成本会计第四章分步法

第四节分步法一、分步法概念分步法--按照产品的生产步骤和产品品种汇集生产费用计算产品成本的一种方法。二、分步法特点1、成本计算对象：各加工步骤的各种产品

成本计算的分步与实际的生产步骤不一定完全一致。2、成本计算期：会计期3、生产费用需在完工产品和在产品之间进行分配4、适用范围：大量大批多步骤生产15、各步骤之间成本的结转

逐步结转分步法分步法平行结转分步法

2三逐步结转分步法

一）逐步结转分步法概述1、逐步结转分步法特点按各加工步骤归集生产费用，计算各加工步骤半成品成本，且半成品成本随半成品实物转移在各加工步骤之间顺序结转，最后计算出产成品成本的方法。2、适用范围：大量大批多步骤生产且管理上需按步骤反映半成品成本的企业。

33、逐步结转分步法的核算程序1）半成品不通过仓库收发2）半成品通过仓库收发设置自制半成品帐户在验收入库时，借:自制半成品贷:生产成本4、半成品成本结转方式：综合结转分项结转4二)综合结转分步法采用综合结转法，是将各步骤所耗用的上步骤半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合记入其生产成本明细账中。综合结转可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本（或定额成本）结转。（一）按实际成本综合结转

1、特点：采用这种结转方法时，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的数量乘以半成品的实际单位成本计算。52、成本计算程序：（１）根据确定的成本计算对象，设置“产品成本计算单”；（２）第一步骤根据本步骤发生的各种生产费用，计算该步骤完工半成品成本，直接转入下一步骤或半成品仓库；（３）第二步骤以后的各生产步骤，将从上一步骤或半成品库转入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”综合项目计入本步骤成本计算单中，再加上本步骤发生的费用，计算出本步骤完工的半成品成本，再以综合项目转入下一步骤成本计算单（４）最后步骤计算出完工产成品的成本。63、半成品成本的结转1）半成品不通过仓库收发上步骤成本随实物转移而全部结转至下步骤2）半成品通过仓库收发采用存货发出的计价方法计算半成品成本4、缺点：下步骤必须等待上步骤成本计算完结后才能计算成本，故影响下步骤成本计算的及时性。且上步骤成本耗费在很大程度上影响后步骤成本水平。例P907（二）按计划成本综合结转半成品的日常收发均按计划成本核算；在半成品实际成本计算出来以后，再计算半成品的成本差异率，调整所耗半成品的成本差异。按计划成本结转所用的账表特点在于：

自制半成品明细分类账不仅要反映半成品收发和结存的数量以及实际成本，而且要反映半成品的收发和结存的计划成本、成本差异额和成本差异率。

8计划成本综合结转半成品成本的优点：第一，简化和加速核算工作。第二，便于进行成本的考核和分析。9（三）综合结转法的成本还原1、成本还原含义：将产品成本中以综合项目反映的半成品成本项目，逐步分解为以原始成本项目表现的成本2、还原方法：

成本还原的方法是从最后步骤开始，将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解，还原为原来的成本项目。

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具体方法：按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原。

成本还原分配率=本月产成品所耗上步骤半成品成本

÷本月所产该种半成品成本半成品还原的成本项目=本月所产该种半成品成本项目金额×还原率［例］P9211例：某企业乙产品经过三工序制成，第一步骤生产A半成品，第二步骤生产B半成品，第三步骤生产乙产成品。要求根据以下资料对乙产品进行成本还原。12项目A半成品成本B半成品成本乙产成品成本直接材料2000半成品A3000B9000直接人工100015003000制造费用6005002000合计360050001400013第一次还原率=9000/5000=1.89000元B半成品还原出：A半成品1.8×3000=5400直接人工1.8×1500=2700制造费用1.8×500=900第二次还原率=5400/3600=1.55400元A半成品还原出；直接材料1.5×2000=3000直接人工=1.5×1000=1500制造费用=1.5×600=9001414000元乙产品成本还原后的构成直接材料3000直接人工7200制造费用380015（四）综合结转分步法的优缺点与适用范围采用综合结转法逐步结转半成品成本，从产品生产成本明细账中可以看出各生产步骤产品所耗半成品的费用，便于考核、分析各步骤产品所耗半成品费用的水平，有利于各生产步骤的成本管理。但是成本还原工作比较繁重，因而在管理上要求计算各步骤产品所耗半成品费用，而不要求进行成本还原的情况下，采用综合结转半成品成本比较适宜。

