成本会计成本报表与分析

第十五章成本报表与分析学习目的理解成本报表的作用和编制规定，并掌握重要成本报表的构造和编制办法；理解成本分析的意义、影响产品成本的因素和成本分析的原则，并掌握成本分析的惯用办法；掌握全部商品产品成本分析和重要产品单位成本分析；掌握技术经济指标对产品成本影响的分析；理解车间成本分析、班构成本分析、厂际成本分析和成本分析会议等其它成本分析。大纲一、成本报表概述二、成本分析概述三、产品成本分析四、技术经济指标对产品成本影响的分析五、其它成本分析第一节成本报表概述（一）成本报表的作用（二）成本报表的编制规定（三）成本报表的种类（三）成本报表的种类反映产品成本水平的报表，重要有：商品产品成本报表、重要产品单位成本报表，并且普通都按月编报。反映费用支出状况的报表，重要有：制造费用明细表、多个期间费用明细表。其它成本报表，是指公司根据本身的生产特点和管理规定编制的除上述成本报表以外的成本报表。第二节成本分析概述（一）成本分析的意义（二）影响成本的因素（三）成本分析的原则（四）成本分析办法（二）影响成本的因素固有因素宏观因素微观因素（三）成本分析的原则全方面分析与重点分析相结合纵向分析与横向分析相结合专业分析与群众分析相结合经济分析与技术分析相结合成本分析与成本考核相结合成本核算数据与调查研究相结合（四）成本分析办法1、对比分析法2、比率分析法3、因素分析法4、差额计算法3、因素分析法假定某一经济指标N是A、B、C三个因素乘积所构成，其计划指标和实际指标分别为：计算程序是：第三节产品成本分析一、全部商品产品成本分析（一）全部商品成本计划完毕状况的分析（二）可比产品成本减少任务完毕状况的分析二、重要产品单位成本分析（一）重要产品单位成本的普通分析（二）重要产品单位成本的分项目分析（一）全部商品成本计划完毕状况的分析1、按产品类别分析【例15-3】：假定某公司200×年度的产品成本表及有关资料如表15-14所示：表15-14商品产品成本表产品名称计量单位产量（件）单位成本（元）总成本（元）计划实际上年实际本年计划本年实际按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际一、可比产品甲产品乙产品件件350070004200665060305728.258.827.3252000199500239400187530246960181545小计451500426930428505二、不可比产品丙产品件1400157548517560080325小计-7560080325全部商品产品成本502530508830（一）全部商品成本计划完毕状况的分析根据上表资料，能够计算：（一）全部商品成本计划完毕状况的分析2、按成本项目分析【例15-4】：假设某公司从200X年5月份的产品成本表和有关资料中获得的全部商品产品成本分项目资料，通过对比分析然后编制分项目的全部商品产品成本项目费用水平分析表如表15-15：表15-15全部商品产品成本项目费用水平变动分析表成本项目全部商品产品成本降低指标计划实际降低额降低率直接材料直接人工制造费用9422018102172349241418606

