2025年注会考试审计真题及答案

2025年注会考试审计真题及答案2025年注册会计师全国统一考试《审计》真题一、单项选择题（本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.根据2024年修订的《中国注册会计师审计准则第1211号——识别和评估重大错报风险》，下列关于注册会计师了解被审计单位内部控制的说法中，正确的是（）。A.了解内部控制的核心目的是测试内部控制运行的有效性，支撑控制风险的评估结果B.针对规模极小的微型被审计单位，注册会计师可以豁免执行了解内部控制的相关程序C.了解内部控制的最终目标是识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险D.了解内部控制形成的工作底稿仅需记录关键结论，无需记录了解的具体过程与证据2.被审计单位将2025年度碳排放强度、ESG社会责任投入相关信息纳入年度报告的“其他信息”板块，注册会计师在审计中针对该类其他信息的处理，下列说法中符合审计准则要求的是（）。A.注册会计师必须针对该类ESG信息单独出具专项鉴证报告，无需将其纳入财务报表审计的考量范围B.注册会计师无需对ESG其他信息执行任何程序，仅需在审计报告出具后阅读该类信息识别是否存在重大不一致C.如果识别到ESG其他信息存在重大错报且管理层拒绝更正，注册会计师应当直接对财务报表发表保留意见D.如果识别到ESG其他信息与已审计财务报表中的数据存在重大不一致，注册会计师应当首先就该事项与治理层沟通3.下列各项中，不属于审计风险模型组成要素的是（）。A.固有风险B.控制风险C.检查风险D.可接受审计风险4.下列关于审计证据相关性的说法中，错误的是（）。A.审计证据的相关性受测试方向的影响，比如测试营业收入的完整性认定，应当从原始凭证追查到明细账，不能从明细账追查到原始凭证B.针对同一认定获取的不同来源的审计证据，相关性越高，所需的审计证据数量可以适当减少C.针对存货存在认定设计的审计程序，通常也能为存货的准确性、计价和分摊认定提供相关性支撑D.注册会计师可以通过扩大审计程序的范围弥补审计证据相关性的缺陷，获取充分适当的审计证据5.注册会计师在实施函证程序的下列做法中，恰当的是（）。A.针对应收账款的函证，将回函中注明“本信息仅用于对账，不承担任何法律责任”的条款直接视为回函无效B.考虑到被审计单位年末预付账款余额占资产总额比例不足1%，注册会计师直接不对应收预付账款实施函证，仅检查期后付款凭证C.注册会计师全程控制函证的发出与回收过程，由被审计单位财务人员填写快递单后直接交由注册会计师独立寄发D.针对银行存款函证，将本年度内注销的12个银行账户全部排除在函证范围之外，理由是该类账户本期无发生额6.下列各项审计程序中，既可以用作风险评估程序，也可以用作实质性程序，还可以用作总体复核的是（）。A.函证程序B.分析程序C.重新计算程序D.检查程序7.针对集团财务报表审计的组成部分重要性设定，下列说法中正确的是（）。A.集团项目组应当设定所有组成部分的重要性，且汇总数不得超过集团财务报表整体的重要性B.针对仅实施集团层面分析程序的不重要组成部分，集团项目组无需为其设定组成部分重要性C.组成部分实际执行的重要性由组成部分注册会计师自行确定，集团项目组无权干预D.针对存在特别风险的重要组成部分，组成部分重要性可以高于集团财务报表整体的重要性8.注册会计师利用外部专家的工作形成审计证据时，下列说法中错误的是（）。A.外部专家不属于会计师事务所的项目组成员，不受事务所质量管理政策的约束B.注册会计师应当评估外部专家的专业胜任能力、客观性和相关经验C.外部专家的工作底稿通常属于外部专家所有，不属于会计师事务所的审计工作底稿D.注册会计师可以在审计报告中提及外部专家的工作，以说明将该事项作为关键审计事项的理由9.注册会计师针对被审计单位应付账款的完整性认定实施的下列审计程序中，证明力最强的是（）。A.检查资产负债表日后应付账款明细账的贷方发生额对应的购货发票、入库单B.抽取本期应付账款明细账的借方发生额，追查至银行付款凭证C.从存货的出库存单中选取样本，追查至应付账款明细账D.向往来供应商发送消极式询证函，确认应付账款余额10.注册会计师在存货监盘过程中实施的下列程序，无法为存货的准确性、计价和分摊认定提供审计证据的是（）。A.观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货B.