二节供应过程的核算

二节供应过程的核算财务会计基础课程核心章节Contents目录供应过程核算的知识框架与实务路径01采购成本构成与主要经济业务02供应过程核算的主要账户设置03实际成本法与计划成本法核算04供应过程核算实务举例CHAPTER01采购成本构成与主要经济业务理解供应过程的资金流转与成本要素基础概念供应过程的基本概念供应过程是资金从货币形态向储备形态转化的起点，涵盖采购、验收到投入生产的完整链条供应过程定义从材料采购开始，经过验收入库，直至材料投入生产为止的全过程，是企业生产经营活动的起点环节，决定了后续生产能否顺利进行起点环节资金形态转化企业资金从货币资金形态转化为储备资金形态，体现了资金循环的第一阶段特征，为生产储备必要的物质资源第一阶段核心经济活动按照经济合同规定支付货款，同时承担运输费、装卸费、包装费等各种采购费用，确保物资按时保质入库采购费用ACCOUNTING·COSTSTRUCTURE材料采购成本的构成要素材料采购成本由买价和采购费用两大部分构成。买价是购买材料时支付的基本价款，采购费用则涵盖运输、装卸、保险、包装、合理损耗、挑选整理及相关税费等多项支出，这些费用统称为运杂费，均需计入材料采购成本。材料买价PRICE购买材料时向供应商支付的基本价款，是材料采购成本的核心组成部分根据采购合同约定的单价和数量计算，通常以增值税专用发票上注明的金额为准基本价款采购费用（运杂费）FREIGHT运输费、装卸费、保险费、包装费等直接采购支出，是材料从供应商到企业仓库的必要成本运输途中发生的合理损耗，属于正常范围内的损失，应计入采购成本而非营业外支出材料入库前的挑选整理费用，包括工资支出和必要损耗，扣除回收下脚废料价值后的净额按规定应负担的其他税费，如进口关税、消费税、资源税及不能抵扣的增值税进项税额等运杂费供应过程核算供应过程的主要经济业务供应过程涉及多种经济业务类型，包括材料采购与付款、采购费用发生、材料验收入库、应付账款形成与偿还、预付货款处理等。材料采购业务企业根据生产需要向供应商购入材料，按合同约定支付货款或形成应付账款。这是供应过程的起点，直接影响后续生产活动的正常开展。采购与付款采购费用发生支付运输费、装卸费、保险费等采购相关费用，需按照合理标准分配计入各类材料的采购成本，确保成本核算准确完整。成本分配材料验收入库材料运达企业后经验收合格正式入库，会计上将在途物资转为库存原材料进行核算，标志着采购过程的实质性完成。入库核算货款结算业务涉及银行存款直接支付、应付账款确认挂账、预付账款冲抵处理、商业汇票开具等多种结算方式，需根据信用政策灵活选择。多种结算增值税处理采购取得增值税专用发票上注明的进项税额，可按规定进行抵扣并单独核算，有效降低企业实际税负，是重要的税务管理环节。进项抵扣CHAPTER02供应过程核算的主要账户设置掌握核算供应过程所需的核心账户体系实际成本法'在途物资'账户（实际成本法）'在途物资'是资产类账户，用于实际成本法下核算企业已付款但尚未验收入库的材料采购成本。借方登记购入材料的买价和运杂费，贷方登记验收入库后转入'原材料'账户的金额，期末借方余额反映在途物资的实际采购成本。'在途物资'账户结构借方（增加）账户名称贷方（减少）购入物资的买价和运杂费在途物资已验收入库转入'原材料'等账户的实际采购成本期末余额：尚在途中或已到达但尚未验收入库的物资采购成本（资产类账户）—借方登记采购成本增加，贷方登记入库转出，借方余额表示在途物资成本会计基础·资产类账户'原材料'账户'原材料'是资产类账户，用于核算企业库存的各种材料（包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等）的实际成本。借方登记入库材料成本，贷方登记发出材料成本，期末借方余额反映库存材料的实际成本。'原材料'账户结构借方账户名称贷方入库材料的实际成本原材料资产类账户发出材料的实际成本期末余额：企业库存材料的实际成本—'原材料'账户借方登记入库增加，贷方登记发出减少，借方余额表示库存材料成本ACCOUNTING'材料采购'账户（计划成本法）'材料采购'是资产类账户，用于计划成本法下核算企业购入材料的采购成本。