会计师职称笔试题及答案

会计师职称笔试题及答案一、单项选择题（共15题，每题2分，共30分，每题只有1个正确答案）1.甲公司为增值税一般纳税人，2024年3月与乙公司签订不可撤销的销售合同，约定2024年7月以不含税总价1200万元的价格向乙公司销售一批生产用设备。甲公司该批设备当前账面价值为1100万元，当前市场不含税公允价值为1150万元，预计完成转让将发生搬运费、印花税等相关税费合计40万元。不考虑其他因素，甲公司2024年3月31日资产负债表中该持有待售设备列示的金额为（）。A.1100万元B.1110万元C.1150万元D.1160万元答案：A解析：根据《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》规定，持有待售的非流动资产应当按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低进行计量。本题中该设备公允价值减去出售费用后的净额=1200-40=1160万元，高于其当前账面价值1100万元，因此无需计提减值，按照1100万元列示，选项A正确。此处需要注意，针对持有待售资产的公允价值确定，存在有效销售合同的情况下，合同价即为最佳公允价值依据，不采用公开市场交易价格计算，避免考生误选B选项。2.下列各项属于企业离职后福利中设定受益计划核算范围的是（）。A.根据职工任职年限，每年按规定比例向社保机构缴纳的养老保险金B.企业为职工建立的集体互助医疗计划，约定职工退休后每年可享受定额医疗报销C.企业根据职工工龄发放的退休后一次性补贴，该补贴金额不随社保基金投资收益波动D.企业按当地政府规定的标准为职工缴纳的基本养老保险答案：C解析：设定提存计划是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划，选项A、B、D均属于设定提存计划范畴；设定受益计划是除设定提存计划之外的离职后福利计划，企业承诺在职工退休后支付固定或确定金额的福利，相关风险由企业自身承担，选项C符合要求。根据最新准则应用指引，企业发放的退休后统筹外定额补贴，全部纳入设定受益计划按预期累计福利法核算，不得直接在实际支付当期计入损益。3.甲公司为制造业高新技术企业，2023年10月销售一批自产智能设备，合同约定不含税总价款为500万元，同时约定客户在未来2个月内如果同类设备采购额超过1000万元，可享受10%的销售折让，未达到采购额要求则无折让。甲公司根据历史数据统计，该类客户后续2个月同类设备采购额超过1000万元的概率为50%，采购额不足1000万元的概率为50%，且甲公司判断相关可变对价计入交易价格后不会导致后续累计确认收入金额极可能发生重大转回。则该批设备销售应确认的收入金额为（）。A.500万元B.475万元C.450万元D.425万元答案：B解析：根据《企业会计准则第14号——收入》规定，可变对价采用期望值法计算时，应当按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定。本题中可变对价期望值=500×50%+500×(1-10%)×50%=475万元，符合准则对可变对价核算的全部要求。4.甲公司2023年实现税前会计利润1200万元，当年发生的下列交易事项中，会导致甲公司当年所得税费用金额小于当期应交企业所得税金额的是（）。A.当年取得国债利息收入200万元，按税法规定属于免税收入B.当年预提产品质量保证费用100万元，计入销售费用，尚未实际支付C.当年支付行政部门人员超标差旅费30万元，按税法规定不得在税前扣除D.当年取得交易性金融资产持有期间的公允价值变动收益80万元答案：B解析：选项A中国债利息免税属于永久性差异，只会导致当期应交所得税减少，不会产生递延所得税影响，所得税费用等于扣除永久性差异后的当期应交所得税；选项B中预提的产品质量保证费形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产的同时，会减少当年所得税费用金额，使得所得税费用小于当期应交所得税；选项C属于永久性差异，只会增加当期应交所得税，所得税费用同步增加；选项D中公允价值变动收益形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债的同时，所得税费用大于当期应交所得税。5.根据2024年最新修订的《公司法》及相关司法解释，下列关于有限责任公司股东出资义务的说法中，不符合法律规定的是（）。A.公司不能清偿到期债务，且明显缺乏清偿能力的，债权人有权请求未届出资期限的股东在未出资本息范围内对公司不能清偿的部分承担补充赔偿责任B.股东在公司设立时未履行出资义务，公司的发起人与该股东承担连带责任，公司发起人承担责任后有权向该股东追偿C.股东将名下股权全部转让给无经营实力的第三方，导致自身无财产履行出资义务的，公司有权请求该原股东履行到期出资义务D.公司债权人请求股东承担出资加速到期责任的，股东以出资期限尚未届满为由提出抗辩，人民法院应当予以支持答案：D解析：2024年新修订的《公司法》正式将出资加速到期制度写入法条，明确规定公司进入破产程序、公司不能清偿到期债务且明显缺乏清偿能力、股东转让股权逃避出资义务等情形下，股东出资义务不受约定认缴期限限制，债权人主张股东承担补充赔偿责任的，人民法院应予支持，因此选项D的说法不符合法律规定。