关于税收自查报告(3篇)

关于税收自查报告(3篇)第一篇本次税收自查是按照国家税务总局XX市税务局第一稽查局2024年3月12日下发的《关于开展2021-2023年度制造业税收专项自查的通知》（X税一稽通〔2024〕17号）要求开展，我公司为XX汽车零部件制造有限公司，成立于2015年6月，注册地址位于XX市XX区XX工业园12号，统一社会信用代码XXXXXX，为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收，所属行业为汽车制造业，主营乘用车座椅总成、车门内饰板的研发、生产与销售，2021年度实现营业收入4.2亿元，缴纳各税种合计3216万元；2022年度实现营业收入4.7亿元，缴纳各税种合计3682万元；2023年度实现营业收入5.3亿元，缴纳各税种合计4129万元。接到自查通知后，公司第一时间成立由财务总监任组长，税务主管、成本会计、总账会计、销售会计、仓管主管为成员的自查工作组，明确自查范围为2021年1月1日至2023年12月31日期间所有涉税事项，涵盖增值税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、房产税、城镇土地使用税、印花税、残疾人就业保障金10个税费种，自查周期为2024年3月15日至2024年3月31日，自查方式为账证核对、票表比对、合同流水交叉核验、政策适配性复核四个维度，对所有涉税凭证、申报表、合同、银行流水、出入库单据逐一排查，对照最新税收政策确认纳税义务履行情况。自查工作启动后，工作组首先完成政策梳理工作，收集整理2021年以来出台的所有制造业相关税收政策，包括增值税留抵退税政策、研发费用加计扣除政策、固定资产加速折旧政策、制造业中小微企业缓税政策等，提炼政策适用核心条件，形成自查对照清单，确保所有核查事项均有明确政策依据。随后从ERP系统导出近三年的科目余额表、序时账、固定资产卡片、研发费用辅助账、销售台账、库存台账，同时导出金税三期系统的所有纳税申报表、完税证明，逐一核对账表差异，对差异项标记后逐一核实原因。凭证抽查阶段，对金额超过1万元的成本费用凭证、所有视同销售相关的凭证、进项税额抵扣凭证、享受税收优惠的相关凭证逐一抽查，核实凭证的合规性、业务的真实性，累计抽查凭证1268份，覆盖率达到87%。最后对接销售、采购、行政、人力等部门提取所有销售合同、采购合同、房产土地权属证明、员工花名册、工资发放表、银行流水明细，和账面数据交叉核验，确保业务真实性和涉税核算准确性。各税种自查情况如下：一是增值税自查。销项税额环节对照《增值税暂行条例实施细则》第四条关于视同销售的规定，自查发现2022年10月公司成立10周年，给全体1200名员工每人发放自产的基础款座椅1台作为福利，该款座椅单位生产成本为820元/台，同期不含税市场售价为1250元/台，账面仅结转了库存商品98.4万元，未计提视同销售销项税额，按照规定应计提销项税额1200125013%=19.5万元。另外自查发现2023年6月收到客户XX汽车有限公司支付的逾期交货违约金12.6万元，账面计入营业外收入，未作为价外费用计提销项税额，按照规定应计提销项税额12.6/（1+13%）13%≈1.45万元。还有2021年11月将一批价值18万元（不含税）的自产样品送给下游客户用于新产品测试，账面计入销售费用-样品费，未计提销项税额，应计提销项税额1813%=2.34万元。销项税额环节合计应补提23.29万元。进项税额环节对照《增值税暂行条例》第十条关于进项税额不得从销项税额中抵扣的规定，自查发现2023年7月购进一批用于职工食堂改造的中央空调，取得增值税专用发票注明税额11.7万元，已全额抵扣进项税额，该批空调用于集体福利，应做进项税额转出11.7万元。另外2022年8月因仓库漏雨导致一批价值22万元的原材料毁损，对应的进项税额2.86万元已抵扣，未做进项税额转出，按照规定应转出2.86万元。还有2021年12月公司组织员工旅游，取得旅行社开具的增值税专用发票注明税额1.2万元，已抵扣，应做进项税额转出1.2万元。进项税额环节合计应转出15.76万元。增值税优惠政策适用环节对照《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部税务总局公告2022年第14号）规定，公司2022年5月申请退还增量留抵税额126.8万元，自查核实公司符合制造业中型企业标准，留抵税额计算准确，未存在隐匿收入、虚增进项税额的情况，留抵退税适用合规。另外对照制造业中小微企业缓税政策，公司2021年第四季度、2022年第一至第四季度享受的缓缴税费合计726万元，均已在缓缴到期后足额缴纳，无逾期未缴情况。增值税环节合计应补缴税额23.29+15.76=39.05万元，对应应补缴城市维护建设税39.057%=2.73万元，教育费附加39.053%=1.17万元，地方教育附加39.05*2%=0.78万元。二是企业所得税自查。收入类事项对照《企业所得税法》及其实施条例关于收入确认的规定，自查发现2023年12月发出商品216万元（不含税），已满足收入确认条件（客户已签收，风险报酬已转移），账面因未开具发票未确认销售收入，应调增2023年度应纳税所得额216万元。