【我国慈善信托制度现状分析7200字】

我国慈善信托制度现状分析目录TOC\o"1-3"\h\u16040我国慈善信托制度现状分析 120408第一节我国慈善信托制度概述 18193一、慈善信托的概念 1556二、我国慈善信托运行现状 22631第二节慈善信托税收制度现状 612047一、慈善信托涉及的税种 628320二、慈善信托税收优惠制度 913986第三节慈善信托监督制度现状 1122830一、慈善信托的外部监督 115566二、慈善信托的内部监督 11第一节我国慈善信托制度概述一、慈善信托的概念慈善信托是指委托人基于慈善目的，依法将其财产委托给受托人，由受托人按照委托人意愿以受托人名义进行管理和处分，开展慈善活动的行为。《慈善法》第四十四条。由于在中国法语境下，同时存在着“慈善信托”与“公益信托”的称呼，而两者间存在着许多相同之处，不少学者对两者的关系进行讨论，主要观点有两种，一是慈善信托与公益信托是等同的概念，得出这一结论的理由是在对比了日本、我国台湾地区等大陆法系国家及地区法律中所界定的“公益目的”的范围与英美法系国家法律所界定的“慈善目的”范围后，发现二者“并无孰大孰小之虞”。栗燕杰：《《慈善法》第四十四条。栗燕杰：《我国慈善信托法律规制的变迁与完善》，《河北大学学报（哲学社会科学版）》，2016年第41卷第5期，25-31页。金锦萍：《公益信托与慈善信托专论》，社会科学文献出版社，2020年7月，103-106页。笔者认为，我国的公益信托和慈善信托本质上是相同的两个概念。首先，从制度缘起角度来看，我国的公益信托借鉴于日本的公益信托，而日本的公益信托实为对英国法上“charitabletrust”的移植。栗燕杰：《我国慈善信托法律规制的变迁与完善》，《河北大学学报（哲学社会科学版）》，2016年第41卷第5期，25-31页。其次，从我国《信托法》和《慈善法》规定的两者设立目的来看，《信托法》第六十条规定的“公共利益目的”与《慈善法》第三条规定的“慈善活动”的范畴并无实质上的区别。栗燕杰：《我国慈善信托法律规制的变迁与完善》，《河北大学学报（哲学社会科学版）》，2016年第41卷第5期，25-31页。中国证券报公众号：《刚刚，<慈善信托管理办法>发布！银监会信托部主任邓智毅解读：让慈善插上信托的翅膀》，/s/Hey0FKYjybBLczR62QhQPA。张永：《慈善信托的解释论与立法论》，中国法制出版社2019年9月第1版，第3页。二、我国慈善信托运行现状（一）慈善信托的基本情况统计自2016年慈善信托制度在我国确立以来，慈善信托的年度备案数量逐年增加，其中2020年备案数量占到了现有总数的近一半，有259例。截至2021年4月19日，全国慈善信息公开平台“慈善中国”显示我国共有564条慈善信托备案数据，财产总规模共336,934.93万元。/biz/ma/csmh/e/csmheindex.html（此数据截至2021年4月19日）。图表SEQ图表\*ARABIC12016-2020慈善信托年度备案数量图表SEQ图表\*ARABIC22016-2020慈善信托年度财产规模（万元）（二）慈善信托的运作模式分类从运作模式来看，我国目前存续的慈善信托，可以根据受托人类型的不同分为以下三种运作模式：1.信托公司作为单一受托人信托公司作为单一受托人的模式可以根据慈善组织在慈善信托中所处地位的不同再细分为A、B两类。A类运作模式中，信托公司单独作为慈善信托的受托人，同时慈善组织作为慈善信托的事务执行人或者项目顾问被引入到慈善信托的运作过程中，见下图3。首先，这种运作模式可以将信托公司资产运作经验丰富和慈善组织具有较强的慈善项目执行运作能力的优势结合起来；其次，可以解决信托公司无法开具捐赠票据的现实问题。“在目前，信托公司作为单一的受托人，引入慈善组织的目的主要在于解决（后端）由慈善组织开具捐赠发票的问题，可称之为‘被动的合作’。”赵廉慧：《中国慈善信托法基本原理》，中国社会科学出版社，2020年11月版，244页。在这种慈善信托运作模式下，委托人可能基于穿透原则赵廉慧：《中国慈善信托法基本原理》，中国社会科学出版社，2020年11月版，244页。“穿透原则”一词来源于2016年全国银行业监管会议讲话稿，原指在金融产品监管中要实质重于形式，此处借指慈善信托的委托人可以越过信托公司这一环节，直接获得由慈善组织开具的发票。“2016年成立的‘国投泰康信托慈善1号’与‘真爱梦想1号’都是采用这种模式。目前部分民政部门基于穿透原则，允许基金会直接向捐赠人开具慈善税收优惠票据。”赵廉慧：《中国慈善信托法基本原理》，中国社会科学出版社，2020年11月版，249页脚注②。