【消费税征收环节后移的政策影响与对策12000字（论文）】

PAGEPAGEI消费税征收环节后移的政策影响与对策目录TOC\o"1-3"\h\u12384一、研究背景及文献综述 119285（一）研究背景 13131（二）文献综述 211304二、消费税改革的一般理论分析 37346（一）消费税的基本内涵及特点 312693（二）消费税同其他税种的具体比较 430996（三）消费税征收环节后移的基本内涵 58976三、消费税征收环节后移对地方政府财政收入影响的实证分析 710980（一）我国消费税制度改革的历程 711391（二）消费税征收环节后移对地方财政收入影响的测算分析——以成品油为例 107447四、推进消费税征收环节后移改革的政策建议 1626891（一）保证改革设计方案合理性 1629226（二）后移征收环节分税目逐步进行 1632071（三）引导地方政府消费行为 1724626（四）加强征管系统信息建设 17研究背景及文献综述研究背景“营改增”的全面推进解决了营业税制下重复征税对企业产生过高的税负问题，但同时地方主体税种“营业税”的缺失导致了地方政府巨大的财政收支压力。消费税作为我国中央政府财政收入中仅次于增值税的第二大税种，其改革应注重财力的合理分配，为解决地方财政日益加剧的财政收支问题提供思路。消费税的征收环节作为近年来消费税改革的重要讨论内容，对其进行研究与补充是推动消费税改革的关键一环。为保证消费税经济调节作用的有效发挥，我国消费税制度在征税范围、税率及税目等方面历经数次调整之后，其征收环节的改革也已提上日程。党的十八届三中全会初步显现消费税征收环节变化的政策导向，会议指出将进一步调整消费税征收范围、环节、税率。2019年9月，国务院印发《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案的通知》（国发〔2019〕21号，后文简称《方案》）中指出，在征管可控的基础上，部分消费税品目征收环节将逐步从生产环节后移至批发或零售环节征收，收入逐步下划地方。次年5月，中共中央、国务院印发《中共中央国务院关于新时代加快完善社会主义市场经济体制的意见》（以下简称《意见》），“研究将部分品目消费税征收环节后移”作为推进消费税改革的重要措施之一。消费税从“寓禁于征”到“收入分配”、“节约资源”，标志着其宏观职能在各时期的不同侧重。结合两次政策的相关内容，坚持推进“后移征收环节”改革，不仅是经济社会持续发展与税制改革不断趋于完善的需要，也是对厘清央地财政分配分配关系，完善地方税建设体系，缓解地方财政收支压力的有效推进。文献综述近年来消费税改革的争议大都集中在以下两个方面：消费税的归属。在我国，流动税基、宏观调控等特点使得消费税自1994年税制改革设置起就一直是中央税，但在客观实际等因素的影响下，部分国家如日本、韩国、加拿大等国以增强地方财政自主性、平衡区域财政为目的引入地方消费税，此举也为我国消费税的改革拓宽思路，尤其当前国内央地财政关系在“营改增”全面推进的背景下不断演化，地方财政收支缺口等问题日益加剧，消费税收入归属问题亟需进一步探讨。有学者主张将消费税地方化，他们分别从事权与支出责任匹配（贾康，2014）、弥补地方财政收支缺口（唐明等，2020）等角度阐述了消费税地方化的可行性。而另一些学者认为，基于中央地方的职能划分、消费税的内在属性与课征目标，消费税在地区间呈现的流动性以及税源分布不均都使得消费税不满足地方对于这一税种的征管要求（李羡於，2016；储德银等，2015；洪小东，2018；郑日晟，2019）。但在当前税制转型关键期，地方缺乏主体税种、地方财政收支矛盾突出的背景下，下划消费税收入提高地方税收入比重以支撑财政支出刚性增长，有利于“大规模减税降费”的稳步推进张平，“后移消费税征收环节‘双循环’将添加动力”，《中国财经报》，2020-09-22(008)。。部分学者则作以折中，认为在对消费税进行征税范围、纳税环节等方面的调整后，央地共享税张平，“后移消费税征收环节‘双循环’将添加动力”，《中国财经报》，2020-09-22(008)。消费税的征收环节。在《方案》明确之后，消费地原则的选择成为了研究征收环节改革的基础。众学者从税收转嫁（刘建徽等，2014）、财政角度（周克清，2013）、税种功能等角度（孟莹莹，2016）充分论述了零售环节消费税新增为地方税税源对缓解地方收支矛盾的贡献。