另外2022年取得的个税手续费返还12.3万元，账面计入其他应付款，未计入收入总额，应调增2022年度应纳税所得额12.3万元。还有2021年取得的财政补贴30万元，属于不征税收入，对应的支出18万元已在税前扣除，按照规定不征税收入对应的支出不得税前扣除，应调增2021年度应纳税所得额18万元。成本费用类事项对照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）规定，自查发现2023年有一笔26万元的办公耗材支出，仅取得对方开具的收据，未取得合法有效扣除凭证，已在税前扣除，应调增2023年度应纳税所得额26万元。另外自查发现2021-2023年业务招待费合计发生额128万元，税前扣除限额为发生额的60%即76.8万元，同时不超过当年销售收入的5‰，经计算三年销售收入合计14.2亿元，5‰为710万元，因此可扣除金额为76.8万元，已扣除128万元，应调增应纳税所得额51.2万元。还有研发费用加计扣除事项，对照《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第7号）规定，公司2022年研发费用加计扣除时，将研发部门行政管理人员的工资14.2万元计入了研发费用归集范围，该部分人员不属于直接从事研发活动的人员，不得计入研发费用加计扣除基数，应调增2022年度应纳税所得额14.2万元。还有2021年购置的一批生产设备价值120万元，享受了一次性税前扣除政策，自查核实该设备属于制造业企业新购进的设备，单位价值低于500万元，符合政策规定，适用合规。资产类事项对照固定资产折旧相关政策，公司2021-2023年固定资产折旧均采用年限平均法，折旧年限符合税法规定，无税会差异。存货跌价准备合计计提18万元，已在税前扣除，应调增应纳税所得额18万元。企业所得税环节合计调增应纳税所得额216+12.3+18+26+51.2+14.2+18=355.7万元，按照25%的税率计算，应补缴企业所得税355.7*25%=88.925万元。三是个人所得税自查。对照《个人所得税法》及其实施条例规定，自查发现2021-2023年给员工发放的节日福利、交通补贴、餐补合计126万元，未并入员工当期工资薪金所得代扣代缴个人所得税，经计算应代扣代缴个人所得税合计14.2万元。另外2022年给3名核心高管发放的年度绩效奖金48万元，单独适用全年一次性奖金政策，自查核实符合政策规定，适用正确。还有2023年给股东分红120万元，已足额代扣代缴20%的个人所得税24万元，合规。个人所得税环节应补扣补缴14.2万元。四是财产行为税自查。房产税方面，公司自有房产原值3200万元，已按规定包含土地价值、附属设施（电梯、中央空调、消防系统）计入房产原值，按年缴纳房产税，自查发现2022年新增的围墙、道路价值120万元，计入了房产原值计算缴纳房产税，按照规定围墙、道路不属于应税房产，应调减房产原值120万元，多缴纳的房产税120（1-30%）1.2%=1.008万元，可申请退税。城镇土地使用税方面，公司占用土地面积12000平方米，单位税额8元/平方米，每年缴纳9.6万元，核实符合规定，无漏缴少缴。印花税方面，对照《印花税法》规定，自查发现2022年签订的技术研发合同金额1200万元，未申报缴纳印花税，应补缴印花税12000.03%=3600元；2023年签订的货物运输合同金额380万元，未申报缴纳印花税，应补缴3800.03%=1140元，合计补缴印花税4740元。针对本次自查发现的所有涉税问题，公司已于2024年4月2日完成所有税费的补缴、退抵申请工作，其中补缴增值税39.05万元、城市维护建设税2.73万元、教育费附加1.17万元、地方教育附加0.78万元、企业所得税88.925万元、个人所得税14.2万元、印花税4740元，申请退还多缴的房产税1.008万元，所有补缴税费的滞纳金已同步足额缴纳。为避免后续出现同类问题，公司制定了三项长效管理机制：一是完善税务内控制度，每月末由税务主管对当月所有涉税业务进行复核，重点核查视同销售、进项税额抵扣、收入确认、成本凭证合规性等事项，每季度开展一次小规模的涉税风险排查，每年开展一次全面自查。二是强化财务人员政策培训，每季度组织一次税收政策学习，及时跟进最新出台的税收政策，特别是制造业相关的优惠政策，确保政策适用准确，避免出现应享未享、不应享误享的情况。三是建立跨部门涉税信息共享机制，销售部门签订的销售合同、行政部门的房产土地变动信息、人力部门的员工福利变动信息，均需在3个工作日内同步给财务部门，确保财务部门及时掌握涉税信息，准确核算应纳税额。第二篇本次税收自查是按照国家税务总局XX省税务局财产和行为税处2024年2月26日下发的《关于开展全省房地产开发行业税收专项自查的通知》（X税财行便函〔2024〕9号）要求开展，我公司为XX置业有限公司，成立于2018年11月，注册地址位于XX市XX区XX路28号，统一社会信用代码XXXXXX，为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收，具备房地产开发二级资质，目前开发项目为XX花园一期、二期，其中一期项目2019年9月开工，2021年12月竣工备案，2020年5月取得预售许可证，适用增值税简易计税方式；二期项目2021年3月开工，2023年10月竣工备案，2022年1月取得预售许可证，适用增值税一般计税方式。