纳税筹划及案例

税务合理规划

凭证日期］2022,731|附件张数［2］凭证类型

凭证日期2022.9.30附件张数2凭证类型记

会计期间9制单人张**凭证编号******

摘要会计科目借方金额贷方金额

款待客户赠送购物卡银行存款一建行20000

款待客户赠送购物卡管理费用一福利费20000

业务1

涉税疑点

赠送购物卡给客户，未代扣代缴个人所得税，涉及账面金额20000元

少缴个人所得税：20000^0%=4000元

小结

一局个人所得税相关规定，企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该

项所得的个人应依法缴纳个人所得税，企业向本单位以外的个人赠送礼品，对个

人取得的礼品所得，也按照“其他所得”项目，全额合用20%的税率代扣代缴个

人所得税。

凭证日期2022.7.31附件张数2凭证类型记

会计期间7制单人张**凭证编号******

摘要会计科目借方金额贷方金额

赠送客户切割机库存商品一切割机80000

赠送客户切割机销售费用一促销赠品80000

业务2

注：切割机市场售价113003元

涉税疑点

自产设备产品赠送给客户，未视同销售缴纳增值税，城建税，印花税

少缴增值税：113000/1.13*0.13=13000元

少缴城建税：13000*7%=910元

少缴印花税：113000*0.0003=33.9元

会计期间1制单人张率率凭证编号******

摘要会计科目借方金额贷方金额

以货抵材料款库存商品一逆变焊机30000

以货抵材料款对付账款一广州华美50000

以货抵材料款其他对付款——其他20000

业务3

涉税疑点

自产设备产品抵偿货款，未按照销售货物缴纳增值税，城建税，印花税，确认收入，将

收入挂往来帐，应调增企业所得税应纳税所得额

少缴增值税：50000/1.13*0.13=5752.21

少缴城建税：5752.21*7%=402.65

少缴印花税：50000*0.C003=15

业务4

注：“东奥公司向乙方借款200000元，用于逆变焊机生产线设计改造项目，借款期限为1年，

借款利息为年利率10%,利息按年支付，到期后如未归还，自动延期，延期后利息据实计算。”