我国地方税体系建设在理论与实践的指导下不断趋于完善，消费税立法进程也在不断加速，后移征收环节这一提法不仅得到宏观政策的支持，学界也因其增长地方收入潜力巨大、调节作用明显等优势持支持态度。在后移消费税征收环节相关的实证研究中，李建军等（2020）经测算发现省际间的收入分布会因征收环节后移至零售环节而趋于均衡，并建议将零售环节消费税作为省级政府专享税；谢贞发等（2020）分析了不同征收环节下消费税收入的地区分布，测算结果显示改革会对地方财政产生短期影响，部分地区会在短期内出现“保基数”问题；唐明等（2020）以基准方案为本，采用数值模拟的方法衡量后移消费税征收环节并将收入部分下划地方的政策效应，测算结果表明60%以上的省份在此次改革中取得的部分收入能较大程度缓解地方财政收支压力，而杨晓妹等（2020）通过横纵两个维度剖析当前地方财力的均衡变化与消费税改革的相关性，发现《方案》推行的消费税改革对于地方财政总部来讲都是利大于弊，对促进地方财力均衡和弥补收支缺口都有很好的效果，但同时二者的研究也表明当前改革方案在日后推行过程中可能会导致区域间不均衡等问题；蒋云赟等（2018）研究设计7种收入分享方案，选择基尼系数分解法以减少不同归属原则下其他行业变量对分析行业均衡效应分解结果的影响。分析发现消费品征税原则的选择、单位与总体规模的差别都会对地方财政有不同影响，消费税划归地方的规模要结合税制改革的进程，不能一蹴而就；孟莹莹（2016）结合地方财政的贡献度和变异系数测算结果发现，零售环节消费税收入下划至地方的改革对中西部地方财政收入增加成效可观，同时地区间财力差距可因征收环节后移而缩小。关于征收环节后移改革在定性研究方面已然十分丰富，但多立足于消费税收入尽数划归地方，即将消费税纳入地方税体系的假定下做以定性分析，与方案中对于中央保持基数的政策要求不甚相符；定量研究方面，近年来陆续有对零售环节消费税收入测算及地区分布的研究，但其数量不多，并且指标选择、数据处理等方面的选取带有一定的主观性，基于模型假设的需求，一些关联因素也可能因其难以测度而舍去，导致测算结果与客观实际之间存在估算误差，比如忽略价格联动等因素部分测算估计值与当年《中国税务年鉴》披露数据相较而言存在一定差距。消费税改革的一般理论分析消费税的基本内涵及特点消费税的内涵消费税是以应税消费品流转额作为征税对象的各种税收的统称，是一种在普遍课征增值税的货物和服务的基础上，选择部分特定商品和服务为对象再进行课征的一种税收。目前主要针对包括烟酒、奢侈品、三高一低消费品等在内的15项特定消费品或消费行为。消费税的特点我国现行消费税具有以下有别于其他税种的典型特点：征收范围有限。消费税一开始“寓禁于征”的引导作用就决定其征收范围只限定在几种特殊消费品之间，后来基于对环境保护、节约资源等方面宏观调控的需要，消费税的征收范围也在不断调整，近年来在政策方案的指导下消费税征收的范围呈逐渐扩大之势。征收环节单一。除进口的应税消费品在进口环节进行征收，我国国内消费税的征收基本设置于生产环节，且绝大多数的应税消费品（卷烟、超豪华小汽车除外）只在单一环节征收，其他环节不需加征。平均税率水平高且税负差异大。消费税的平均税率水平高于其他税种，并且税目之间的税负差异较大，对部分消费弹性小或需要重税抑制的消费品往往课以重税，以发挥消费税引导消费的调控职能。税率设计时需要考虑多重因素，过高的税率不仅会抑制相关行业的发展，还可能刺激非理性消费行为，而过低的税率又会限制调节功能的发挥。当前我国消费税关于税率的改革倾向于提高高档消费品税率，探索部分税目设置差别比例税率的可能性。计税方法多样。消费税的计税方法可根据税目不同进行选择，高档手表等消费品可选择从价计征，啤酒、成品油等可选择从量计征，而对卷烟和白酒则采用复合计征的征收方式，对比其他税种而言消费税计税方法更为丰富。消费税同其他税种的具体比较消费税作为我国税种结构中不可或缺的一部分，与其他税种的异同分析对税种之间的协同至关重要。下面是对消费税与其他具有相同或类似课税对象的税种的具体比较。首先，同国内的相关税种进行比较。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的新增价值或附加值作为计税依据而征收的一种流转税。增值税由国家税务局负责征收，《方案》指出将继续保持增值税央地五五分成格局。