4.2供应过程的核算课件-《基础会计》同步教学（科学出版社）

第四章

企业主要经济业务的核算

教学目标

o知识目标

n了解企业经济业务的活动过程；

n熟悉企业经济业务与会计账户的对应关系；

n掌握企业生产经营过程的账务处理、成本计算

的基本原理及应用。

o能力目标

n能熟练运用会计科目编制每一项经济业务的会

计分录；

n能进行经济业务的成本计算及较简单的财务成

果的核算。

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重点&难点

o重点

n运用会计科目编制每一项经济业务的会计分录；

n经济业务的成本计算及较简单的财务成果的核算。

o难点

n经济业务与会计账户的对应关系；

n生产经营过程的账务处理、成本计算的基本原理

及应用。

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第二节供应过程的核

算

主要经济业务内容

一、固定资产购建业务的核算

二、材料采购业务的核算

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一、固定资产购建业务的核算

（一）固定资产购建业务概述

固定资产一般是指使用期限较长、单位价值较高，能

在若干个生产周期中发挥作用，并保持其原有实物形态的

劳动资料。

1、固定资产具有以下几个特征：

(1)使用期限在1年以上。

(2)单位价值在规定的限额以上。

(3)原有的实物形态不发生改变。

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（一）固定资产购建业务概述

2、固定资产的类别：固定资产包括：房屋及建筑物、机

器设备、运输设备、工具器具等。

3、固定资产购建形式：固定资产购建形式，一般分为两

种情况：一种是不需要安装即可投入生产使用的固定资产；另一

种则需要经过安装、调试以后才能投入生产使用的固定资产。

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（一）固定资产购建业务概述

4、固定资产购建成本计算

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（二）固定资产核算的账户设置

1、“固定资产”账户

2、“在建工程”账户

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（三）固定资产购建业务的账务处理

1、购建不需要安装的固定资产

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2、购建需要安装的固定资产

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2、购建需要安装的固定资产

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2、购建需要安装的固定资产

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二、材料采购业务的核算

（一）材料的采购

1、材料采购成本计算

外购材料的成本一般包括采购价格、进口关税

和其他税金、运输费、装卸费、保险费，以及其

他可归属于材料采购成本的费用。

（1）采购价格是指企业在采购材料时，供应单位

发票上所记录的购入价格，但不包括按规定可以

进行抵扣的增值税进项税额。

（2）其他税金是指企业购买、自制或委托加工材

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（四）材料采购成本的计算

1、材料采购成本的组成

（1）采购价格。但不含增值税，增值税属价外税，

要单独在应交税费中核算。

（2）计入材料采购成本的税金。主要指关税、消费

税、资源税等。

（3）采购费用。包括运输费、装卸费、保险费等。

（4）入库前的整理挑选费用。是指挑选、整理、晾

晒、分等级等费用。

（5）运输途中的合理损耗。

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1、材料采购成本计算

料发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的

增值税进项税额等。

（3）其他采购费用，是指采购成本中除上述各项以

外的可归属于材料采购的费用。如在材料采购过程中

发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库

前的挑选整理费等。

o材料采购成本用计算公式表示为：

材料采购成本＝买价＋运输费＋装卸费＋保险费＋

税金＋其他采购费用等15

2、材料采购的业务方式

o由于支付方式不同，材料的入库时间和付款

时间也可能不一致，主要有以下几种情况：

（1）货款已经支付，材料已验收入库。

（2）货款尚未支付，材料已验收入库。

（3）货款已经支付，材料尚未验收入库。

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（二）材料采购业务核算的账户设置

资产类账户

材料采购原材料

核算企业购入未到或未入库的各种材Ø核算入库材料的收入、发出、结

料物资的实际成本存情况。

（包括：材料物资的买价、运杂费、Ø按材料的规格、品种、种类等设

途中合理的损耗、入库前的挑选整理置明细账

费、购入负担的其它费用）

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其他相对应账户

应付账款：是负债类账户，贷方登记应付供应单位的款项，包括买价

和代垫运杂费，借方登记已偿还供应单位的款项，期末余额在贷方，表

示尚未偿还的应付款项。

应付票据：是负债类账户，贷方登记企业因采购材料等业务而开出、

的承兑汇票款，借方登记汇票到期，已偿还汇票款，期末如有贷方余

额，表示尚未到期的应付票据本息。

应交税费：是负债类账户，贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实

际上交的各种税费，期末贷方余额为未交的税费。

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1、“原材料”账户

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2、“材料采购”账户

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3、“材料成本差异”账户

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4、“在途物资”账户

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5、“应付账款”账户

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6、“应付票据”账户

“应付票据”账户是负债类账户，是用来核算

企业购买材料、商品和接受劳务等经营活动开

出的承兑汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑

汇票。

该账户贷方登记企业开出、承兑的商业汇票，

借方登记汇票到期已偿还汇票款，或者到期无

力支付的商业汇票。期末余额在贷方，表示尚

未到期的应付票据金额。“应付票据”账户应

按债权单位设置明细账，进行明细核算。

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“应付票据”账户的结构图

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7、“应交税费”账户

“应交税费”账户是负债类账户，是用来核算

企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，

包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源

税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、

土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产

资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，

也通过该账户核算。“应交税费”科目下设置

“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”