记录检查存货时发现的差异，及时提请被审计单位更正C.执行抽盘程序，将抽盘结果与被审计单位的盘点记录核对一致D.了解被审计单位针对存货计提跌价准备的相关内控流程11.下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，正确的是（）。A.后任注册会计师应当主动以书面形式征得被审计单位管理层同意后，才能向前任注册会计师发起沟通B.沟通的内容应当包括前任注册会计师向被审计单位治理层通报的关于管理层舞弊和值得关注的内部控制缺陷相关信息C.如果前任注册会计师拒绝后任的沟通请求，后任注册会计师应当直接解除审计业务约定D.前后任注册会计师的沟通仅发生在审计业务承接阶段，完成审计业务后无需进行任何沟通12.下列各项情形中，注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段的是（）。A.注册会计师对被审计单位的持续经营能力存在重大不确定性，且管理层已经充分披露相关情况B.被审计单位财务报表的列报存在重大错报，错报金额超过财务报表整体的重要性C.被审计单位存在一项未决重大诉讼，注册会计师对该事项无法获取充分适当的审计证据D.被审计单位提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则，且该处理符合准则要求，注册会计师确认其不存在重大错报13.注册会计师针对被审计单位持续经营假设的评估责任，下列说法中错误的是（）。A.注册会计师应当评价管理层对被审计单位持续经营能力作出的评估，涵盖的期间不得少于自财务报表日起的12个月B.如果管理层的评估期间少于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至12个月以上C.如果识别出超出管理层评估期间的可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项，注册会计师没有必要实施任何追加审计程序D.如果被审计单位持续经营假设已经不适当，但是管理层仍然按照持续经营基础编制财务报表，注册会计师应当发表否定意见14.下列关于注册会计师不同时段期后事项责任的说法中，正确的是（）。A.针对财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项，注册会计师应当设计专门的审计程序获取充分适当的审计证据B.针对审计报告日后至财务报表报出日之间发生的期后事项，注册会计师应当主动实施审计程序识别该类事项C.针对财务报表报出日后发生的期后事项，注册会计师应当承担主动识别的责任D.如果在审计报告日后注册会计师发现了审计报告日已经存在的、可能导致审计报告修改的事实，即便管理层修改了财务报表，注册会计师也无需出具新的审计报告15.下列关于书面声明的说法中，错误的是（）。A.书面声明的日期应当尽量接近审计报告日，但是不得晚于审计报告日B.书面声明应当涵盖财务报表和相关账户、披露的所有期间C.如果管理层拒绝提供注册会计师要求的针对其履行责任的书面声明，注册会计师应当对财务报表发表保留意见D.书面声明本身不能为所涉及的任何事项提供充分适当的审计证据16.根据会计师事务所质量管理准则的要求，下列关于项目质量复核的说法中，正确的是（）。A.所有上市实体财务报表审计项目都必须实施项目质量复核B.项目质量复核人员可以由项目合伙人挑选的项目组内经验丰富的高级经理担任C.项目质量复核应当在出具审计报告之后10个工作日内完成D.项目质量复核人员应当对项目质量复核的实施情况形成完整的工作底稿，无需记录复核过程中发现的争议事项17.下列情形中，不会对注册会计师的独立性产生不利影响的是（）。A.审计项目组成员的直系亲属在审计客户中担任董事岗位B.会计师事务所向审计客户借出一名员工临时负责客户的出纳岗位工作3天C.审计项目组成员2年前担任审计客户的财务经理岗位，本期未参与该项目的审计工作D.会计师事务所从一家非金融机构的审计客户处取得重大金额的贷款18.注册会计师利用大数据审计技术对被审计单位全量营业收入明细实施分析程序，下列说法中错误的是（）。A.利用大数据技术处理全量数据，可以有效降低审计抽样带来的抽样风险B.注册会计师无需对大数据分析依赖的信息系统的一般控制和应用控制进行测试，直接使用分析结果C.大数据审计程序的应用不能替代注册会计师的职业判断D.针对识别出的异常交易数据，注册会计师仍然需要追加针对性的审计程序核实其真实性19.