有建立完善的IT系统整体访问权限控制制度，导致全公司数据处理出错的风险D.被审计单位连续三年出现巨额亏损，存在终止持续经营假设的风险7.下列各项中，属于注册会计师遵守“职业怀疑”要求的典型做法的是（）A.为提高审计效率，直接采信被审计单位提供的管理层声明书，不再对重要的应收账款实施函证程序B.针对识别出的异常大额往来款，注册会计师追加审计程序核实交易背景，不对之前获取的相互矛盾的审计证据直接予以忽略C.因为被审计单位管理层诚信度一直很高，就直接认为本年财务报表不存在重大错报D.对审计过程中发现的舞弊迹象，仅向财务负责人询问后就得出该事项不属于错报的结论8.下列关于职业判断的说法中，错误的是（）A.职业判断是注册会计师行业的精髓，贯穿于审计执业的全流程B.注册会计师针对职业判断作出的决策，可以不需要留存对应的审计工作底稿记录C.职业判断能力是衡量注册会计师专业胜任能力的核心指标D.准确的职业判断可以有效降低审计成本，提升审计服务质量9.下列各项中，不属于审计固有限制来源的是（）A.注册会计师获取审计证据的能力受到法律层面的限制，比如审计程序被故意隐瞒而无法实施B.被审计单位财务报告编制涉及大量管理层作出的主观判断，存在不确定性C.注册会计师的审计执业时间和成本存在约束，不可能对所有交易事项逐一测试D.被审计单位管理层拒绝向注册会计师提供财务报表，导致审计范围完全受限10.不同的审计业务背景下，注册会计师需要设定对应的审计总体目标，下列不属于财务报表审计总体目标的是（）A.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表出具审计报告B.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通C.对被审计单位未来12个月的可持续经营能力提供保证意见D.评估被审计单位选用的会计政策的恰当性，判断管理层作出的会计估计是否合理二、多项选择题1.下列各项关于审计业务保证程度的说法中，正确的有（）A.财务报表审计业务属于合理保证的鉴证业务，注册会计师将审计业务风险降至可接受的低水平B.财务报表审阅业务属于有限保证的鉴证业务，注册会计师将审阅业务风险降至可接受的水平C.代编财务信息属于相关服务业务，不需要提供任何程度的保证D.对财务信息执行商定程序业务，注册会计师需要对程序执行结果提供高水平保证2.下列属于注册会计师职业怀疑要求涵盖的内容的有（）A.摒弃“账目没问题”的先入为主认知，不得满足于获取说服力不足的审计证据B.对存在相互矛盾的审计证据保持警觉，追加程序核实证据的真实性C.关注可能存在舞弊的情形，充分考虑舞弊导致的重大错报风险D.假设被审计单位管理层是不诚信的，全程对管理层保持不信任态度3.下列各项中，导致审计风险模型中“重大错报风险”提升的情形有（）A.被审计单位本年新上线了业财一体化信息系统，数据自动生成，相关运维人员没有经过系统培训B.被审计单位本年在海外新增了3家境外子公司，合并财务报表编制涉及大量外币折算、境外审计准则适配的特殊事项C.被审计单位管理层本年变更了财务总监，新聘任的财务总监没有上市公司财务核算经验D.注册会计师本年首次承接该上市公司的年报审计业务，项目组对被审计单位业务流程不够熟悉4.下列关于审计要素中“财务报表编制基础”的说法中，正确的有（）A.针对国内上市公司审计，适用的财务报告编制基础通常是财政部发布的《企业会计准则》和信息披露相关的监管规定B.针对小规模有限责任公司审计，适用的编制基础可以是《小企业会计准则》C.编制基础的可接受性直接决定注册会计师是否能够承接该审计业务D.如果不存在可接受的编制基础，该业务不属于有效的审计鉴证业务5.下列关于审计固有限制的后续影响的说法中，正确的有（）A.审计的固有限制不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的正当理由B.由于审计固有限制的存在，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险C.执行审计工作的过程中，注册会计师不能将检查风险降至零D.审计的固有限制可以豁免注册会计师对识别出的所有重大错报都执行核实程序的责任三、简答题A会计师事务所接受甲集团上市公司委托，执行其2024年度合并财务报表审计业务，项目合伙人是注册会计师张某，项目组在执业过程中遇到如下事项：（1）项目组成员李某认为审计的最终目的是查找出被审计单位财务报表存在的全部舞弊和错误，所以应当对所有交易实施100%测试，不存在审计风险；（2）项目组成员王某认为审计的固有限制决定了注册会计师获取的审计证据绝大多数是说服性而非结论性的，因此不需要记录全部职业判断过程；（3）项目合伙人张某要求项目组全程保持职业怀疑，针对管理层凌驾内控之上的舞弊风险点实施专门应对程序。