从税种性质来看，作为同属流转税、间接税的增值税与消费税，其最终的税负承担者皆为消费者，但从收入归属来看，增值税属于央地共享税，而目前我国消费税税收收入则属于中央。从征收环节来看，增值税是在货物服务所有流通环节环环征收，层层抵扣，而消费税选择单一环节有针对性的征收，前者侧重于财政收入的筹集，后者则是聚焦在调控功能的发挥。同为体现保护环境、节约资源宏观意图的税种，消费税和环境保护税也具有相似之处，二者都致力于约束环境污染行为，但在征税对象略有差异。在生产环节对与环境污染相关的消费品进行课征，消费税的征收体现了消费者支付原则；而在污染排放环节课征，通过税收纠正企业排污产生的“负外部性”，环境保护税的征收则体现了污染者支付原则。环境保护税自2018年1月1日起施行，资源税立法过程也在逐步完善，消费税的改革也应与各税种协同，避免因税目目的与功能上存在的交叠，导致纳税人权利受到损害。其次，同国外的相关税种进行比较。销售税是美国州和地方政府对零售有形动产和提供某些服务按销售价格的一定比例课征的一种税，销售税基本上属于州税，各州之间在销售税的征收上存在较大差异。美国销售税有普通销售税和零售消费税之分，前者以商品或劳务流转的全过程为征税环节，后者则是针对商品零售环节的零售额进行征税朱云飞，“流转税能否成为地方税主体税种——兼论我国流转税的改革方案与利弊”，《地方财政研究》，2016,04，第66~72页。。此外，美国设立的“销售税假期”允许指定商品在限定时间段内免销售税，各州在销售税的自主性使其能够结合本州预算情况和政策需要灵活提供销售税假期以刺激消费，拉动需求。美国销售税同我国消费税的税负承担主体都是商品服务的消费者，但在收入归属、地区差异等方面二者存在差异。我国消费税在收入归属上与美国销售税完全不同，销售税在美国是一种地方税，而我国消费税则归属于中央，相较而言地方对于税收的自主性不是很强朱云飞，“流转税能否成为地方税主体税种——兼论我国流转税的改革方案与利弊”，《地方财政研究》，2016,04，第66~72页。消费税征收环节后移的基本内涵消费税征收环节的分类我国消费税的征收环节包括生产环节、进口环节、零售环节和批发环节。基本征收环节包括生产和进口环节，零售和批发环节涉及到的税目较为特殊，金银珠宝等贵重首饰由零售者在零售环节缴纳，超豪华小汽车在此环节加征一道消费税，批发环节仅针对卷烟这一应税品采取复合计征的方式进行加征。我国消费税与增值税同为间接税，容易发生税负转嫁的特性使得消费税的征收环节无论作以何种选择，其税收负担都会随着价格转嫁给产品的最终消费者。消费税征收环节后移可能产生的影响选择在生产或零售环节进行消费税的征收，一方面是出于征管水平的考虑，另一方面是基于不同分配原则的选择。前者采用生产地原则，而后者则适用消费地原则。《方案》中明确指出消费税征收环节改革的方向，后移征收环节的改革方案已成共识，部分应税品消费税收入的分配原将逐渐从“生产地”转变为“消费地”。本文对“征收环节的不同”的提法均指消费税征收环节从生产至零售的单向后移。后移征收环节无论是对微观个体还是地方政府，总体来讲都是一种重大利好。对消费者而言，自身对感知税负的敏感度会因消费税征收环节过于靠前而下降，又因消费税价内税的性质，消费者往往对于商品价格中所负担的高额税负缺乏认知，继而在面对高消费行为时往往不作考量。后移征收环节改革的推行，一方面缩短了税负传导至价格的链条，消费者们更容易接触到的零售环节具备较强的税收凸显性，能够增强消费者对税负的直观感受，另一方面会因承担的直观税负选择适合自己的消费行为，从而达到引导居民健康消费的目的；对地方财政而言，在“生产地原则”下的消费税税收收入归属于商品货物的生产地，对于直接消费商品继而承担税负的消费者而言，其消费行为却不能为所在地增加相应的税收流入，呈现出税负与税收收入归属二者之间不对称的现象杨晓妹、唐金萍、王有兴，“消费税改革与地方财力均衡——基于后移征收环节与调整收入划分的双重视角分析”，《财政研究》，2020,10，第89~101页。。分配原则转变后，各地方可根据本地消费量分享部分消费税收入，杨晓妹、唐金萍、王有兴，“消费税改革与地方财力均衡——基于后移征收环节与调整收入划分的双重视角分析”，《财政研究》，2020,10，第89~101页。同时现实因素会导致征收环节后移改革面临一些亟待解决的问题。