下列各项措施中，属于注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险实施的总体应对措施的是（）。A.向项目组强调保持职业怀疑的必要性B.针对收入确认的认定，设计和实施针对性的实质性分析程序C.针对存货盘点的认定，实施存货监盘程序D.针对管理层凌驾于控制之上的风险，设计测试会计分录的审计程序20.注册会计师在设计进一步审计程序时，下列说法中错误的是（）。A.如果评估的重大错报风险为高水平，注册会计师应当实施实质性程序B.如果被审计单位的内部控制在本期没有发生变化，注册会计师可以直接利用以前期间获取的控制运行有效性的审计证据C.注册会计师可以针对存在重大错报风险的特定认定，选择实施综合性方案或者实质性方案D.如果选择在期末而非期中实施进一步审计程序，可以降低审计程序的不可预见性21.下列情形中，注册会计师最可能发表无保留意见但是在审计报告中增加关键审计事项段的是（）。A.被审计单位管理层拒绝向注册会计师提供针对存货的现场监盘权限，存货占资产总额的35%，注册会计师无法实施替代审计程序B.被审计单位本期存在一项重大关联方交易，交易设计特殊、金额重大，注册会计师已经实施针对性审计程序确认其不存在重大错报，且认为该事项是本期审计中最为重要的事项C.被审计单位未按照企业会计准则的要求对金额为3亿元的商誉计提减值准备，被审计单位本期利润总额为2亿元D.被审计单位将投资性房地产的后续计量模式从成本模式变更为公允价值模式，但是注册会计师认为该变更不符合企业会计准则的要求22.注册会计师测试被审计单位的超出正常经营过程的重大关联方交易时，下列程序中通常不需要实施的是（）。A.检查相关合同或者协议，评价交易的商业理由是否合理B.确认交易条款是否与管理层的解释一致C.确认关联方交易是否已经得到恰当的会计处理和披露D.直接向交易对手方函证关联方交易的商业合理性23.下列关于审计工作底稿归档的说法中，正确的是（）。A.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内B.注册会计师应当将收到的来自被审计单位的全部原始凭证纳入审计工作底稿，永久留存C.针对完成归档后的审计工作底稿，注册会计师一律不得再进行任何改动D.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，后续可以根据业务情况选择性销毁24.下列各项中，属于注册会计师执行审计工作的前提的是（）。A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映B.管理层承诺财务报表不存在任何错报C.管理层将所有经营决策相关的资料全部提供给注册会计师D.管理层保证被审计单位未来实现约定的盈利目标25.如果识别出被审计单位存在超出正常经营范围的大额异常费用支出，注册会计师针对该类费用的审计思路，下列说法中错误的是（）。A.应当核实该类费用支出对应的商业实质，确认是否存在未入账的关联方或者关联方交易B.应当核实费用的审批流程是否符合被审计单位的内控要求C.直接将该类费用全部调整，无需获取进一步证据D.应当核实该类费用是否已经按照企业会计准则的要求恰当计入对应会计科目二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项情形中，注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险制定的总体应对措施，合理的有（）。A.分派更有经验或者具有特殊技能的审计人员，比如聘请IT审计专家协助处理涉及信息系统的复杂审计工作B.提供更多的督导，针对高风险审计项目，项目合伙人全程跟进审计工作的执行过程C.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素，比如选取之前未纳入测试范围的金额较小的异地往来账户实施函证D.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改，比如针对评估的管理层凌驾于内控之上的风险，放弃在期中实施审计程序，全部安排在期末执行2.注册会计师在实施函证程序时，可以对应收账款不实施函证而采用替代审计程序的情形有（）。A.应收账款对财务报表不重要，且函证很可能无效B.注册会计师评估的应收账款相关的重大错报风险为低水平，且其他实质性程序可以覆盖该认定C.