借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本，两者的差额形成材料成本差异。期末借方余额反映企业在途材料的实际采购成本。'材料采购'账户结构借方账户名称贷方采购材料时的实际成本材料采购入库材料的计划成本期末余额：在途材料的实际采购成本（资产类账户）—摘要：'材料采购'账户借方登记实际成本，贷方登记计划成本，差额形成材料成本差异资产类账户·计划成本法'材料成本差异'账户结构'材料成本差异'是资产类账户，用于计划成本法下核算材料实际成本与计划成本的差额。期末借方余额表示超支差异，贷方余额表示节约差异。借方账户名称贷方入库材料形成的超支差异（实际成本>计划成本）材料成本差异（资产类账户）入库材料形成的节约差异（实际成本<计划成本）转出的发出材料应负担的节约差异转出的发出材料应负担的超支差异期末借方余额：库存材料的超支差异余额期末贷方余额：库存材料的节约差异借方→超支差异贷方→节约差异ACCOUNTING·负债类账户'应付账款'账户'应付账款'是负债类账户，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付的款项。贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付的款项，期末贷方余额反映企业尚未支付给供应单位的款项余额。T-ACCOUNT应付账款负债类借方已偿付给供应单位的款项贷方登记应付供应单位的款项期末贷方余额尚未支付给供应单位的款项ACCOUNTSTRUCTURE'应付账款'账户结构借方账户名称贷方已偿付给供应单位的款项应付账款登记应付供应单位的款项（负债类账户）期末贷方余额：尚未支付给供应单位的款项'应付账款'账户贷方登记应付增加，借方登记偿还减少，贷方余额表示未付款项ACCOUNTING·资产类账户'预付账款'账户'预付账款'是资产类账户，用于核算企业按照合同规定预付的款项。借方登记预付及补付的款项，贷方登记收到物资时转入'原材料'等科目的金额及收回多付款项。'预付账款'账户结构借方账户名称贷方预付的款项及补付的款项预付账款收到所购物资时计入'原材料'等科目的金额及收回多付款项期末借方余额：实际预付的款项（资产类账户）期末贷方余额：尚未预付的款项摘要：'预付账款'借方登记预付增加，贷方登记收货冲销，余额方向反映预付或应付状态Accounting·供应过程核算'应交税费'账户'应交税费'是负债类账户，核算企业与税务机关间税金的应交与实缴情况。借方登记进项税额，贷方登记应交税金。'应交税费'账户结构借方账户名称贷方实际上交的各种税金；采购时的增值税进项税额（可抵扣）应交税费应交的各种税金；销售时的增值税销项税额

期末余额期末借方余额：多交或尚未抵扣的税金（负债类账户）

期末余额期末贷方余额：未交税金的结余额'应交税费'账户核算税金结算，供应过程主要涉及增值税进项税额的借方登记ACCOUNTING·负债类账户‘应付票据’账户‘应付票据’是负债类账户，用于核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出的、承兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。‘应付票据’账户结构借方账户名称贷方企业已经支付或到期无力支付的商业汇票应付票据企业开出、承兑的商业汇票（负债类账户）期末贷方余额：尚未到期的商业汇票票面金额贷方登记开票增加，借方登记兑付减少01账户性质负债类账户，核算商业汇票的开立与兑付02贷方登记企业开出、承兑的商业汇票金额（负债增加）03借方登记已支付或到期无力支付的汇票金额（负债减少）04期末余额贷方余额反映尚未到期的商业汇票票面金额SUPPLYCHAINACCOUNTING供应过程账户体系总结实际成本法与计划成本法分别构建不同账户体系，辅以负债和资产类账户共同构成完整核算框架📦采购成本相关账户COSTACCOUNTS●实际成本法「在途物资」核算在途材料成本，「原材料」核算已入库的库存材料成本。