2019-2023年公司累计实现预售收入28.6亿元，缴纳各税种合计4.2亿元。接到自查通知后，公司成立由总经理任组长，财务总监、税务经理、项目会计、成本主管、销售主管为成员的自查工作组，同时聘请XX税务师事务所有限公司提供专业指导，自查范围为2019年1月1日至2023年12月31日期间两个开发项目的所有涉税事项，重点核查土地增值税、增值税、企业所得税、契税、城镇土地使用税、印花税6个税种，自查周期为2024年3月1日至2024年3月31日，自查方式为分项目核算、全流程追溯，从土地取得、开发建设、预售、竣工交付四个环节逐一核查涉税义务履行情况。土地取得环节涉税自查方面，契税对照《契税法》及其实施条例规定，公司2019年7月取得XX花园项目土地使用权，支付土地出让金6.8亿元，已按3%的税率缴纳契税2040万元，自查发现取得土地时支付的市政配套费1.2亿元、拆迁补偿费8000万元未计入契税计税依据，按照规定，土地使用权出让的契税计税依据为土地出让合同确定的全部出让价款，包括土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等承受者应支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益，因此应补缴契税（1.2+0.8）3%=600万元。印花税方面，2019年7月签订的土地使用权出让合同金额8.8亿元，已按产权转移书据缴纳印花税44万元，核实符合规定，无漏缴。城镇土地使用税方面，对照《城镇土地使用税暂行条例》规定，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税，合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳，公司土地出让合同约定2019年8月交付土地，应从2019年9月起缴纳城镇土地使用税，公司实际从2019年10月开始缴纳，少缴1个月的城镇土地使用税，项目占地面积8.2万平方米，单位税额10元/平方米，应补缴城镇土地使用税8.210/12≈6.83万元。开发建设环节涉税自查方面，增值税进项税额方面，二期项目适用一般计税方式，自查发现2022年3月购进的一批建筑材料，既用于一期简易计税项目，又用于二期一般计税项目，取得增值税专用发票注明税额24.6万元，已全额在二期项目抵扣，按照规定，用于简易计税方法计税项目的购进货物对应的进项税额不得抵扣，应按照销售额比例划分不得抵扣的进项税额，2022年一期项目销售额3.2亿元，二期项目销售额2.8亿元，不得抵扣的进项税额=24.6*3.2/(3.2+2.8)=13.12万元，应做进项税额转出13.12万元。另外自查发现取得的21份建筑服务增值税专用发票，金额合计1680万元，未备注项目名称和项目地址，按照《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）规定，提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称，该部分发票对应的进项税额151.2万元已抵扣，应做进项税额转出，同时该部分成本不得作为土地增值税、企业所得税的扣除凭证，已要求供应商在2024年4月10日前重新开具符合规定的发票，逾期未开具的将做纳税调整。开发成本归集方面，自查发现2021-2023年将公司总部管理人员的工资、办公费合计42万元计入开发间接费用，按照规定，开发间接费用是指直接组织、管理开发项目发生的费用，总部管理人员的费用属于期间费用，不得计入开发成本，应调减开发成本42万元，对应调增应纳税所得额42万元。预售环节涉税自查方面，增值税预缴对照《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第18号）规定，一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税，自查发现2022年6月收到二期项目预收款2.1亿元，账面计入其他应付款，未按规定预缴增值税，应补缴预缴增值税2.1/（1+9%）3%≈577.98万元。另外一期项目适用简易计税方式，2020年收到的预收款1.2亿元，已按3%的预征率预缴增值税，核实符合规定。土地增值税预缴对照XX省土地增值税预征管理规定，普通住宅预征率2%，非普通住宅预征率3%，商业用房预征率4%，自查发现2021年一期项目非普通住宅预收款3.6亿元，按2%的预征率预缴土地增值税，少预缴1个百分点，应补缴土地增值税3.6（3%-2%）=360万元。企业所得税预计毛利额申报对照《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额，公司项目所在地区预计计税毛利率为15%，自查发现2023年收到二期项目预收款3.2亿元，未按规定计算预计毛利额计入应纳税所得额，应调增2023年度应纳税所得额3.2/（1+9%）*15%≈4403.67万元。