要求：针对上述（1）-（3）项，分别指出项目组成员的观点是否符合审计准则的规定，并说明理由。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】选项A错误，经审计的财务报表是被审计单位管理层编制的，不属于注册会计师的产品，审计的最终产品是审计报告；选项B错误，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证；选项D错误，审计的客体是被审计单位的财务报表，注册会计师不对全部经营管理活动出具鉴证意见。2.【答案】C【解析】选项C属于咨询服务业务，不存在三方关系，注册会计师不需要提供鉴证保证，不属于鉴证业务。3.【答案】D【解析】选项D错误，审计证据可以以纸质、电子、口头等多种形式存在，符合准则要求的电子审计证据可以作为审计结论的支撑。4.【答案】C【解析】选项A属于执行审计工作的人员，不属于审计报告预期使用者；选项B管理层作为责任方，也可以是预期使用者之一；选项D监管机构的检查属于执业质量监督，不属于审计业务约定的预期使用者范畴。5.【答案】B【解析】选项A审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性；选项C检查风险不可能降至为零；选项D既定审计风险水平下，重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。6.【答案】B【解析】选项B属于认定层次的营业收入发生认定的固有风险，其余选项均为财务报表整体层次的重大错报风险。7.【答案】B【解析】选项ACD均违背了职业怀疑要求，职业怀疑要求注册会计师对异常迹象保持警觉，不能直接采信管理层声明忽略函证，不能因为管理层过往诚信就直接假定本年不存在错报。8.【答案】B【解析】选项B错误，注册会计师需要对所有重大职业判断作出的决策留存对应审计工作底稿，记录判断的依据和结论。9.【答案】D【解析】选项D属于审计范围受限的具体情形，不属于审计固有限制的来源，审计固有限制来源于财务报告的性质、审计程序的性质、财务报告的及时性和成本效益的权衡三个层面。10.【答案】C【解析】选项C不属于财务报表审计的总体目标，注册会计师不对被审计单位未来持续经营能力提供单独的保证意见，只是评价管理层持续经营假设的合理性。二、多项选择题1.【答案】ABC【解析】选项D错误，对财务信息执行商定程序属于相关服务，注册会计师不对结果提供任何保证，只是向委托方报告程序执行的结果。2.【答案】ABC【解析】选项D错误，职业怀疑要求注册会计师对管理层的诚信保持警觉，但是不能直接假设管理层是不诚信的，应当基于客观证据判断。3.【答案】ABC【解析】选项D属于注册会计师自身层面导致的检查风险提升的因素，不属于被审计单位层面的重大错报风险升高的情形。4.【答案】ABCD【解析】四个选项的说法均符合准则对财务报表编制基础的要求。5.【答案】ABC【解析】选项D错误，审计固有限制不能豁免注册会计师的审计责任，不能作为不执行必要审计程序的理由。三、简答题（1）事项（1）观点不符合准则规定。理由：审计的最终目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，而非查找全部舞弊，由于审计抽样方法的应用、审计成本的约束，注册会计师不可能对所有交易实施100%测试，审计风险不可能降至为零。（2）事项（2）观点不符合准则规定。理由：审计证据绝大多数属于说服性而非结论性是审计固有限制的体现，但是注册会计师必须针对所有影响审计结论的重大职业判断，在审计工作底稿中完整记录判断的推理过程和支撑依据，不得遗漏相关记录。（3）事项（3）观点符合准则规定。理由：职业怀疑是注册会计师必须遵守的核心执业原则，管理层凌驾于内部控制之上属于特别风险，项目组需要保持高度警觉，设计专门的审计程序予以应对，合理保证该风险被识别并恰当处理。第二章审计计划一、单项选择题1.下列各项中，不属于注册会计师承接审计业务时开展的初步业务活动范畴的是（）A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序，评价被审计单位管理层的诚信度B.评价注册会计师自身的独立性和专业胜任能力，确认项目组不存在违反职业道德要求的情形C.针对本期审计业务制定总体审计策略，确定审计工作的范围、时间安排和方向D.与被审计单位管理层就审计业务约定条款达成一致意见，避免双方对审计业务的理解存在分歧2.根据审计准则要求，注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，下列各项不属于总体审计策略中明确的内容的是（）A.界定审计业务的特征，明确被审计单位的财务报告编制基础、涉及的下属子公司数量和合并范围B.明确审计项目的报告目标，确定审计报告的出具时间、需要沟通的关键人员节点C.