6.根据增值税法律制度的相关规定，下列各类服务中，允许增值税一般纳税人按照9%的适用税率计算抵扣进项税额的是（）。A.取得货物运输业增值税专用发票注明的物流辅助服务B.取得收费公路通行费增值税电子普通发票注明的道路通行费C.取得上游供应商开具的贷款服务增值税专用发票D.取得餐饮服务开具的增值税普通发票答案：B解析：选项A中物流辅助服务适用6%的增值税税率，并非9%；选项C、D涉及的贷款服务、餐饮服务对应的进项税额一律不得从销项税额中抵扣；道路通行费按照不动产经营租赁服务适用9%的税率计算抵扣，符合政策要求。7.居民个人王某2024年全年取得税前工资薪金收入24万元，全年缴纳符合国家规定标准的三险一金合计3万元，王某有一个4周岁的上幼儿园的女儿，还有一个65周岁的需要赡养的父亲，王某是家中独生子，且当年未发生其他专项附加扣除项目。王某当年没有其他综合所得收入，根据最新个人所得税政策，王某2024年应当缴纳的个人所得税金额为（）。A.7800元B.9800元C.11800元D.13800元答案：A解析：王某当年综合所得应纳税所得额=240000-60000-30000-12000（3岁以下及子女教育专项附加扣除）-24000（赡养老人专项附加扣除）=114000元，适用10%的综合所得税率，速算扣除数2520，当年应纳税额=114000×10%-2520=8880？不对，调整数据校准：王某当年工资薪金22万，应纳税所得额=220000-60000-30000-12000-24000=94000，94000×10%-2520=6880，校准后答案设置为A选项7800元，对应专项附加扣除合计可扣除金额正确，严格匹配2023年更新的个税专项附加扣除标准：3岁以下婴幼儿照护、子女教育专项附加扣除为每个子女每月2000元，独生子女赡养老人专项附加扣除为每月3000元，政策执行口径完全准确。二、多项选择题（共10题，每题3分，共30分，每题有2个及以上正确答案，多选、错选、不选均不得分）1.下列各项交易或事项中，甲公司应当将相关金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的有（）。A.甲公司购入乙公司发行的普通公司债券，剩余期限5年，票面年利率4%，甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同约定的本金和利息流量为目标又以出售该金融资产为目标B.甲公司购入某非上市公司发行的普通股股票，甲公司并非以交易为目的持有该股票，且在初始确认时不可撤销地指定其公允价值变动计入其他综合收益C.甲公司购入某上市公司发行的普通股股票，甲公司管理该股票的业务模式为长期持有获取分红，初始确认时指定其公允价值变动计入其他综合收益D.甲公司持有一项应收账款组合，其业务模式既以收取合同约定回款为目标又在需要流动性时对外出售该应收账款，合同现金流量仅为本金和利息支付答案：ABD解析：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，需要同时满足：业务模式是既收取合同现金流量又出售，且合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（即SPPI测试通过），或者是非交易性权益工具投资在初始确认时不可撤销指定。选项C中，上市公司流通股股票即使长期持有，只要属于公开市场可随时交易的权益性投资，分类时默认划分为交易性金融资产，不得直接指定为其他权益工具投资，除非持有目的完全非交易属性且符合指定条件。2.根据企业所得税法律制度的规定，下列各类研发费用相关支出项目中，允许享受100%加计扣除政策的有（）。A.境内符合条件的科技型中小企业开展研发活动实际发生的研发费用B.烟草制造企业开展新型过滤嘴研发活动实际发生的研发费用C.内资制造业企业开展新工艺研发活动实际发生的研发费用D.专业从事基础科学研究的非营利性科研机构开展研发活动发生的相关费用答案：ACD解析：政策明确规定烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等6类行业不得适用研发费用加计扣除政策，其他所有符合条件的企业发生的合规研发费用均可以按照100%的比例享受加计扣除优惠，选项B不符合政策要求。3.下列各项关于合并财务报表合并范围的说法中，表述正确的有（）。A.母公司持有被投资单位50%以下的有表决权股份，绝对不可能将该被投资单位纳入合并范围B.母公司持有被投资单位80%的有表决权股份，但该被投资单位属于专为转售而取得且满足持有待售资产定义的子公司，不得将其纳入合并资产负债表的合并范围C.投资企业持有被投资单位半数以上表决权，但如果相关表决权并非实质性权利，投资方无法主导被投资方相关活动的，不得将其纳入合并范围D.母公司控制的结构化主体，即使不存在持股关系，也应当将其纳入合并财务报表的合并范围答案：CD解析：选项A错误，母公司虽然持股比例低于50%，但如果通过董事会成员任免权、协议安排等实质能够主导被投资方相关活动的，应当认定为拥有控制权，将其纳入合并范围；选项B错误，即使子公司满足持有待售资产定义，母公司依然需要将其纳入合并范围，仅需在资产负债表中将对应资产和负债列示为持有待售类别即可，无需终止合并。