印花税方面，2020-2023年签订的商品房预售合同金额28.6亿元，已按产权转移书据缴纳印花税143万元，核实符合规定。竣工交付环节涉税自查方面，增值税销项税额方面，一期项目适用简易计税方式，2021年竣工交付结转收入11.2亿元，已按5%的征收率计提增值税，核实符合规定。二期项目2023年竣工交付结转收入8.7亿元，适用一般计税方式，土地价款扣除金额合计4.2亿元，自查发现将市政配套费1.2亿元计入了土地价款扣除范围，按照《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）规定，向政府部门支付的土地价款，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等，市政配套费不属于土地价款范围，不得扣除，应调增销项税额1.2/（1+9%）*9%≈990.83万元。土地增值税清算方面，二期项目已销售建筑面积占总可售建筑面积的比例为87%，已达到土地增值税清算条件，公司尚未发起清算申报，已制定清算工作计划，2024年6月30日前完成清算资料提交。自查发现二期项目开发成本中预提的出包工程费用为1.2亿元，出包工程合同总金额为9.8亿元，按照规定，出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%，即可预提金额为9800万元，多预提的2200万元不得计入开发成本，应调减开发成本2200万元。城镇土地使用税方面，对照规定，商品房交付使用后，应按交付的建筑面积比例核减城镇土地使用税计税面积，公司2021年一期项目交付后未核减土地面积，2022-2023年多缴纳城镇土地使用税合计41.2万元，可申请退税。本次自查发现的应补缴税费合计600+6.83+13.12+151.2+577.98+360+990.83=2699.96万元，公司已于2024年4月5日完成全部补缴工作，滞纳金同步足额缴纳，多缴的41.2万元城镇土地使用税已提交退税申请，预计2024年4月底前到账。针对建筑发票未备注的问题，已安排成本主管对接所有供应商，截至2024年4月3日已有18份发票重新开具，剩余3份预计4月10日前开具完成，逾期未开具的将在2023年度企业所得税汇算清缴时做纳税调增。为强化后续税务管理，公司建立了三项管理制度：一是项目全流程税务管控机制，从土地取得、开发建设、预售、清算四个环节设置涉税风险控制点，每个环节的业务开展前需经税务经理审核涉税事项，避免出现合规风险。二是发票审核专项制度，所有取得的建筑服务发票、土地出让票据、非税收入票据均需由税务经理审核合规性，不符合规定的发票一律不予报销入账。三是定期涉税风险排查机制，每季度对项目预缴税费、收入确认、成本归集情况进行一次排查，每年开展一次全面自查，及时发现问题整改。第三篇本次税收自查是按照国家税务总局XX市税务局所得税科2024年1月18日下发的《关于开展2020-2023年度高新技术企业税收优惠专项自查的通知》（X税所便函〔2024〕3号）要求开展，我公司为XX软件科技有限公司，成立于2016年8月，注册地址位于XX市XX高新区XX科技园15层，统一社会信用代码XXXXXX，为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收，2019年首次取得高新技术企业证书，2022年通过高新技术企业复审，有效期至2025年，主营智慧政务系统研发、销售及运维服务，享受高新技术企业15%企业所得税优惠税率、软件产品增值税即征即退、研发费用100%加计扣除等税收优惠政策，2020-2023年累计实现营业收入7.2亿元，享受各项税收优惠合计8620万元。接到自查通知后，公司成立由技术总监、财务总监联合任组长，税务主管、研发项目主管、人力资源主管、总账会计为成员的自查工作组，自查范围为2020-2023年期间高新技术企业资质合规性、各项税收优惠政策适用准确性，自查周期为2024年2月1日至2024年2月29日，自查方式为对照《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号）、《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号）及各项税收优惠政策的核心要求，逐一核查资质指标、费用归集、优惠申报的合规性。高新技术企业核心资质指标自查方面，首先是研发人员占比指标，对照规定，高新技术企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%，科技人员需满足累计实际工作时间在183天以上的要求。自查2020年度公司职工总数为92人，申报的研发人员为10人，占比10.87%，符合要求，但核实发现其中2名研发人员为兼职人员，2020年度累计工作时间仅为126天，不符合科技人员认定标准，调整后研发人员为8人，占比8.7%，未达到10%的要求。