分配审计项目组的工作任务，为高风险领域安排具备丰富经验的审计人员，确定审计资源的投入规模D.针对营业收入虚增风险，设计实施截止测试、函证客户交易、走访下游客户的具体审计程序3.下列关于审计重要性的界定中，不符合2025年新修订审计准则要求的是（）A.注册会计师确定重要性水平的目的是为了识别和评估重大错报风险，确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围B.注册会计师应当从金额和性质两个维度判断错报的重要程度，即使错报金额远低于财务报表整体重要性，也可能因为性质恶劣被判定为重大错报C.针对上市实体审计，注册会计师必须确定低于财务报表整体重要性的一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平D.注册会计师确定实际执行的重要性水平，目的是为了将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平4.某上市实体审计项目，被审计单位2024年度合并营业收入金额为20亿元，合并经常性业务的税前利润为1.2亿元，资产总额为30亿元，利润总额同比上一年度波动幅度达80%。根据审计准则要求，注册会计师确定财务报表整体重要性的基准通常应当选择（）A.总资产的0.5%，即1500万元B.经常性业务税前利润的5%，即600万元C.营业收入的1%，即2000万元D.过去三年平均利润总额的5%，计算得到750万元5.下列情形中，注册会计师不需要修改财务报表整体重要性水平的是（）A.审计执行过程中，被审计单位的实际财务成果与最初确定重要性水平时使用的本期预算利润相比，下降幅度超过60%B.审计过程中，注册会计师识别出被审计单位存在管理层舞弊事件，涉及的金额超过原先确定的重要性水平C.审计实施阶段，被审计单位的重大资产重组事项获得监管机构批准，被审计单位合并范围发生重大变化D.针对某一认定的重大错报风险评估结果低于期初的预估水平，项目组调整该领域的审计样本规模6.下列关于明显微小错报临界值的说法中，错误的是（）A.注册会计师需要在审计工作底稿中明确界定明显微小错报的临界值，该数值通常不超过财务报表整体重要性的10%B.所有低于明显微小错报临界值的错报，注册会计师不需要累积，也不需要要求被审计单位管理层更正C.涉及舞弊的错报，即使金额低于明显微小错报临界值，注册会计师也需要将其纳入错报汇总范畴，予以跟踪处理D.明显微小错报临界值是注册会计师按照准则要求必须确定的数值，所有审计业务都不能例外二、多项选择题1.下列各项中，属于审计业务约定书必须包含的核心内容的有（）A.财务报表审计的目标与范围B.注册会计师的责任和被审计单位管理层的责任C.适用的财务报告编制基础D.审计报告的格式和包含的预期内容2.下列关于特定类别交易、账户余额和披露的重要性水平的说法中，正确的有（）A.注册会计师可以根据被审计单位的具体情况，选择确定一个或多个特定类别的交易账户披露的重要性，也可以选择不设定这类重要性B.特定类别的重要性水平一定低于财务报表整体的重要性水平C.设定特定类别重要性的情形包括该类交易的错报金额低于整体重要性，但是预期会影响财务报表使用者的经济决策，比如关联方交易、管理层薪酬披露等D.特定类别重要性水平对应的实际执行重要性，可以由项目组根据风险评估结果确定3.下列情形中，注册会计师应当确定较低的实际执行重要性水平的有（）A.被审计单位管理层诚信度较低，本期识别出多项内部控制重大缺陷B.被审计单位是连续审计的老客户，过往审计中调整的错报数量很少，重大错报风险评估为低水平C.被审计单位首次接受审计，项目组对被审计单位业务流程熟悉程度不足D.被审计单位属于上市实体，涉及广泛的财务报表使用者，审计项目的公众利益属性极强4.注册会计师在评价未更正错报的影响时，下列做法中符合准则要求的有（）A.首先评价每一项未更正错报的金额和性质，判断该错报是否属于重大错报B.将所有错报汇总后，判断汇总的错报金额是否超过财务报表整体重要性水平C.考虑以前期间累积的未更正错报对本期财务报表的影响程度D.即使错报金额低于特定类别的重要性水平，也需要结合性质维度判断是否构成重大错报三、简答题甲上市公司是A会计师事务所的常年审计客户，注册会计师王某担任项目合伙人，负责其2024年度财务报表审计业务，相关事项如下：（1）由于是连续审计客户，项目组决定不再开展初步业务活动，直接承接业务开始执行进一步审计程序；（2）项目组确定财务报表整体重要性为1000万元，考虑到被审计单位关联方交易属于特别风险领域，专门设定关联方交易对应的特定类别重要性为800万元，高于实际执行的重要性700万元；（3）项目组设定明显微小错报临界值为15万元，低于财务报表整体重要性的2%，所有低于15万元的错报项目组全部不予累积；要求：针对上述事项（1）-（3），分别指出项目组的做法是否恰当，并说明理由。