被审计单位管理层要求不实施函证，注册会计师认为其理由合理，且没有发现不合理的情形D.应收账款余额远低于明显微小错报临界值，对报表使用者的决策完全不产生影响3.注册会计师在存货监盘过程中遇到的下列特殊情况，处理恰当的有（）。A.因为极端天气原因导致注册会计师无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序，比如检查存货相关的出入库单据、盘点记录，或者安排其他合适日期进行监盘B.对于由第三方保管的存货，注册会计师可以通过向第三方函证存货的数量和状况，或者实施检查相关仓储记录等程序获取充分适当的审计证据C.针对存放在多个异地仓库的存货，注册会计师可以根据存货的风险水平选择部分仓库实施监盘，其余高风险仓库纳入下一年度监盘范围D.如果被审计单位盘点截止日不是资产负债表日，注册会计师应当针对盘点日到资产负债表日之间的存货变动情况实施审计程序，核实存货记录的准确性4.针对集团财务报表审计中设定的不重要组成部分，集团项目组可以实施的审计程序有（）。A.针对该组成部分实施集团层面的分析程序，无需执行其他工作B.如果识别出该组成部分存在导致集团财务报表重大错报的特别风险，集团项目组应当亲自或者要求组成部分注册会计师针对该相关风险实施审计工作C.集团项目组可以根据职业判断，选择对部分不重要组成部分实施财务信息审计，使用低于集团整体重要性的组成部分重要性D.针对所有不重要组成部分，全部指派组成部分注册会计师执行全面审计，出具单独审计报告5.下列各项情形中，注册会计师不得将该事项作为关键审计事项在审计报告中列示的有（）。A.法律法规禁止公开披露某一相关事项，比如涉及被审计单位重大安全生产事故的未决诉讼，披露后可能导致社会公众利益受损B.被审计单位管理层不同意注册会计师将该事项列为关键审计事项，无论该事项是否属于审计中最为重要的事项C.在极少数情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的后果产生的不利影响超过其在公众利益方面的获益，注册会计师决定不在审计报告中沟通该事项D.该事项属于导致注册会计师发表非无保留意见的事项，应当在形成非无保留意见的基础部分披露，不得在关键审计事项部分列示6.下列关于注册会计师期后事项责任的说法中，正确的有（）。A.财务报表日是资产负债表日，期后事项涵盖的期间是从财务报表日起到审计报告日止的时间段B.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序C.如果管理层在财务报表报出日后修改了财务报表，注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日期不得早于修改后的财务报表批准日D.针对审计报告日至财务报表报出日之间的期后事项，如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解到修改情况7.下列各项情形中，违反注册会计师职业道德独立性要求的有（）。A.会计师事务所的审计项目合伙人的父亲在审计客户中持有价值5万元的股票投资B.会计师事务所为审计客户提供编制财务报表的相关服务，该客户属于上市公司公众利益实体C.审计项目组成员通过公开市场购买审计客户发行的小额债券，市值为1000元D.注册会计师在审计客户中担任独立董事岗位8.根据会计师事务所质量管理准则的要求，下列属于项目合伙人应当承担的质量管理责任的有（）。A.全流程参与审计项目的管理，确保项目组全体成员按照适用的法律法规和准则的要求执行审计业务B.确保项目组向事务所提交的所有业务资料真实、准确、完整C.确保针对项目组成员的指导、监督和复核流程符合事务所的政策要求D.在出具审计报告之前，确认审计结论恰当，符合项目的具体情况9.注册会计师评价是否可以利用被审计单位内部审计的工作，应当满足的前提条件有（）。A.内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序足以支持内部审计人员的客观性B.内部审计人员具备充分的专业胜任能力C.内部审计人员采用的系统、规范化的方法执行相关工作D.内部审计工作的全部结果已经经过被审计单位管理层的复核确认10.注册会计师发现审计工作底稿归档后存在有必要修改现有审计工作底稿的情形，下列处理方式中正确的有（）。A.记录修改审计工作底稿的理由，以及修改的时间和人员B.记录复核修改后的审计工作底稿的时间和人员C.