2021年度公司职工总数为108人，申报的研发人员为12人，占比11.11%，核实发现其中1名研发人员2021年累计工作时间为172天，不符合要求，调整后研发人员为11人，占比10.19%，符合要求。2022年度公司职工总数为126人，申报的研发人员为14人，占比11.11%，核实发现其中2名研发人员为行政辅助人员，不属于直接从事研发和技术创新活动的人员，调整后研发人员为12人，占比9.52%，未达到10%的要求。2023年度公司职工总数为142人，申报的研发人员为16人，占比11.27%，所有研发人员均为全职且累计工作时间超过183天，符合要求。其次是高新技术产品（服务）收入占比指标，对照规定，高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%，高新技术产品（服务）需属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。自查2020年度总收入1.2亿元，申报的高新技术产品收入7680万元，占比64%，符合要求，核实发现其中420万元的收入为普通系统运维服务，不属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的高新技术产品收入范围，调整后高新技术产品收入为7260万元，占比60.5%，符合要求。2021年度总收入1.6亿元，申报的高新技术产品收入1.04亿元，占比65%，核实发现其中680万元的收入为硬件销售所得，不属于高新技术产品收入，调整后收入为9720万元，占比60.75%，符合要求。2022年度总收入2.1亿元，申报的高新技术产品收入1.34亿元，占比63.8%，核实发现其中750万元的收入为技术咨询服务，不属于高新技术产品收入，调整后收入为1.265亿元，占比60.24%，符合要求。2023年度总收入2.3亿元，申报的高新技术产品收入1.47亿元，占比63.9%，所有收入均符合高新技术产品范围，符合要求。第三是研发费用占比指标，对照规定，最近一年销售收入在2亿元以上的企业，近三个会计年度的研发费用总额占同期销售收入总额的比例不低于3%；最近一年销售收入在5000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%。自查2020-2022年（2022年复审时的近三年）销售收入合计4.9亿元，申报的研发费用合计2120万元，占比4.33%，符合要求，核实发现其中：2020年委托境外机构研发的费用180万元，未到科技行政主管部门进行登记，按照规定，委托境外研发费用需经科技部门登记后方可计入高新技术企业研发费用归集范围，该部分费用不得计入；2021年将研发部门采购的办公家具32万元计入研发设备购置费，不属于研发费用归集范围，应予剔除；2022年将给研发人员发放的节日福利28万元计入人员人工费用，不属于直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险等费用范围，应予剔除。调整后研发费用合计为2120-180-32-28=1880万元，占销售收入比例为1880/49000≈3.84%，2022年公司销售收入为2.1亿元，对应研发费用占比要求为不低于3%，调整后仍符合要求。2021-2023年销售收入合计6亿元，申报的研发费用合计2560万元，占比4.27%，核实发现其中2023年委托境内机构研发的费用220万元，未取得研发费用支出明细情况，不得全额计入研发费用，按照规定，委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除，加计扣除时按照实际发生额的80%计入委托方研发费用，高新技术企业认定时同样需按实际发生额的80%计入，因此该部分费用应调减44万元，调整后研发费用合计2516万元，占比4.19%，符合要求。税收优惠政策适用自查方面，首先是高新技术企业15%税率优惠，对照规定，高新技术企业需每年符合核心指标要求方可享受优惠税率，2020年度研发人员占比未达到10%的要求，2022年度研发人员占比也未达到10%的要求，不符合优惠享受条件，应补缴2020年度、2022年度企业所得税。2020年度原申报应纳税所得额为1800万元，按15%税率缴纳企业所得税270万元，调整后应按25%税率缴纳450万元，应补缴180万元；2022年度原申报应纳税所得额为3200万元，按15%税率缴纳企业所得税480万元，调整后应按25%税率缴纳800万元，应补缴320万元，合计补缴企业所得税500万元。其次是研发费用加计扣除优惠，对照《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第7号）规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。自查发现2020年研发形成的智慧政务系统产品，2021年对外销售取得收入1200万元，对应的研发材料成本126万元已计入研发费用加计扣除，按照规定，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除