适用于材料品种较少、采购业务不频繁的企业。●计划成本法「材料采购」核算实际成本，「原材料」按计划成本核算，「材料成本差异」核算两者差额。适用于材料品种繁多、收发频繁的企业。◆核心账户：在途物资·原材料·材料采购·材料成本差异💰其他相关账户RELATEDACCOUNTS●负债类账户「应付账款」核算应付款项，「应付票据」核算商业汇票，「应交税费」核算税金结算。反映企业因采购形成的债务关系。●资产类账户「预付账款」核算预付货款，在收到货物时冲销转为材料成本。属于企业的短期债权，需在资产负债表中单独列示。◆核心账户：应付账款·应付票据·应交税费·预付账款CHAPTER03实际成本法与计划成本法核算掌握两种材料核算方法的原理与应用MaterialCosting两种核算方法概述材料核算有实际成本法和计划成本法两种方法。实际成本法按实际发生成本核算材料收发存，适用于材料品种少、采购业务少的中小企业；计划成本法按计划成本计价日常收发，差异单独核算，适用于材料品种多、收发频繁的大中型企业。企业应根据自身规模和管理需求选择合适的核算方法。Method01实际成本法材料的收入、发出和结存均按实际发生的成本进行核算，能够真实反映材料成本适用于材料品种较少、采购业务不多的中小企业，核算工作相对简单中小企业Method02计划成本法材料日常收发按预先制定的计划成本计价，实际成本与计划成本的差异通过"材料成本差异"账户单独核算适用于材料品种繁多、收发频繁的大中型企业，便于成本控制和考核大中型企业SupplyProcessAccounting实际成本法的业务处理流程实际成本法下的供应过程核算流程清晰：采购时按实际成本借记"在途物资"和"应交税费"，贷记"银行存款"或"应付账款"；材料验收入库时借记"原材料"，贷记"在途物资"。PURCHASE采购付款业务借记"在途物资"（买价+运杂费）、"应交税费——应交增值税（进项税额）"，贷记"银行存款"或"应付账款"在途物资WAREHOUSE材料入库业务材料验收入库时，借记"原材料"，贷记"在途物资"，将在途物资转为库存材料原材料DIRECT直接入库业务材料到达并同时付款，直接借记"原材料"和"应交税费"，贷记"银行存款"，简化核算流程一步到位PREPAID预付货款业务预付时借记"预付账款"，收到材料时借记"原材料"和"应交税费"，贷记"预付账款"，多退少补预付账款ACCOUNTING·PLANCOSTMETHOD计划成本法的业务处理流程计划成本法下，采购时按实际成本借记'材料采购'，入库时按计划成本借记'原材料'、贷记'材料采购'，差额记入'材料成本差异'。实际成本大于计划成本为超支差异（借记），小于计划成本为节约差异（贷记）。期末需计算材料成本差异率，将发出材料的计划成本调整为实际成本。采购付款业务按实际成本借记'材料采购'、'应交税费'，贷记'银行存款'或'应付账款'DEBIT·材料采购/应交税费材料入库业务按计划成本借记'原材料'，按实际成本贷记'材料采购'，差额转入'材料成本差异'DEBIT·原材料/差异结转超支差异处理实际成本＞计划成本时，差额借记'材料成本差异'，表示采购成本超出预算超支→借记差异节约差异处理实际成本＜计划成本时，差额贷记'材料成本差异'，表示采购成本低于预算节约→贷记差异成本核算方法两种核算方法的对比分析实际成本法真实准确但工作量大，适合中小企业；计划成本法简化核算便于控制，适合大中型企业。实际成本法ACTUALCOSTMETHOD优点核算结果真实准确，能够如实反映材料采购和库存的实际成本缺点每次收发都要计算实际成本，工作量较大，不便于成本控制和部门考核适合材料品种少的中小企业计划成本法PLANNEDCOSTMETHOD优点简化日常核算工作，便于成本控制和部门业绩考核，有利于分析采购成本差异缺点成本信息不够直观，需要额外计算差异率进行调整，计划成本的制定需要一定管理水平适合材料品种多的大中型企业计划成本法·核心公式材料成本差异率的计算材料成本差异率是计划成本法下将发出材料计划成本调整为实际成本的关键指标，正数表示超支率，负数表示节约率。FORMULA差异率计算公式