将相关新获取的审计证据补充放入审计工作底稿，同时删除旧的已经被替代的审计证据D.将修改审计工作底稿的情况进行记录，且经过项目合伙人的复核确认三、简答题（本题型共6小题，每小题6分，共36分。请根据题目要求，作出恰当的职业判断）1.ABC会计师事务所承接多家境内上市公司审计业务，质量管理体系部门在检查本年度业务执行情况时，列示了以下事项：（1）事务所制定的监控政策规定，以3年为一个周期，对所有上市实体审计项目的已完成业务工作底稿至少选取10%进行检查，其余项目每5年抽查一次。（2）事务所专门设立独立的质量管理监控部门，监控人员全部由近3年没有参与过任何项目审计工作的行政人员担任，确保其客观性不受影响。（3）针对科创板上市公司甲公司的审计项目，事务所委派的项目质量复核人同时兼任该项目的技术咨询顾问，针对审计过程中遇到的复杂会计估计事项提供专业意见。（4）项目质量复核人员在执行复核过程中，发现项目组针对应收账款坏账准备的审计程序不到位，要求项目组补充实施相关审计程序，项目组承诺出具审计报告后10个工作日内补充完成相关程序，项目质量复核人同意其先行出具审计报告。（5）事务所规定，针对所有非上市实体的中小微企业审计项目，无需执行项目质量复核程序，仅由项目合伙人自行复核全部工作底稿后出具审计报告即可。（6）项目合伙人应当对项目的总体质量负责，项目合伙人在审计过程中全程参与重大事项的决策，确保不存在项目组意见分歧未得到解决的情况。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所的做法是否符合会计师事务所质量管理准则的相关规定，若不符合，简要说明理由。2.ABC会计师事务所负责审计乙上市公司2025年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，在执行审计的过程中，遇到下列涉及职业道德独立性的事项：（1）项目组成员小李的母亲持有乙公司发行的可转换公司债券100份，每份市值12元，总价值1200元，项目合伙人认为该经济利益金额极低，不会对独立性产生不利影响，允许小李继续留在项目组参与审计工作。（2）乙公司为了升级内部财务会计核算系统，委托ABC事务所提供信息系统搭建服务，该系统生成的财务核算数据占乙公司年度营业收入总额的70%，事务所认为该服务属于IT咨询类服务，不属于审计禁止的非鉴证服务，不会影响独立性。（3）乙公司本年度财务报表审计费用为120万元，双方约定按照乙公司经审计的年度利润总额的1%比例计算最终审计费用，收费金额与乙公司的盈利结果直接挂钩。（4）项目组成员老王2023年12月之前在乙公司担任财务总监岗位，2024年1月正式离职加入ABC会计师事务所，本次作为项目高级经理参与乙公司2025年度财务报表审计工作。（5）乙公司由于资金周转临时出现问题，提出要求ABC事务所为其提供2000万元的过桥贷款，期限3个月，利息按照市场同期银行贷款利率计算，事务所认为该笔贷款有足额抵押物，不会产生坏账风险，同意发放该笔贷款。（6）由于乙公司财务人手不足，事务所临时借出一名审计助理协助乙公司负责登记3天的应收账款明细账工作，事务所要求该助理不参与乙公司审计项目的任何工作，项目合伙人认为该安排不会对独立性产生不利影响。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则中关于独立性的相关规定，若违反，简要说明理由。3.A注册会计师负责审计丙公司2025年度财务报表，丙公司为国内大型铝材生产制造企业，存货主要包括铝矿石、半成品铝材、产成品铝棒、委托加工物资等，存货账面余额合计占年末资产总额的40%，A注册会计师计划针对存货实施监盘程序，相关事项如下：（1）丙公司存货存放在全国12个异地仓库，其中位于新疆的2个仓库存货账面余额合计占存货总金额的4.8%，A注册会计师认为该部分存货占比极低，审计重大错报风险低，直接安排丙公司财务人员拍摄盘点照片作为审计证据，不安排项目组前往现场监盘，也不实施其他替代程序。（2）针对丙公司委托位于河南的外部加工厂代为加工的存货，占存货总金额的12%，A注册会计师认为该部分存货由第三方保管，直接向该加工厂发送询证函确认存货的数量和状况，不安排前往现场监盘。（3）丙公司存货盘点过程中，将外单位委托丙公司代为保管的100吨铝矿石也纳入了自身的存货盘点范围，A注册会计师现场观察到该情形后，要求丙公司将受托加工存货单独摆放、单独列示在盘点表中，确认未纳入本公司存货核算范围。