图表SEQ图表\*ARABIC3A类运作模式示意图B类运作模式中，用于慈善目的的财产先由捐赠人将其捐赠给慈善组织，而后慈善组织作为委托人设立慈善信托，信托公司作为受托人进行慈善信托的运作,见下图4。与A类运作模式相比，此种慈善信托的运作模式解决了捐赠人获得捐赠票据进行税收优惠抵扣的问题，具有其不可忽略的优势。图表SEQ图表\*ARABIC4B类运作模式示意图2.慈善组织作为单一受托人在这一运作模式中，委托人在取得捐赠发票这一环节不存在任何障碍，同时，慈善组织具有丰富的慈善项目运作经验，可以更好地助推慈善事业的发展，此外，与传统的慈善专项基金相比，慈善信托的财产具有更强的独立性，与信托公司相比，慈善组织也不会面临破产的风险，因此其财产的安全性更能够得到保障。然而目前落地实施的慈善信托中仅有非常小的一部分是以慈善组织作为单一受托人进行运作的。中诚信托慈善信托工作室《2020年度慈善信托研究报告》：截至2020年9月，在已落地实施的446例慈善信托项目中，仅有12例选择由慈善组织作为单一受托人。与信托公司作为单独受托人的模式相比，慈善组织作为单独受托人有其天然的劣势存在，即慈善组织的投资权受到很大的限制，信托财产不能很好地进行保值增值。中诚信托慈善信托工作室《2020年度慈善信托研究报告》：截至2020年9月，在已落地实施的446例慈善信托项目中，仅有12例选择由慈善组织作为单一受托人。《慈善组织保值增值投资活动管理暂行办法》第六条、第七条。3.慈善组织与信托公司作为共同受托人《信托法》规定了同一信托受托人可以由多个自然人或者法人担任，信托事务由所有受托人共同处理，这些受托人被称为这一信托的共同受托人。在我国目前落地实施的慈善信托中，就存在慈善组织和信托公司作为慈善信托共同受托人的情形。此种慈善信托的运作模式可以将慈善组织和信托公司各自的优势进行有机结合：首先，可以充分发挥不同类型受托人各自的专业特长，对信托财产进行保值增值的资金投资运用职能由信托公司承担，而对慈善项目的运作职能则由慈善组织完成；其次，可以解决向委托人开具捐赠票据的现实问题，保证委托人可以当期获得全部信托财产金额的捐赠票据，便于享受税收优惠待遇。除此之外，共同受托人的模式还具有提高受托人的整体信用度、加强受托人之间相互监督、保持信托事务管理的连续性等优点。赵廉慧：《中国慈善信托法基本原理》，中国社会科学出版社，2020年11月版，255页。（三）存在公益目的与私益目的结合的信托《信托法》第63条、《慈善信托管理办法》第23条对公益信托和慈善信托信托目的“排除私益”即慈善信托财产及其收益应当全部用于慈善目的。即慈善信托财产及其收益应当全部用于慈善目的。1.国元慈善信托根据“慈善中国”网站上公示的信息，/biz/ma/csmh/e/csmhedetail.html?aafx0101=ff8080815e2853b1015e30b0944003b0/biz/ma/csmh/e/csmhedetail.html?aafx0101=ff8080815e2853b1015e30b0944003b0。此例信托设立于《慈善法》颁布实施之后，并且在合肥市民政局进行了备案，并在全国慈善信息公开平台进行了公示。但是此例信托将信托资金全部返还给委托人的做法显然带有私益目的成分，并不符合《慈善法》中对慈善信托目的完全慈善性的规定，应当属于准慈善信托的范畴。可能由于当时慈善信托制度刚刚建立，实践中对于慈善信托的设立标准和要求把握不清，因而出现了此种情况。此外，由于目前许多慈善信托的信息披露情况并不理想，终止备案信息和清算报告等文件无从查找，因此无法统计在已经结束清算的慈善信托中是否还有其他实际上是准慈善信托的案例。在《慈善法》颁布实施之前，也存在与国元慈善信托类似的混合目的信托，信托的收益用于慈善事业，而本金最终归还给委托人。如设立于2013年的百瑞仁爱·天使基金1号集合资金信托计划。2.孟想非凡·慈善先行信托“孟想非凡·慈善先行信托”成立于2019年，中信信托担任受托人，这一信托实践被誉为国内首单慈善先行信托。此例信托是由自然人孟非作为委托人、中信信托有限责任公司作为受托人设立的永久存续的家族信托，受托人需根据委托人的意愿，每年从家族信托中拿出100万元的信托利益用于资助云南大学的贫困新生。由于委托人已作出捐赠承诺，因此该承诺具有一定的优先性和强制性，因此每年100万元的捐赠额不受当年家族信托收益多少的影响，即便家族信托的年度收益未达到100万元，受托人也需从信托财产中拿出相应金额进行捐赠。