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】选项C属于制定总体审计策略的工作内容，不属于初步业务活动的范畴，初步业务活动是在审计业务承接阶段开展的。2.【答案】D【解析】选项D属于具体审计计划中确定的进一步审计程序内容，不属于总体审计策略的范畴。3.【答案】C【解析】选项C错误，特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平不是注册会计师必须确定的，根据被审计单位的实际情况判断是否需要设定，没有强制要求所有上市实体审计必须设定。4.【答案】B【解析】选项B正确，针对上市实体，经常性业务税前利润是最恰当的基准，对应的比例为5%通常符合准则要求。5.【答案】D【解析】选项D，仅针对某一认定的风险评估结果调整，不需要修改财务报表整体的重要性水平。6.【答案】C【解析】选项C错误，低于明显微小错报临界值的错报，不需要累积，即使涉及舞弊，只要金额低于该临界值，也不属于需要汇总更正的错报范畴，但是注册会计师需要关注该舞弊背后是否存在更高层面的风险。二、多项选择题1.【答案】ABCD【解析】四个选项均属于审计业务约定书的必备核心内容。2.【答案】ABCD【解析】四个选项的表述均符合审计准则关于特定类别重要性的相关规定。3.【答案】ACD【解析】选项B的情形下，可以确定较高的实际执行重要性水平，其余选项都应当确定较低的实际执行重要性。4.【答案】ABCD【解析】四个选项的做法均符合未更正错报评价的准则要求。三、简答题（1）事项（1）做法不恰当。理由：即使是连续审计的老客户，注册会计师也应当每期开展初步业务活动，评价客户关系的保持、自身独立性以及审计业务约定的条款，确认不存在影响承接业务的事项，不能直接跳过初步业务活动。（2）事项（2）做法不恰当。理由：特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平应当低于财务报表整体重要性，同时其对应的实际执行重要性也应当低于该特定类别重要性，本案例中特定类别重要性800万元高于实际执行重要性700万元本身逻辑矛盾，且设定的特定类别重要性接近整体重要性，不符合执业逻辑。（3）事项（3）做法不恰当。理由：即使错报金额低于明显微小错报临界值，注册会计师也应当对涉及舞弊、违反法律法规的特殊性质错报予以单独关注，不能直接全部不予累积，需要评估该类错报是否暗示存在更高层面的重大风险。第三章审计证据一、单项选择题1.下列关于审计证据充分性和适当性的说法中，错误的是（）A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要和注册会计师确定的样本规模相关B.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性两个核心属性C.审计证据质量越高，需要的审计证据数量越少，注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补其质量上的重大缺陷D.从被审计单位外部独立来源获取的审计证据通常比内部生成的证据可靠性更高2.根据2025年修订的《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》的要求，下列关于银行函证的说法中，正确的是（）A.除非被审计单位银行账户的金额对财务报表不重要，且对应的重大错报风险很低，否则注册会计师必须对所有银行账户实施函证程序B.注册会计师可以委托被审计单位的财务人员代为寄送银行询证函，提高函证工作的效率C.如果收到银行回函中标注了“本信息仅用于审计，不得用于其他用途”的限制性条款，该回函属于无效回函，不具备可靠性D.针对余额为零的银行账户，注册会计师可以直接不实施函证程序3.下列情形中，注册会计师通常可以采用电子形式回函且不影响证据可靠性的是（）A.被询证单位将盖章后的扫描件直接通过被审计单位的财务部邮箱发送给项目组成员B.被询证单位使用符合监管要求的第三方电子函证平台直接将回函推送至会计师事务所的公域邮箱，全程不经过被审计单位之手C.被审计单位的销售经理陪同注册会计师到客户现场，客户的财务主管口头告知往来款余额无误，项目组直接记录作为回函D.被询证单位在回函中涂改了部分往来款余额，直接拍照后发送给项目组，没有在涂改位置加盖公章确认4.下列关于分析程序的说法中，错误的是（）A.分析程序可以用于风险评估程序中，帮助注册会计师识别财务报表中的异常波动和重大错报风险领域B.分析程序可以用于实质性程序中，单独或者结合细节测试识别认定层次的重大错报C.分析程序必须用于审计完成阶段，帮助注册会计师对财务报表进行总体复核D.分析程序可以用于控制测试中，测试内部控制运行的有效性5.