（4）由于铝锭存货的质量计量需要专业称重设备，丙公司盘点过程中聘请外部第三方专业机构协助执行称重工作，A注册会计师直接利用该外部机构的称重结果作为存货监盘的审计证据，未对该外部机构的专业胜任能力进行评估。（5）A注册会计师在执行抽盘程序时，从丙公司的盘点记录中选取项目追查至实物，从实物中选取项目追查至盘点记录，确认盘点记录的准确性和完整性。（6）盘点结束后，A注册会计师要求丙公司的盘点人员和项目组的监盘人员共同在盘点记录上签字确认，形成存货监盘的工作底稿。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出存货监盘相关的做法是否恰当，若不恰当，简要说明理由。4.A注册会计师负责审计丁集团2025年度合并财务报表，丁集团拥有3家全资子公司，分别为位于上海的甲公司、位于成都的乙公司、位于沈阳的丙公司，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性为5亿元，相关事项如下：（1）甲公司属于集团内的核心重要组成部分，负责整个集团的生产制造业务，集团项目组确定甲公司的组成部分重要性为6亿元，高于集团整体的重要性。（2）乙公司属于不重要的组成部分，年度营业收入占集团总营业收入的比例仅为3%，集团项目组认为仅需要针对乙公司执行集团层面的分析程序，无需为其设定组成部分重要性，也不安排其他审计工作。（3）丙公司属于特殊性质的重要组成部分，从事衍生品交易业务，存在导致集团财务报表特别风险的因素，集团项目组要求丙公司的组成部分注册会计师针对该特别风险实施特定的审计程序，不要求其审计丙公司整体的财务报表。（4）集团项目组在审计过程中发现某组成部分注册会计师缺乏独立性，集团项目组亲自执行相关的追加审计程序，没有依赖该组成部分注册会计师的工作结果。（5）针对组成部分注册会计师回复的集团项目组的沟通函件，集团项目组全部归入集团审计工作底稿，不存在遗漏。（6）集团项目组将识别出的集团范围内的关联方清单全部同步发送给所有组成部分注册会计师，要求组成部分注册会计师及时识别各自负责范围内的未披露关联方，反馈给集团项目组。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，若不恰当，简要说明理由。5.A注册会计师负责审计戊上市公司2025年度财务报表，戊公司本期存在一项针对核心专利技术的未决诉讼，原告方要求戊公司赔偿金额合计8亿元，截至财务报表批准日，该诉讼尚未宣判，戊公司管理层认为该诉讼导致的经济利益流出可能性较小，不符合预计负债确认条件，在财务报表附注中充分披露了该未决诉讼事项，A注册会计师评估后认为该事项对财务报表影响重大，属于本期审计中最为重要的事项，拟将其作为关键审计事项在审计报告中披露，不存在审计范围受限的情况。要求：不考虑其他因素，指出A注册会计师针对该未决诉讼事项应当在审计报告中如何恰当处理，是否需要发表非无保留意见，简要说明理由。6.A注册会计师负责审计己公司2025年度财务报表，管理层针对审计项目提供了书面声明，声明中确认管理层已经按照企业会计准则的要求披露和调整了全部的期后事项，在审计报告日前，A注册会计师识别出一项新的重大期后事项，该事项导致财务报表相关金额需要调整，管理层对财务报表相关数据进行了调整，之后A注册会计师要求管理层重新提供更新后的书面声明，管理层认为该事项之前已经纳入声明涵盖的范围，无需再次提供新的书面声明。要求：指出A注册会计师的做法是否恰当，管理层的观点是否合理，简要说明相关审计准则的要求。四、综合题（本题共19分）甲公司为国内新能源动力电池行业的上市公司，主营动力电池研发、生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2025年度财务报表，确定的财务报表整体重要性为1.8亿元，实际执行的重要性为1.2亿元，明显微小错报临界值为100万元，甲公司2025年度未审财务报表显示营业收入为126亿元，利润总额为19亿元。审计过程中遇到如下事项：事项（1）：甲公司2025年末对金额合计为22亿元的商誉计提了1200万元的减值准备，A注册会计师了解到甲公司相关资产组的未来现金流量现值评估由甲公司聘请的外部评估机构出具，A注册会计师评估认为该会计估计涉及的重大错报风险为特别风险，实施了以下审计程序：评估外部评估机构的专业胜任能力，了解评估模型的相关参数设置，检查评估报告的账面记录，认同甲公司计提的商誉减值准备金额。