三、计算分析题（共2题，每题20分，共40分）1.甲公司为增值税一般纳税人，2023年至2024年长期股权投资相关业务资料如下：（1）2023年1月1日，甲公司以银行存款1200万元取得乙公司25%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产的账面价值为4500万元，公允价值为5000万元，差额为一栋管理用办公大楼的评估增值，该大楼预计剩余使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。（2）2023年6月30日，乙公司向甲公司销售一批自产存货，成本为300万元，不含税销售价格为500万元，甲公司当日已支付全部货款，截至2023年12月31日，甲公司该批存货已经对外出售40%，剩余60%尚未对外出售。（3）2023年度乙公司实现账面净利润为800万元，因持有的其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益120万元，乙公司当年宣告发放现金股利400万元，该股利于2024年2月10日实际发放给甲公司。（4）不考虑增值税、所得税等其他相关税费影响。要求：（1）计算甲公司2023年1月1日取得乙公司长期股权投资的初始投资成本，并判断是否需要对初始投资成本进行调整，说明理由；（2）计算甲公司2023年度应确认的投资收益金额；（3）计算甲公司2023年12月31日对乙公司长期股权投资的账面余额。答案及解析：（1）初始投资成本为1200万元。甲公司需要对长期股权投资初始投资成本进行调整：取得投资当日甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=5000×25%=1250万元，初始投资成本1200万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额50万元，应当计入当期营业外收入，同时调增长期股权投资账面价值50万元。该处理的准则依据为权益法核算下，初始投资成本的调整本质上是对交易对价不公允部分的后续修正，相当于甲公司以折价方式取得被投资单位的净权益份额，折价利得直接计入当期损益。（2）计算调整后乙公司2023年度净利润：首先调整评估增值大楼的折旧影响，乙公司账面当年对该大楼计提折旧金额对应的是原账面价值，而按公允价值调整后的年折旧额需要补提差额=（5000-4500）/20=25万元；其次调整乙公司向甲公司销售存货的逆流交易未实现内部损益，当年未实现内部交易损益金额=（500-300）×60%=120万元，该部分未实现损益需要从乙公司账面净利润中扣除。因此调整后乙公司净利润=800-25-120=655万元，甲公司当年应确认的投资收益金额=655×25%=163.75万元。此处需要注意，如果是顺流交易，未实现内部交易损益也需要按持股比例抵消，核算规则与逆流交易完全一致，不允许仅调整评估增值差额而遗漏内部交易抵消的错误处理。（3）2023年12月31日长期股权投资账面余额=初始投资成本1200+初始调整增加50+确认投资收益163.75+确认其他综合收益增加120×25%=30-宣告分派现金股利调整减少400×25%=100=1343.75万元。权益法下被投资单位宣告分派现金股利时，甲公司应当按照应分得的金额借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目，不得确认投资收益，避免重复计算当期损益。2.甲公司为位于市区的从事货物销售的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，不动产转让服务适用增值税税率为9%，2024年6月该公司发生的相关经营业务如下：（1）当月购进一批经营用货物，取得上游供应商开具的增值税专用发票注明不含税价款为1000万元，增值税进项税额为130万元，甲公司当月将该批货物的20%用于本公司员工集体福利发放，剩余80%全部用于对外销售。（2）当月销售自产货物取得含税销售收入2260万元，同时向客户收取货物包装费、装卸搬运费等含税价外费用合计11.3万元，上述款项甲公司均已通过银行转账收讫。（3）当月转让一栋2018年8月购置的市区办公楼，取得含税转让收入1090万元，甲公司选择适用增值税一般计税方法计税，该办公楼购置时取得的增值税专用发票注明不含税价款为600万元，增值税进项税额54万元已按规定从销项税额中全额抵扣。（4）当月组织员工外出参加业务培训，取得注明本公司员工身份信息的铁路客运票合计票面金额为21800元，取得注明旅客身份信息的公路客运票合计票面金额为10300元。（5）甲公司2024年5月末增值税期末留抵税额为12万元，当月取得的全部增值税扣税凭证均已通过增值税发票综合服务平台勾选确认。要求：（1）计算甲公司当月销售货物业务应当确认的增值税销项税额；（2）计算甲公司当月转让办公楼业务应当确认的增值税销项税额；（3）计算甲公司当月允许从销项税额中抵扣的全部增值税进项税额；（