凭证日期2022.6.30附件张数2凭证类型记

会计期间6制单人张**凭证编号******

摘要会计科目借方金额贷方金颔

公司收陆某借款其他对付款一陆某200000

公司收陆杲借款银行存款——建行200000

凭证日期2022.7.31附件张数2凭证类型记

会计期间7制单人张**凭证编号******

摘要会计科目借方金额贷方金领

公司归还陆某借款银行存款一建行200000

公司归还陆某借款其他对付款——陆某200000

本合同自2022.6.1起生效，

涉税疑点

企业资金流与合同内容不符合，冬奥公司未按支付给陆某的款项代扣代缴个人所得税

20000*20%=4000元

小结

根据个人所得税相关规定，企业向个人借款，支时利息时，要按照利息收入的

20%计算并代扣代缴个人所得税。

纳税筹画

近年来东奥公司发展迅速，业务模式日益复杂，所涉及的税收问题也逐年增加，公司希翼对

其即将发生的各项业务进行纳税筹画，2022年东奥公司估计将面临的部份涉税业务如下：

1.东奥公司拟启动某项新项目，估计该项目第一年收入为3000万元，生产经营成本须投入

（除利息以外）2400万元，由于公司资金不是很充裕，东奥公司是否可以考虑通过负债筹资

的方式，借款1500万元（利率既且不高于金融机构贷款利率）投入生产？

筹资方式100%自有资金自有资金+负债

收入30003000

自有资金2400909

负债资金01500

利息0120

税前利润600489

所得税150120

税后利润450360

自有资金收益率18.75%40.OOJi

所得税占收入比5.00%4.00M

2.东奥公司拟在广西开辟新市场，在南宁成立销售管理公司。东奥公司估计未来5年可盈

利1000万元摆布，南宁的销售公司成立之后，未来3年亏损，估计平均年亏损额为4D0万

元，3年后逐步实现盈利，估计4-5年平均年盈利额为600万元。如果以未来5年作为测算

期，企业应在南宁成立哪种形式的组织机构？

方法1：在南宁成立分公司，则分公司与总公司汇总缴纳企业所得税情况如下：

东奥公司第1年-第3年每年应纳企业所得税（1000-430）X25%=150万元

东奥公司笫4年一笫5年每年应纳企业所得（1000+600）X25%=400万元

东奥公司1-5年应纳企业所得税总额=3X15042X400T250万元

方法2：在南宁成立子公司，则东奥公司和南宁子公司应当分别独立缴纳企业所得税，具体

情况如下：

东奥公司第1年-第5年每年应纳企业所得税二1000X252250万元

南宁子公司第1年一第3年不需要缴纳企业所得税，第4年-第5年处于亏损弥补期，补亏

之后盈利正好为零，无需缴纳企业所得税。

两家公司5年内共计缴纳企业所得税250X5=1250万元

综上所述，虽然两种方法最终缴纳的企业所得税额相同，但由于分公司的亏损可以冲减总公

司当年的利润，因此总公司可以获得延迟纳税的效果，从而获得了资金的时间价值。在新公

司无法享受其他政策优惠的情况下，成立分公司更为合理。

分公司子公司

东奥公司1-3年应纳所得税3*(1000-400)*25%二4501000*25%*3=750

4-5年应纳所得税2*(1000+600)*25%=8001000*25%*2=500

分公司1-3年应纳所得税0

4-5年应纳所得税0

子公司1-3年应纳所得税0

4-5年应纳所得税0

5年应纳税总额12501250

3.东奥公司需要采购一批原材料，销售价格为203.4万元（含增值税）。如果东奥公亘有三

种不同的供应商可供选择：分别是普通纳税人报价113万元（含增值税）、可以代开增值税专

用发票（税率3%）的小规模纳税人报价（含增值税）102万元、不能开增值税专用发票的小规模

纳税人报价96万元。从纳税筹画的角度出发，东奥公司应选择哪个供应商？

普通纳税人小规模（普票）小规模（代开专票）

含税价11396102

增值税（进）113/1.13*0.13=130102/1.03*0.03=2.97

附加税13*0.1=1.302.97*0.1=0.297

采购成本113-13-1.3=98.796102-2.97-0.297=98.733

4.东奥公司2022年计划完成2亿元的销售任务。由于行业竞争激励，企业的利润空间都比

较小，需要在压缩成本、费用上动脑筋。2022年应如何编制业务款待费的预算，能够让东

奥公司够用的基础上尽可能减轻税收负担呢？

业务款待费：X收入：丫

60%X=0.5%Y

X=8.33%Y

X=20000*8.33%

=166.66万元

5.东奥公司有10笔直接收款的销售业务将要发生，共计3300万元（不含增值税），货物已

经全部发出。其中有8笔业务，共计1900万元是货款两清的；还有一笔400万元的业务，

采购商需要两个月后才干一次结清：另一笔1000万元的业务采购商要求一个月后支付货款

的60%,一个半月后支付货款的20%,剩余的20$要等两个月后结清。从税务的角度出发，