一是生产地原则下，征管对象分布集中，便于对税收进行源泉管理。相对固定的纳税主体能够保证征收效率且不容易产生税源流失。但变更后“消费地原则”下纳税主体的信息掌握相较于之前的积累而言远远不够，跨区域网购与电子消费的迅速发展，分布于各地大量纳税人信息的补充采集将在一定程度增加征管成本与征管复杂性，短期内征管效率可能会有波动。二是征税环节的调整会对税负产生影响。征税环节从生产批发改为零售环节可能会间接导致计税价格的提高，作为增值税的计税基础，消费税税负增加的同时还会增加应税消费品的增值税税负，继而这部分消费品城市维护建设税和教育费附加负担也会随之增加许建标，“我国消费税改革‘四大热点’问题辨析”，《税务研究》，2018,07，第42~47页。。再者，收入归属原则变更造成生产大省与消费大省之间收入差异的问题需要慎重解决。作为原油生产大省的大连，若是在消费地原则下进行税收征管，必将导致生产大省财政收入流出的现象。消费地原则下，相较于许建标，“我国消费税改革‘四大热点’问题辨析”，《税务研究》，2018,07，第42~47页。消费税征收环节后移的必要性分析随着经济社会不断发展，全球化浪潮不断推进的时代背景下，世界主要发达经济体在零售环节征收消费税的选择为我国消费税征收环节改革提供了思路，加之近年来我国央地财政收支矛盾不断加剧，为了能更大程度发挥影响经济活动主体消费行为的优势，后移征收环节已是消费税改革的必要之举，具体从以下三个方面进行阐述。一是缓解地方财政收支压力的需要。近年来我国政府减税降费力度的不断加大，中央政府更是带头过紧日子，同时叠加疫情冲击后的经济下行，旅游、娱乐、住宿等行业遭受冲击，对地方政府的直接影响就是减收，地方收支矛盾愈加凸显，各级地方政府的基本运转在很大程度上都需依赖于中央的转移支付。部分应税消费品征收环节后移并逐步下划至地方，可在一定程度上通过增加地方政府的财政收入的方式，补充地方财力，缓解地方财政的收支压力。二是调节居民消费行为的需要。随着我国经济、社会的发展以及全球化浪潮的推进，消费者的税收意识也在不断提高，对于自身所承担的税负逐渐敏感，消费税后移至零售环节征收会提高税收的凸显性，这就使得居民在进行消费行为决策时会更加理性。通过引导人们的消费行为，继而使其感受公共产品成本与收益之间的联系，便于政府实现调节消费和生产的目标。三是优化营商环境与提高公共服务质量的需要。后移消费税征收环节会削弱地方政府对生产环节税收的依赖，有利于解决过去注重投资生产导致产能过剩等低效率问题，将重点放在商品服务的消费环节。此举势必会对营商环境的优化、公共服务提供水平的提升产生正向影响，从而促进各项消费活动的有序进行，保证地方财政收入的稳定增加。消费税征收环节后移对地方政府财政收入影响的实证分析我国消费税制度改革的历程1951年-2005年的消费税“特种消费行为税”于1951年政务院颁布《特种消费行为税暂行条例》之后开始征收，其征税对象为电影、宴席等特殊消费行为，体现了征税范围的选择性。与当前消费税税收制度相比，作为前身的特种消费行为税在征收范围、征收内容和调节功能等方面的表现略显逊色。20世纪80年代为了缓解原油、彩色电视机等物品的紧张供给，对以上消费品进行了短暂的特别消费税征收，并配以其他政策来维护市场稳定。1994年分税制改革所构建的税制体系为我国在日后进行税制改革奠定了坚实基础。本次税制改革颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》，消费税的征税对象涵盖11大类消费品，这段时期是消费税从无到有的阶段，标志着消费税从“特种消费行为税”这一不常设税种转变为由中央统一征收的独立税种，同时表明其征收目的从供需关系的调整转变为对健康消费行为的引导，初步体现了消费税对收入分配的调节作用。2006年-2018年的消费税改革我国消费税先后经历2006年消费税制制度改革、2014年新一轮消费税改革等几次重大调整。我国现行消费税征税范围包括烟、酒、高档化妆品等在内的15大类消费品。2019年之前消费税税目减增情况如表1、表2所示。