律赢惠法律服务平台：《走近孟非先生设立的国内首个“慈善先行信托”》，2019年7月10日，/a/325942106_100121216律赢惠法律服务平台：《走近孟非先生设立的国内首个“慈善先行信托”》，2019年7月10日，/a/325942106_100121216。金锦萍：《公益信托与慈善信托专论》，社会科学文献出版社2020年7月第1版，第126页。第二节慈善信托税收制度现状一、慈善信托涉及的税种（一）企业所得税企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的税种。《企业所得税法》第一条、第五条。《企业所得税法》第一条、第五条。表格SEQ表格\*ARABIC1慈善信托各阶段涉及企业所得税情况慈善信托阶段纳税义务人应税行为设立阶段委托人当委托人是企业时，将货物、财产等用于对外捐赠的，应视同销售确定收入，《企业所得税法实施条例》第二十五条、《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国税函[《企业所得税法实施条例》第二十五条、《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国税函[2008]828号）第二条。运行存续阶段受托人受托人应就其自身从事信托经营活动而取得的业务报酬缴纳企业所得税。受托人为慈善组织时，应就其利用信托财产进行投资活动取得的收益缴纳企业所得税。续表1终止阶段受益人当受益人是企业时，接受来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。《企业所得税法》第六条、《企业所得税法实施条例》第二十一条。（二）个人所得税对于个人所得税，我国目前采用综合与分类相结合的税制模式。在慈善信托中，当慈善信托的委托人和受益人是个人时，可能会涉及个人所得税的征收。具体情况见下表2。表格SEQ表格\*ARABIC2慈善信托各阶段涉及个人所得税情况慈善信托阶段纳税义务人应税行为设立阶段委托人当委托人是个人时转让股权的。国家税务总局《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》，国家税务总局公告2014年第67号第三条、第四条。终止阶段受益人当受益人是个人时，接受不属于福利金、救济金及省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位、外国组织、国际组织颁发的科、教、技、文、卫、体、环境保护等方面的奖金的。《个人所得税法》第四条。（三）增值税慈善信托中的各个环节都会涉及增值税的征收。具体情况见下表3。表格SEQ表格\*ARABIC3慈善信托各阶段涉及增值税情况慈善信托阶段纳税义务人应税行为设立阶段委托人委托人向受托人转移信托财产。运行存续阶段受托人受托人为信托公司时，产品运营过程中产生利息收入、金融产品转让收益等增值收益。财政部、税务总局《关于资管产品增值税有关问题的通知》（财税{2017}56号）第一条。终止阶段受益人受托人向受益人或者具有近似目的的其他慈善信托或者慈善组织转移信托财产。（四）其他税种除上述三个税种外，慈善信托实施的各个阶段还可能涉及印花税、契税、土地增值税、进口关税等税种。由于涉及税种较多，且个别税种并不常见，因此不做逐一列举，此处仅对印花税以及契税两个相对常见的税种进行梳理，见下表4和表5。表格SEQ表格\*ARABIC4慈善信托各阶段涉及印花税情况慈善信托阶段纳税义务人应税行为设立阶段委托人、受托人委托人与受托人订立信托合同，信托财产发生转移。《印花税暂行条例》第二条。运行存续阶段受托人受托人在管理运作信托财产过程中书立、领受应税凭证。终止阶段受托人、受益人受托人将信托财产转移给受益人或者具有近似目的的其他慈善信托或者慈善组织，订立产权转移书据。表格SEQ表格\*ARABIC5慈善信托各阶段涉及契税情况慈善信托阶段纳税义务人应税行为设立阶段受托人当信托财产是应税不动产时，委托人将信托财产转移给受托人。《契税法》第一条、第二条。运行存续阶段受托人受托人在管理运作信托财产过程中购入应税不动产。终止阶段受益人受托人将应税不动产转移给受益人或者具有近似目的的其他慈善信托或者慈善组织。此外，在以土地使用权、地上建筑物及其附着物为信托财产进行转移的情形下可能会涉及土地增值税，境外捐赠人以信托公司为受托人设立慈善信托时可能会涉及进口关税。二、慈善信托税收优惠制度（一）慈善信托具有享受税收优惠的正当性慈善信托享受税收优惠政策体现了税收公平原则和税收效率原则。税收公平原则是指“国家征税应使各个纳税人的税负与其负担能力相适应，并使纳税人之间的负担水平保持平衡。”