东奥公司应如何进行纳税筹画？

筹画前筹画后（延迟纳税，降低垫付税费风险）

直接销售400赊销1000分期收款

1个月后交1000*0.6*0.13=78

增值2个月后交1个半月后交

税现在交400*0.13=521000*0.2*0.13=26

1400*0.13=182

2个月后交1000*0.2*0.13=26

合计纳税52+78+26+26=182

6.东奥公司因仓库零件积压太多，为了促进产品销售，规定凡购买200件送10件，东奥公

司估计促销20000件商品，赠送出1000件，每件不含税价格100元。从税务角度出发，东

奥公司该笔业务是否需要进行纳税筹画？

筹画前（实物折扣）筹画后（商业折扣）

满200件送10件计算折扣率，9.5折

增值税

(20000+1000)*100*0.13=27.3万21000*100*0.13*0.95=25.9

1.纳税筹画思路如果按照实物折扣的方式销售，东奥公司应将这批赠品视同销售，额外计

缴增值税=（20000+1000）X100x13$=273000元。因此对于这种折扣方式，企业尽量不要选择。

如果必须得选则这种方式，则可以通过在发票上调整，将其变成价格折扣。2.纳税筹画方法

将实物折扣变成价格折扣销售，这批销售的零件按照21000件总量计算、零件的总价是

2100000元，打折后为2000000元。特殊要注意是，开票人员一定要将销售额与折扣额开

在同一张发票上，并分别注明金额（不是在备注栏）。这样东奥公司就不用再计缴赠送商品的

增值税了，只需要按照2000000*13%=260000元计算销项税即可。1.纳税筹画思路不同的计

算方式，增值税纳税义务发生时间也是不一样的，因此，纳税人可以通过调整结算方式，选

择对自己有利的销售方式，来进行增值税的纳税筹画，尽量推迟纳税时间，从而获得延期纳

税的效果。东奥公司如果采取直接收款的方式那末2022年8月，冬奥公司应按照全部的销

售额计提并缴纳增值税，增值税的销项税额=3300X13*=429万元，但此时企业还有1400万

元的货款实际并没有收到，但因为采取了直接收款方式，所以依据规定也要先缴纳增值税

182万元(1400x132182),相当于东奥公司需要自己拿出一部份资金去垫付增值税金。这样

一方面对企业产生了一定的资金压力，另一方面还给企业带来了风险，万一货款最后无法收

回，企业损失的不仅仅是货款，还包括垫付的增值税税金，因此，需要对这1400万元货款

的收款方式进行纳税筹画2.纳税筹画方法东奥公司对没有收到货款的400万元和1000

万元分别采取赊销和分期付款的结算方式，这样既能推迟纳税，又没有违反税法的规定，从

而达到了延缓纳税的目的。1个月后才干收到的货款600万元(1000x60好600),在收到货

款后再交税78万元(600x13%=78)1个半月后才干收到的货款200万元(1000x20%=200),

在收到货款后再交增值税26万元(200x13舟=26)。2个月后才干收到的货款600万元

(400+1000x20与二600),2个月后再交这部份增值税78万元(600x13%=78)。在延迟交税的过

程中，企业既缓解了资金压力、取得了资金的时间价值，又避免了垫付增值税款无法回收的

风险。

7.作为一家富有社会责任感的公司，2022年，东奥公司考虑向部份受实施市捐题200万元。

东奥公司考虑的捐赠方式有三种；直接向受灾农民捐赠现200万元，通过民政局捐赠现金

200万元；通过民政局向农民捐赠一批自己生产的机器，生产成本200万元，市场售价300

万元，可取得民政局出具的公益性拥赠票据339万元。2022年，东奥公司估计全年实现会

计润2000万元(已扣除上述捐赠限额)，从纳税筹画角度出发，东奥公司应选用哪种捐赠方

案。

直接捐200通过民政局捐200万设备，设备卖

通过民政局捐200万现金

万现金价300

现同销售，收入调增300,成本调

噌200,所得调增100

所得公益性捐赠抵扣限额

200不允许捐赠：会计支出80+13=93,税法

额调2000*0.12=240,200允许税

税前抵扣支出100+13=113,所得调减100

整前抵扣

捐赠扣除限额：240,实际扣

300*1.13=339,调增339-240=99

所得(2000+20

2000*0.25=(2000+99)*0.25

税0)*0.25=

企业合理利用税收优惠少花钱

月天公司为一家制药企业，合用企业所得税税率均为253未享受企业所得税优惠政策。乐

天公司为了不断扩大化妆品企业的市场乐天公司为一家制药企业，其下属一家于公司为化妆

品创造公司，这用企业所得税当年前扣份统，每年运要投入种然全额的广告宣传费用于企业

形象宣传。以2022年为例，乐天公司我年的财务预算估计投入广告宣传费用为480万元，

本年度的营业收入总额为3000万元，该化妆品子公司的营业收入为1700万元

【第划方案】

乐天公司子公司

制药行业化妆品格业

收入30001700

广