表SEQ表\*ARABIC11994年——2018年我国消费税减少税目汇总表发文时间文件取消税目2000年财税〔2000〕145号香皂子午线轮胎免征消费税，对翻新轮胎停止征收消费税2006年财税〔2006〕33号护肤护发品汽油、柴油取消，增设至成品油2014年财税〔2014〕93号气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车汽车轮胎、车用含铅汽油、酒精2016年财税〔2016〕103号普通美容、修饰类化妆品资料来源：国家税务总局:/整理所得表SEQ表\*ARABIC21994年——2018年我国消费税增加税目汇总表发文时间文件增加税目2006年财税〔2006〕33号高尔夫球及球具、高档手表、游艇木质一次性筷子、实木地板成品油增设子目:增设子目汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油2015年财税〔2015〕16号电池、涂料2016年财税〔2016〕103号超豪华小汽车零售环节加征资料来源：国家税务总局:/整理所得通过上述税目减增的发展变化可以看出，2006年是近年来消费税改革中对征税范围作出最大调整的一年。此次改革部分应税品税目、税率与相关政策进行了调整，最终确定包含高档手表、游艇在内的14个税目。2006年的改革指导思想具备以下两个特点：一是突出合理引导消费以及对收入分配的间接调节。例如不同时期人们生活水平在不断提升，对已具有大众消费性质的税目停止征收消费税，随着奢侈品标准的不断变化，高档手表、游艇等税目被纳入征税范围，通过征税对象和征税范围的适当调整，引导居民进行合理的消费行为，间接参与收入分配的调节。二是突出保护环节和节约资源的重要性。新设成品油税目，对实木地板、木制一次性筷子的征收都是对这方面的具体体现。尽管本次改革只是在征税范围和税率进行了局部调整，但它体现了消费税对经济社会问题的关注，广泛发挥其宏观职能，为全面落实科学发展观、构建节约型社会、促进资源和环境保护具有深远意义。这一阶段的消费税改革都是在2006年改革的基础上进行延续与补充，比如在2014-2015两年间，成品油的税率曾被先后三次；2015年将电池、涂料纳入征税范围；2018年延长了对废矿物油再生油品的免税期限等等，充分体现了消费税以树立健康生活理念和培养绿色习惯为宗旨，引导居民消费行为合理化的重要作用。2019年至今的消费税本文梳理了自2019年之后三次关于消费税改革的建议举措，具体内容详见表3所示。表SEQ表\*ARABIC32019年后关于消费税改革的建议举措汇总表发文时间发文名称改革措施2019年9月26日《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案的通知》在征管可控的前提下，将部分在生产（进口）环节征收的现行消费税品目逐步后移至批发或零售环节征收，先对高档手表、贵重首饰和珠宝玉石等条件成熟的品目实施改革，改革调整的存量部分核定基数，由地方上解中央，增量部分原则上将归属地方国务院，《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案的通知》（国发〔2019〕21号），2019年9月26日。2019年12月3日《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》主要根据征收环节变化，统一调整纳税人范围表述；结合改革成果，补充和完善税目税率表国家税务总局，《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》，/chinatax/n810356/n810961/c5140207/content.html,2019年12月3日。2020年5月11日《关于新时代加快完善社会主义市场经济体制的意见》深化税收制度改革，研究将部分品目消费税征收环节后移资料来源：国家税务总局:/整理所得通过上述政策梳理不难发现，三次意见措施对征收环节后移进行反复强调，其对消费税改革稳步推进的重要性不言而喻。尽管目前条件成熟、适合后移征收环节的税目仅涉及15类消费品中的少数，其税收收入在消费税总体收入的占比也较为有限，但这一部分增量收入下划至地方同样可在一定程度上增加地方财政收入、缓解地方财政收支压力，随着更多收入占比较大税目的增量收入逐步下划，地方改变“土地财政”现状，走出财政困境的未来指日可待。消费税征收环节后移对地方财政收入影响的测算分析——以成品油为例测算方法与数据说明虽然后移征收环节和收入逐步下划地方已成定局，但具体税目和方案设计仍未有定论。