但是A注册会计师发现甲公司采用的未来现金流量现值的增长率参数为25%，远高于行业内同行业公司的平均增长率8%，未对该明显不合理的参数提出质疑。事项（2）：甲公司2025年度向其集团母公司销售一批原材料，交易金额合计15亿元，该交易属于超出正常经营过程的重大关联方交易，甲公司管理层向A注册会计师提供了该交易的商业理由说明，A注册会计师检查了相关的合同和发票，确认该交易已经按照甲公司的市场价定价，不存在价格偏离公允的情形，确认该交易不存在重大错报。事项（3）：甲公司年末存货账面余额为28亿元，占资产总额的22%，甲公司针对存货计提的跌价准备余额合计为3200万元，A注册会计师执行存货监盘程序的时候，发现甲公司库存的一批老旧型号动力电池已经全部淘汰，不存在任何市场价值，该批存货账面余额为3亿元，对应的存货跌价准备余额仅为100万元，甲公司管理层认为该批存货后续可以返工改造后继续销售，无需计提全额跌价准备，拒绝调整该存货跌价准备。事项（4）：A注册会计师在审计过程中识别出甲公司2025年度少确认一笔销售费用，金额为150万元，该错报金额低于明显微小错报临界值，A注册会计师认为该错报无需累积和更正，直接将其忽略。事项（5）：甲公司管理层2025年度存在一笔跨期确认的营业收入，将2026年1月实现的营业收入2亿元提前确认到2025年度财务报表中，A注册会计师发现该错报后，提请管理层调整，管理层拒绝调整该错报，认为该交易后续已经完成，不存在利润操纵的主观动机。要求：（1）针对上述事项（1）至（5），分别指出A注册会计师的审计处理或者甲公司管理层的做法是否存在不当之处，简要说明理由，并指出该错报的金额是否重大，对财务报表产生的影响。（2）假设同时存在事项（3）和事项（5）的错报情形，且管理层均拒绝调整，不考虑其他因素，指出A注册会计师应当对甲公司2025年度财务报表发表何种类型的审计意见，简要说明理由。参考答案及详尽解析一、单项选择题1.答案：C。解析：了解内部控制的目的是识别和评估重大错报风险，控制测试的目的才是测试内控运行有效性，选项A错误；即便是小型被审计单位，注册会计师也需要了解内部控制，选项B错误；了解内部控制的过程需要形成完整的审计工作底稿，选项D错误。2.答案：D。解析：注册会计师没有强制要求对ESG信息单独出具鉴证报告，选项A错误；注册会计师负有阅读其他信息识别重大不一致的责任，选项B错误；其他信息存在重大错报不直接导致对财务报表发表非无保留意见，选项C错误。3.答案：D。解析：审计风险模型是重大错报风险（包含固有风险、控制风险）乘以检查风险，可接受审计风险是注册会计师预先设定的审计风险总水平，不属于模型组成要素。4.答案：D。解析：审计程序的性质决定了审计证据的相关性，扩大程序范围无法弥补相关性的缺陷，选项D错误。5.答案：C。解析：回函中的免责条款不一定导致回函无效，需要评估条款的影响，选项A错误；如果函证程序是适当的，注册会计师不能不对应付账款实施函证，需要记录不函证的理由，选项B错误；本年度注销的银行账户也属于函证范围，选项D错误。6.答案：B。解析：分析程序可以用于三个不同场景。7.答案：B。解析：不同组成部分的重要性汇总数可以高于集团整体重要性，选项A错误；组成部分实际执行的重要性需要集团项目组评价，选项C错误；组成部分重要性必须低于集团整体重要性，选项D错误。8.答案：A。解析：外部专家需要遵守事务所制定的与质量控制相关的政策和程序，选项A错误。9.答案：A。解析：选项B针对的是付款记录，不能证明应付账款的完整性；选项C从存货出库单追查不能证明应付账款的负债记录；选项D消极式函证对于应付账款完整性的证明力极弱。10.答案：C。解析：抽盘程序主要验证存货的存在认定，无法直接为准确性、计价和分摊认定提供证据。11.答案：B。解析：后任注册会计师可以先发起沟通，形式不限于书面，选项A错误；如果前任拒绝沟通，后任应当评估对审计业务的影响，不一定直接解约，选项C错误；完成审计业务后也可能涉及沟通，选项D错误。12.答案：D。解析：选项A应当在与持续经营相关的重大不确定性段落中披露，不属于强调事项段；选项B属于错报，应当发表非无保留意见；选项C属于审计范围受限，发表保留或者无法表示意见。13.答案：C。解析：针对超出管理层评估期间的相关事项，如果存在重大疑虑的迹象，注册会计师应当实施追加审计程序，选项C错误。14.答案：A。解析：审计报告日后注册会计师没有主动识别期后事项的责任，选项B错误；财务报表报出日后注册会计师没有主动识别责任，选项C错误；如果发现报告日存在的事项，管理层修改报表后应当出具新的审计报告，选项D错误。