16492+1806-504+742+1.92%-2.78%+4.31%合计129556127512+2044+1.58%（二）可比产品成本减少任务完毕状况的分析（二）可比产品成本减少任务完毕状况的分析【例15-5】：假定某公司200×年度的产品成本表及有关资料如表15-14所示。可比产品成本减少指标计算以下：（二）可比产品成本减少任务完毕状况的分析影响可比产品成本减少任务完毕状况的因素：产品产量因素产品构成因素产品单位成本因素（二）可比产品成本减少任务完毕状况的分析根据例15-5的资料，拟定各因素变动对成本减少计划指标的影响程度。（1）产品产量变动的影响（二）可比产品成本减少任务完毕状况的分析（2）产品品种构成变动的影响（二）可比产品成本减少任务完毕状况的分析（3）产品单位成本变动的影响（二）可比产品成本减少任务完毕状况的分析综合上述分析，能够得出该公司本年度可比产品成本比计划减少少105元的因素是：产量变动影响减少额1732.5元产品品种构造影响减少额-262.5元产品单位成本变动影响减少额-1575元累计-105元成本减少率比计划少减少-0.407%的因素是：产品品种构造变动对成本减少率的影响-0.058%单位成本变动对成本减少率的影响-0.349%累计-0.407%二、重要产品单位成本分析（一）重要产品单位成本的普通分析（二）重要产品单位成本的分项目分析（一）重要产品单位成本的普通分析重要产品单位成本的普通分析就是根据重要产品单位成本表、成本计划和各项消耗定额提供的资料，将本期实际单位成本分别与历史最佳水平，上年实际平均，本年计划单位成本等比较，分别计算单位成本及各成本项目的减少额和减少率。（一）重要产品单位成本的普通分析成本项目历史最好水平上年实际平均本年计划本年实际比历史最好水平比上年实际水平比本年计划降低额降低率降低额降低率降低额降低率直接材料直接人工制造费用7824188126.418.678.625.21879.224.617.4-1.2-0.60.6-1.54%-2.5%3.33%1.81.81.22.22%6.82%6.45%-0.60.60.6-0.763%2.38%3.33%合计120126121.8121.2-1.2-1%4.83.81%0.60.49%消耗材料和工时计划实际数量单价金额数量单价金额A材料（公斤）B材料（公斤）工时7866720.50.60.353939.625.262.472600.60.580.4137.4441.7624.6【例15-6】：甲产品单位成本及分析如表15-16所示：

表5-16甲产品单位成本分析表（二）重要产品单位成本的分项目分析1．直接材料费用分析2．直接人工费用分析3．制造费用分析（二）重要产品单位成本的分项目分析1．直接材料费用分析【例15-7】：根据表15-16的资料，能够计算出甲产品直接材料成本变动的因素。（二）重要产品单位成本的分项目分析2．直接人工费用分析【例15-8】：根据表15-16的资料，能够计算出甲产品直接人工成本变动的因素。（二）重要产品单位成本的分项目分析3．制造费用分析【例15-9】：根据表15-16的资料，能够计算出甲产品制造费用变动的因素。第四节技术经济指标对产品成本影响的分析

一、原材料运用率对成本的影响二、劳动生产率对成本的影响三、产品质量对成本的影响四、生产设备运用状况对成本影响的分析五、产量对产品成本的影响一、原材料运用率对成本的影响一、原材料运用率对成本的影响【例15-10】：假定某公司上年生产甲产品材料成本占产品成本的75%，有关甲产品材料运用状况如表15-17：表15-17材料运用率提高了2%，对单位产品成本的影响是：指标上年实际本年实际1．原材料消耗量（千克）7500008000002．实际利用量（千克）6750007360003．材料利用率（%）9092二、劳动生产率对成本的影响

二、劳动生产率对成本的影响【例15-11】：某公司生产的甲产品上年生产工人工资在产品成本中的比重为20%，有关劳动生产率和小时工资率的资料如表15-18：表15-18指标上年实际本年实际1．单位产品工时消耗（小时）6005502．小时平均工资率（元/小时）55.33．单位产品工资成本30002915三、产品质量对成本的影响

1．废品率变动对成本的影响废品率与成本之间的依存关系，能够用下列公式表达：废品率发生变动对产品成本的影响，可用下列计算公式表达：三、产品质量对成本的影响【例15-12】：现举例阐明如表15-19。表15-19指标上年实际本年实际１．材料、工资等变动成本（元）3400034000２．产量（吨）40.542.75３．合格品率90%95%４．废品率10%5%５．废品回收率30%30%６．产品单位成本(元)814.32783.39三、产品质量对成本的影响2．产品等级系数变动对成本的影响三、产品质量对成本的影响【例15-13】：假设某公司上年和今年的产量、各等级品数量等资料如表15-20。产品等级折合率产量（件）折合为一级品产量上年本年上年本年一级品190010009001000二级品0.85500600425510三级品0.7400700280490合计1800230016052000四、生产设备运用状况对成本影响的分析【例15-14】：某公司生产甲产品，有关设备运用和成本资料如表15-21。项目上年实际本年实际变动率（%）设备作业时间（台时）60054010%设备单位时间加工的产品产量（台）11.220%3．产品产量（台）5506009.10%4．产品总成本其中：变动成本固定成本8250055000275008400056500275001.8%2.73%-5．产品