立足于消费税征收环节后移改革的政策背景，考虑到成品油消费税收入与消费税总体收入的占比与数据可得性，本文以“成品油”为例，将2017年的成品油消费税收入作为上缴中央的基数，在两种不同归属地原则下模拟2018年各省份下划至地方的增量收入，以衡量征收环节后移政策对地方财政收入的影响。“成品油”消费税收入估算成品油消费税税目包括汽油、柴油、石脑油、燃料油、溶剂油、润滑油、航空煤油。石脑油大都用于生产乙烯、芳烃类化工产品，而税法规定外购或自产石脑油用于生产乙烯、芳烃类化工产品的企业实行免税或依据取得的成品油专用发票所载明的石脑油数量计算退还消费税国家税务总局，“关于成品油消费税征收管理有关问题的公告”，国家税务总局公告2018年第1号，/chinatax/n810214/n810641/n2985871/n2985888/n2985983/c3041744/content.html,2018年1月2日。，即虽然石脑油的生产消费量可观，但是其收入对于成品油消费税的主体收入而言贡献不大，再者航空煤油消费税一直以来暂缓征收，基于数据代表性和可得性，本文选取汽油、柴油、燃料油三个收入占比重较大的子目估算成品油消费税的收入。三项成品油在各地的生产量和消费量都可从《中国能源统计年鉴》及国家统计局获得。经全国及各地方相关数据的整理，汽油、柴油、燃料油三项成品油子目各地区的生产量和消费量总和均大于全国数据统计数，为避免收入的重复计算，本文将在各省份成品油消费税估计值的基础上，根据调整比例对全国成品油消费税收入在各省份之间进行分配。由于统计资料与从量计征要求的数据单位不一致国家税务总局，“关于成品油消费税征收管理有关问题的公告”，国家税务总局公告2018年第1号，/chinatax/n810214/n810641/n2985871/n2985888/n2985983/c3041744/content.html,2018年1月2日。各省份调整后消费税收入估计值＝各省份成品油消费税收入估计值÷∑各地成品油消费税收入估计值×全国成品油消费税收入（1）式各省份汽油消费税收入估计值＝各省汽油成品油消费量/生产量×1.52元／升（2）式各省份柴油消费税收入估计值＝各省柴油成品油消费量/生产量×1.20元／升（3）式各省份燃料油消费税收入估计值＝各省燃料油成品油消费量/生产量×1.20元／升（4）式测算结论基于上述方法，本文测算出2018年各地区成品油在零售环节所征收的消费税收入，测算结果如表4、表5、图1、图2所示。

表SEQ表\*ARABIC4消费税下划对地方财政收入的影响计量单位：万元地区生产地原则消费地原则不同原则的收入差额生产地原则地方收入增量消费地原则地方收入增量北京514173.9384724824.931210650.99266049.072358216700.065天津807777.7045624783.8101-182993.894465881.40987-117112.4845河北1122895.6361035883.375-87012.2605152220.87724-34791.38327山西1628.033574671674.6429670046.60941485.977984671532.5874内蒙古351672.5647764090.6607412418.096-54798.61873357619.4773辽宁4281849.8942032337799648686.5931-1600826.206吉林556081.6976556808.176726.4783464-39294.1305-38567.65215黑龙江1071067.882783474.461-287593.42075068.753232-282524.6675上海1296299.021499752.108203453.0878-80907.77811122545.3097江苏1913662.7242183202.272269539.5485-16620.08875252919.4597浙江1158770.3941888136.987729366.5931-25009.79047704356.8026安徽526338.98971281740.106755401.1159-12510.20265742890.9133福建961935.54871148517.802186