张守文：《税法原理》，北京大学出版社2018年第八版，第23页。张守文：《税法原理》，北京大学出版社2018年第八版，第23页。税收效率原则是指“国家征税必须有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，必须有利于提高税务行政的效率。”张守文：《税法原理》，北京大学出版社2018年第八版，第24页。张守文：《税法原理》，北京大学出版社2018年第八版，第24页。（二）慈善信托涉及的税收优惠根据《慈善法》，将相关文件报民政部门备案是慈善信托获得税收优惠待遇资格的必要条件，这也是慈善信托享受税收优惠待遇的法条依据，除此之外，与慈善信托有关的税收优惠政策分散在各行政法规和部门规章中。根据现行规定，慈善信托的委托人、受托人以及受益人都可能享受到税收优惠待遇。1.慈善信托委托人享受的税收优惠政策慈善信托委托人享受税收优惠主要体现在设立慈善信托时，转移信托财产能否获得所得税税前扣除。由于没有专门针对慈善信托的规定，目前主要参照公益性捐赠行为的税前扣除规则，当委托人是企业时，当年发生的以及以前三年内结转的公益性捐赠支出，在不超过年度利润总额12%的范围内可以扣除。《企业所得税法实施条例》第五十三条。当慈善信托的受托人是慈善组织，并且该慈善组织具有税前扣除资格时，委托人可以获得此项优惠，不过关于税前扣除资格主体的认定，是由财政部、国家税务总局、民政部经过严格审核后公布名单，信托公司并不包含其中。此外，对于以资助一些突发的自然灾害或者重大公共卫生事件为目的的慈善活动，还有专门的税收优惠政策予以规制。《企业所得税法实施条例》第五十三条。如财政部和税务总局在2020年2月6日联合发布的《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》规定，“企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。”当委托人为个人时，若捐赠金额低于其应纳税所得额的30%，可以将捐赠额从其应纳税所得额中扣除，若捐赠金额高于其应纳税所得额的30%，则多于30%的部分不能扣除。《个人所得税法》第六条。个人资助科研机构或高等学校的研发费用，向红十字事业、教育事业、养老机构的捐赠，以及向中国红十字会、中华慈善总会、宋庆龄基金会等经国务院批准，财政部、国家税务总局认定的11家单位进行捐赠的，可在缴纳个人所得税时，可以将捐赠额在应纳税所得额中全部扣除。《个人所得税法》第六条。王建文、郑亦清：《论我国慈善信托优惠制度的完善》，《财会月刊》2018年第11期，第159页。此外，若委托人捐赠用于慈善活动的物资是从境外捐赠的，还可以享受减征或者免征进口关税和进口环节增值税的优惠待遇。《慈善法》第八十条。2.慈善信托的受托人享受的税收优惠政策根据《慈善法》第七十九条，慈善组织作为慈善信托受托人时所取得的管理费收入可以享受税收优惠。财政部，国家税务总局《关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》明确非营利组织接受其他单位或者个人捐赠的收入为免税收入，财政部，国家税务总局《关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》财政部，国家税务总局《关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》第一条。3.慈善信托的受益人享受的税收优惠政策通常企业或者个人接受他人无偿给予的财产时均需缴纳企业所得税和个人所得税，只有当个人接受性质为福利金、抚恤金、救济金的财产时，可以享受免征个人所得税的待遇。《个人所得税法》第四条。第三节慈善信托监督制度现状一、慈善信托的外部监督在行政监管层面，根据《慈善信托管理办法》的规定，银监部门和民政部门对慈善信托共同进行监督管理，《慈善信托管理办法》第六条。并根据各自法定职责对二者进行了分工，其中银监部门负责信托公司慈善信托业务和商业银行慈善信托账户资金保管业务的监督管理工作，民政部门负责慈善信托备案和相关监督管理工作，同时要求两者应当建立经常性的监管协作机制。《慈善信托管理办法》第六条。《慈善信托管理办法》第四十七条、四十八条。在行业监督层面，《慈善法》第九十六条及《慈善信托管理办法》第五十三条对慈善行业组织的行业自律提出了要求。对于在慈善领域成立的行业组织，其成立的目的主要包括：一是制定该行业的行业标准与自律条款，通常这些标准与条款的要求高于法律的要求，并要求组织成员履行这些标准，同时各成员之间要加强互相监督；