明细账内设置“进项税额”、“销项税额”、

“进项税额转出”等专栏。

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7、“应交税费”账户

该账户贷方登记各种应交未交税费的增加额，借方登记实

际缴纳的各种税费。期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税

费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

在材料采购业务中，“应交税费”账户涉及的主要是“应

交增值税——应交增值税（进项税额）”，该账户是用来反映

和监督企业应交和实交增值税情况的账户。在材料采购时，将

购入物资已支付的进项税额记入“应交税费——应交增值税（

进项税额）”账户的借方；将销售产品所收取的销项税额记入

“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户的贷方。

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“应交税费”账户的结构图

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（三）材料采购的账务处理

企业为了进行正常的生产经营活动，就必须购买和

储备一定种类和数量的材料。

在材料采购过程中，一方面是企业从供应单位购进

各种材料物资；另一方面是企业要支付材料的买价、增

值税额和各种采购费用，并与供应单位发生货款的结算。

原材料的采购、领用及结存的账务处理方法有：

1、实际成本法

2、计划成本法

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1、实际成本法

实际成本法，一般通过“原材料”“在途物资”等科

目进行核算。材料按实际成本法核算时，材料的收发及结

存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本

计价。“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本

计价。

这种方法适用于材料收发业务较少的企业。

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1、实际成本法

（1）货款已经支付，材料已验收入库

这是材料采购时最基本的经济业务，其他业务是在该项业务

的基础上变化而来的。案例说明如下：

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（1）货款已经支付，材料已验收入库的案例说明

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（2）货款尚未支付，材料已验收入库

这类经济业务的发生，一方面，表现为企业

库存材料的增加；另一方面，由于未付货款，就

形成了企业的债务，所以企业的债务同时增加。

由于采取不同的结算方式，债务的形成又可

以分为两种形式：

第一种形式为商业汇票结算方式，通过“应

付票据”账户进行结算；

第二种形式为形成企业的债务，通过“应付

账款”账户进行结算。

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（2）货款尚未支付，材料已验收入库

①商业汇票结算方式的案例说明

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（2）货款尚未支付，材料已验收入库

②形成企业债务的案例说明

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（3）货款已经支付，材料尚未验收入库

这类业务的发生需要经过“在途物

资”账户，购入材料发生的实际支出先

记入“在途物资”账户的借方，待材料

验收入库时，再转入“原材料”账户，

此时“在途物资”账户成为一个过渡账

户。

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案例说明

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（4）采用预付款方式购入材料的账务处理

●企业根据购货合同的规定向供应单位预付货款时，借记

“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

●企业收到所购物资时，按实际支付的金额，借记“原材

料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，

贷记“预付账款”科目；

●当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部

分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；

●当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多

余款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

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采用预付款方式购入材料的账务处理

（1）企业根据购货合同的规定向供应单位预付货款时：

借：预付账款——某某单位

贷：银行存款

（2）企业收到所购物资时：

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

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采用预付款方式购入材料的账务处理

（3）当预付货款小于采购货物所需支付的款项，应将

不足部分补付时：

借：预付账款

贷：银行存款

（4）当预付货款大于采购货物所需支付的款项，对收

回的多余款项时：

借：银行存款

贷：预付账款

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采用预付款方式购入材料的案例

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（5）材料采购费用的账务处理

材料采购费用包括运输费、装卸费、保险费、包装费等。分两种情

况处理：

①是材料直接入库，则采购费用直接记入“原材料”账户的借方；

②是材料尚未入库，则采购费用先记入“在途物资”账户的借方，

待材料入库时，再将所采购物资的实际成本总额转入“原材料”账户的

借方。

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（5）材料采购费用的账务处理

材料采购成本计算分为两种情况处理：

①各项费用凡是能够分清是为采购哪种材料所支付的，即直接记入

的采购费用，可以根据原始凭证直接计入该种材料的采购成本；

②凡是不能分清费用是为哪一种材料所支付的，即共同承担的采购

费用，就应采用合理的分配标准，在各种材料之间进行分配，再计入各

种材料成本。

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①费用能够分清（直接记入的采购费用）的案例

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②费用不能够分清（共同费用）

共同承担的采购费用的分配

材料采购成本计算时，由几种材料共同耗用的采购费用，应

采用合理的分配标准，在各种材料之间进行分配，再计入各

种材料的成本。分配标准可采用购进材料的重量、体积、价

值等为标准分配材料共同发生的采购费用。

分配率=共同耗用的采购费用÷分配标准之和

某种材料应承担的采购费用=该材料的分配标准×分配率

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②费用不能够分清（共同费用）的案例

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2、计划成本法

计划成本法下，一般通过“材料采购”“原材料”“材料成本差异”

等科目进行核算。

材料采用计划成本法核算时，材料的采购成本确定原则与实际成本法

相同，但“原材料”科目的入库、发出业务需按照计划成本计价，“原材

料”科目的借方、贷方及余额均以计划成本计价。

这种方法适用于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的

企业。

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（1）货款已经支付，材料已验收入库

【例17】企业从宏达公司购进A、B两种材料。A材

料买价为30000元，增值税额为3900元；B材料买

价为40000元，增值税额为5200元，上述