582.2532112580.3677299162.6209江西581768.7922924601.5881342832.795956094.67218398927.468山东8112779.1493878966.558-4233812.592-1646070.686-5879883.278河南505899.82411723690.1851217790.36196278.328321314068.69湖北905392.68041754816.028849423.3472-16182.19887833241.1483湖南574556.23011445582.973871026.7431113037.0614984063.8044广东3143096.3883462062.861318966.4731525745.7735844712.2466广西1220643.313799136.2636-421507.049330760.34712-390746.7022海南656611.6294204106.734-452504.8955115191.7143-337313.1812重庆0767368.7782767368.77820767368.7782四川426070.04031782876.4261356806.386-224425.85751132380.528贵州111851.7384975363.1912863511.4528111851.7384975363.1912云南830213.48851009878.781179665.2923550137.0966729802.3889陕西1645526.287697687.8123-947838.475163188.51186-884649.9632甘肃1040441.934474745.7034-565696.230716051.50547-549644.7252青海119960.3516201719.159281758.80758-10144.5718771614.23571宁夏523446.1715186145.9849-337300.1866-89536.66042-426836.847新疆1338042.955816479.5467-521563.4083-33979.21668-555542.625数据来源：根据《中国能源统计年鉴》（2017-2019）以及国家统计局数据整理计算得到。注1：消费地原则会导致部分生产大省的成品油消费税收入少于生产地原则，消费税的收入与基期年上解数的差额为负代表地方无增量收入。注2：西藏地区由于成品油生产消费量数据缺失，测算时不考虑该地区。

表SEQ表\*ARABIC5消费税下划对地方财政收入的影响计量单位：万元地区下划地方后消费税增量收入增量——生产地下划地方后消费税增量收入增量——消费地地方税收入地方财政收入地方财政支出地方财政收支缺口成品油消费税占地方财政收入比重（%）成品油消费税占地方财政收支差额比重（%）北京6049.072358216700.065494207275785920074714300-168551000.37%1.29%天津65881.409870161619502106240031031600-99692000.00%0.00%河北52220.877240254523813513860077262100-421235000.00%0.00%山西1485.977984671532.5874163627482292700042839100-199121002.93%3.37%内蒙古0357619.4773139479941857650048314600-297381001.93%1.20%辽宁648686.59310196974352616080053377200-272164000.00%0.00%吉林0089038361240890037895900-254870000.00%0.00%黑龙江5068.753232098215751282600046767500-339415000.00%0.00%上海0122545.3097621540897108150083515400-124339000.17%0.99%江苏0252919.45977221416486301600116573500-302719