15.答案：C。解析：管理层拒绝提供针对其责任的书面声明，注册会计师应当发表无法表示意见，选项C错误。16.答案：A。解析：项目质量复核人员不能是项目组成员，选项B错误；项目质量复核应当在审计报告日之前完成，选项C错误；项目质量复核工作底稿应当完整记录所有复核过程，包括争议事项，选项D错误。17.答案：C。解析：选项A关键近亲属担任审计客户董事，严重影响独立性；选项B借出员工担任出纳属于代行管理层职责，违反独立性；选项D从审计客户取得贷款，无论金额大小都影响独立性。18.答案：B。解析：大数据审计依赖的信息系统本身的控制风险必须测试，不能直接使用结果，选项B错误。19.答案：A。解析：选项BCD均属于针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序。20.答案：B。解析：如果拟利用以前期间的控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当测试相关控制本期是否发生变化，不能直接利用，选项B错误。21.答案：B。解析：选项A属于审计范围受限，发表无法表示意见或者保留意见；选项C属于重大错报，发表否定意见；选项D属于重大错报，发表保留或者否定意见。22.答案：D。解析：函证交易对手通常无法获取交易商业合理性的审计证据，属于职业判断的范畴，不是必须实施的程序。23.答案：A。解析：注册会计师不需要将被审计单位的全部原始凭证纳入底稿，选项B错误；归档后可以按照规定的条件修改底稿，选项C错误；审计工作底稿应当自审计报告日起至少保存10年，到期后不得随意销毁，选项D错误。24.答案：A。解析：执行审计工作的前提是管理层认可并理解其承担的相关责任，包含按照编制基础编制报表并实现公允反映，选项A正确。25.答案：C。解析：注册会计师不能直接未经核实就调整所有交易，必须获取充分适当的审计证据验证其商业实质，选项C错误。二、多项选择题1.答案：ABCD。所有选项的总体应对措施均符合准则要求。2.答案：ACD。解析：选项B中即便重大错报风险为低水平，也不能直接不实施函证，需要满足函证很可能无效的前提。3.答案：ABD。解析：针对异地高风险存货不能直接延后到下一年度监盘，选项C错误。4.答案：ABC。解析：不重要组成部分不需要全部执行全面审计，选项D错误。5.答案：ACD。解析：即便是管理层不同意披露，只要该事项属于关键审计事项，且法律法规未禁止披露，注册会计师也应当在审计报告中列示，选项B错误。6.答案：BCD。解析：期后事项涵盖的期间是从财务报表日到审计报告日之后，直至财务报表报出后，选项A错误。7.答案：ABD。解析：选项C中项目组成员持有审计客户发行的债券，属于直接经济利益，无论金额大小都违反独立性。8.答案：ABCD。所有选项均属于项目合伙人的质量管理责任。9.答案：ABC。解析：利用内部审计工作不需要所有结果都经过管理层复核确认，选项D错误。10.答案：ABD。解析：修改审计工作底稿的时候不能随意删除旧的审计证据，需要保留原有审计轨迹，选项C错误。三、简答题1.事项（1）不符合理由：事务所质量管理监控的周期最长不得超过3年，必须在3年的周期内对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查，针对所有上市实体审计业务都应当纳入每3年覆盖的检查范围。事项（2）不符合理由：监控人员应当具备足够的专业胜任能力和相关审计经验，全部由没有审计经验的行政人员担任，无法有效履行监控职责。事项（3）不符合理由：项目质量复核人员不得参与项目的咨询工作，否则会损害其独立性和客观性，无法客观执行项目质量复核工作。事项（4）不符合理由：项目质量复核工作必须在出具审计报告之前全部完成，不得以任何理由先行出具报告后续补充程序。事项（5）不符合理由：事务所应当识别所有需要实施项目质量复核的业务，比如涉及重大公众利益的非上市实体审计项目、高风险的审计项目也需要实施项目质量复核，不能仅以上市和非上市作为判断标准。事项（6）符合规定。2.事项（1）违反理由：审计项目组成员的直系亲属持有审计客户的直接经济利益，无论金额大小，都会对独立性产生严重不利影响，项目组应当将小李调离项目组。事项（2）违反理由：为公众利益实体的审计客户提供生成的信息对被审计单位财务报表影响重大的财务信息系统相关服务，属于代行管理层职责，将因自我评价对独立性产生严重不