分子期初结存材料成本差异+本期入库材料成本差异

分母期初结存材料计划成本+本期入库材料计划成本差异率=分子÷分母×100%×100%JUDGMENT超支与节约判断+正数→超支率实际成本高于计划成本−负数→节约率实际成本低于计划成本±ADJUSTMENT发出材料调整差异额=发出材料计划成本×差异率据此将计划成本调整为实际成本计划→实际CHAPTER04供应过程核算实务举例通过典型案例掌握会计分录编制方法ACCOUNTINGCASE案例一：采购材料付款但未到货企业采购材料已付款但尚未运达时计入"在途物资"，增值税单独核算；验收入库后再转入"原材料"。案例一业务资料与会计分录项目内容业务描述向新达公司购入甲材料200公斤，单价500元，价款100,000元，增值税13,000元，代垫运费3,000元，款项已付，材料未到借：在途物资——甲材料103,000元（买价100,000+运费3,000）借：应交税费——应交增值税（进项税额）13,000元贷：银行存款116,000元采购材料已付款但未到货时，借记"在途物资"和"应交税费"，贷记"银行存款"案例二材料验收入库当在途材料运达企业并验收入库时，应将"在途物资"账户的余额转入"原材料"账户，完成从在途物资到库存材料的转换。此分录不涉及增值税处理，因为进项税额已在采购时单独核算。入库金额为材料的实际采购成本，包括买价和运杂费。案例二业务资料与会计分录项目内容业务描述上述购入的甲材料运达公司，经验收合格入库借：原材料——甲材料103000元贷：在途物资——甲材料103000元材料验收入库时，借记"原材料"，贷记"在途物资"，完成在途转库存应付账款·案例三案例三：采购材料货款未付企业采购材料已收到发票账单但货款未付时，应确认应付账款，借记在途物资和应交税费，贷记应付账款。案例三业务资料与会计分录项目内容业务描述向民生公司购入甲材料100吨，单价180元，价款18000元，增值税3060元（税率17%），发票已到，款项未付借：在途物资——甲材料18000元借：应交税费——应交增值税（进项税额）3060元贷：应付账款——民生公司21060元采购材料货款未付时，借记"在途物资"和"应交税费"，贷记"应付账款"ACCOUNTINGCASE案例四：偿还应付账款企业以银行存款偿还前期采购材料形成的应付账款时，应借记"应付账款"账户冲销负债，贷记"银行存款"账户反映货币资金的减少。此业务完成了采购货款的结算，使企业与供应商之间的债权债务关系清结。案例四业务资料与会计分录项目内容业务描述以银行存款偿还民生公司价税款21,060元借：应付账款——民生公司21,060元贷：银行存款21,060元偿还应付账款时，借记"应付账款"，贷记"银行存款"，冲销前期欠款账户变动DEBIT借方应付账款民生公司21,060元负债减少CREDIT贷方银行存款—21,060元资产减少材料采购成本核算案例五：多种材料采购与运杂费分摊同时采购多种材料时，共同运杂费按合理标准在各材料间分摊，分别计入采购成本，体现配比原则。案例五业务资料与会计分录运费分摊比34:6项目内容业务描述购入甲材料200吨（单价180元）、乙材料40吨（单价500元），运费8160元按重量分摊，款项未付借：在途物资——甲材料44,000元（买价36,000+运费8,000）借：在途物资——乙材料20,160元（买价20,000+运费160）借：应交税费——进项税额9,520元贷：应付账款——兴达公司65,520元贷：银行存款8,160元（运费）多种材料采购时，共同运费按重量等标准分摊计入各材料采购成本ACCOUNTING·业务核算案例六：预付货款采购材料预付货款采购材料分两步核算：预付时借记'预付账款'、贷记'银行存款'；收到材料时按实际成本借记'原材料'和'应交税费'，贷记'预付账款'冲销预付款。若预付款大于实际应付款，供应商需退还多付款项；若预付款不足，企业需补付差额。项目内容预付货款借：预付账款——前进公司30000元；贷：银行存款