000.29%0.84%浙江0704356.8026554615176598210086295300-203132001.07%3.47%安徽0742890.9133217441763048670065721500-352348002.44%2.11%福建112580.3677299162.6209222745203007410048326900-182528000.99%1.64%江西56094.67218398927.468166210312373010056675200-329451001.68%1.21%山东004881928364854000101009600-361556000.00%0.00%河南96278.328321314068.69264317073766020092177300-545171003.49%2.41%湖北0833241.1483245230953307080072582700-395119002.52%2.11%湖南113037.0614984063.8044195673562860840074796100-461877003.44%2.13%广东525745.7735844712.246697100333121052600157292600-362400000.70%2.33%广西30760.347120112192511681450053107400-362929000.00%0.00%海南115191.714306301213752670016913000-93863000.00%0.00%重庆0767368.7782159901942265540045409500-227541003.39%3.37%四川01132380.528280897803911010097075000-579649002.90%1.95%贵州111851.7384975363.1912126108761726850050296800-330283005.65%2.95%云南550137.0966729802.3889141930961994350060750300-408068003.66%1.79%陕西63188.511860177541912243140053024400-305930000.00%0.00%甘肃16051.5054706144601871050037722300-290118000.00%0.00%青海071614.235712058932272890016474300-137454002.62%0.52%宁夏003002315436520014190600-98254000.00%0.00%新疆00105710081531420050124500-348103000.00%0.00%数据来源：根据《中国统计年鉴》（2018-2019）、《中国税务年鉴》（2018-2019）以及国家统计局数据整理计算得到。注：表5将消费税的收入与基期年上解数的差额为负的省份设定为0，即该地区未获得消费税分享，便于数据对比。

图SEQ图\*ARABIC1两种归属原则下成品油消费税收入对比图（计量单位：万元）图SEQ图\*ARABIC2两种归属原则下成品油消费税收入对比图（计量单位：万元）测算结果显示，增量收入的实现在一定程度上可以弥补本地区的财政收支缺口，且随着改革不断推进，更多税目征收环节的后移，消费税增量收入与地方财政收入的占比会逐渐提高，改善地方收支缺口持续加大的现象。两种不同归属原则下，增量为正的省份数量一致，18个省份的财政收入都有不同程度的增加，改革对于地方财力的补充效果显著。在消费地原则下，山东、辽宁、黑龙江、新疆等地，成品油消费税收入有不同幅度的减少，而浙江、河南、四川、贵州、重庆、河南、湖北、湖南等地的相关税额皆有不同幅度的增加。包括内蒙古、上海、江苏在内的八个省份在归属原则从生产地变化至消费地之后，其增量收入由负转正，这表明消费大省在征收环节改革中其受益程度明显提高，因为后移征收环节，税负与收入归属可在一定程度上趋于公平，在生产环节进行征税时，成品油生产地相对集中，其收入的流入就更具有集中趋势，就会产生税收由消费地向生产地流动的问题。吉林、山东、青海、新疆四地在生产环节和零售环节征收其增量收入皆为负，出现此结果一方面表明在“定基数、划增量”的方案设计下，目前一些省份上解基数