16三)分项结转分步法分项结转法--是将各步骤所耗半成品成本，按照成本项目分项转入各步骤生产成本明细账的各个成本项目中。注意：如果半成品通过半成品库收发，自制半成品明细分类账中登记半成品成本时，要按照成本项目分别登记。分项结转，可以按照半成品的实际单位成本结转；也可以按照半成品的计划单位成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。例P9617采用分项结转法结转半成品成本，可以直接、正确提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，不需要进行成本还原。但是，这一方法的成本结转工作比较复杂，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。

适用：宜在管理上不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用资料，但要求提供按原始成本项目反映的产品成本资料的情况下采用。

18四平行结转分步法一）平行结转分步法的概念在计算产品成本时，各加工步骤只计算本步骤发生的生产费用和这些生产费用中应记入产成品成本的“份额”，并将相同产品各步骤成本份额平行结转，汇总计算出产成品成本的方法。二）平行结转分步法的核算程序1、按每种产品及各加工步骤设置成本明帐，归集本步骤发生的费用。2、月末采用一定方法将各步骤所归集的生产费用在完工产成品和在产品之间进行分配。193、将各步骤产成品成本份额平行结转，计算出产成品成本。P97图4-2

从图看出，各生产步骤不计算、也不逐步结转半成品成本，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的份额，从各步骤生产成本明细账中转出，因此，采用这一方法，不论半成品是在各生产步骤之间直接转移，还是通过半成品库收发，都不通过“自制半成品”科目进行总分类核算。20三）平行结转分步法的特点1、成本计算对象：各步骤完工产品成本份额2、成本计算期；会计期3、产品费用的分配各生产步骤须将其生产费用（不包括耗用上一步骤的半成品费用）采用适当的分配方法，在产成品和广义在产品之间进行分配。

这里的在产品，包括本步骤加工中的在产品和本步骤已经完工、但尚未最后产生的本步骤的半成品（这些半成品可能留存在半成品库中，也可能已被以下各步骤耗用，但尚未最后产成），即就全厂范围而言的广义在产品。

21四）产成品成本份额的计算1、采用约当产量法计算1）某步骤完工半成品单位成本=（该步骤月初广义在产品成本+本月生产费用）÷该步骤约当产量合计2）该步骤约当产量合计=完工产成品数量+该步骤本月末狭义在产品约当产量+以后步骤月末在产品数量或：该步骤约当产量=该步骤本月完工半成品产量+该步骤本月末狭义在产品约当产量+以后步骤月初在产品数量22

3）某步骤计入产成品成本份额=产成品数量×单位产成品所耗本步骤半成品数量×本步骤完工半成品单位成本4）月末本步骤在产品费用=该步骤月初在产品费用+该步骤本月生产费用-产成品成本中该步骤成本份额23

［例］某生产步骤本月生产半成品100件，月末尚有在产品20件正在加工，其完工程度为50%；该厂本月入库的产成品30件，每件产成品耗用半成品2件；该步骤月初在产品和本月的加工费用共为17600元，分配费用如下：该步骤单位半成品费用=17600/(100+20×50%）=160（元）产成品成本中该步骤份额=30×2×160=9600月末在产品费用中该步骤份额=17600-9600=8000（元）。

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某企业生产A产品，经过三步骤连续加工。材料在生产开始时一次投入2006年10月产量资料如下表，要求采用平行结转分步法计算各步骤费用分配的约当量。月初在产品本月投入本月完工月末在产品完工程度一步骤320097009500340060%二步骤210095008900270050%三步骤430089008400480040%2526

某企业生产C产品连续经过三加工步骤，2006年10月有关产量和成本资料如下表，要求采用平行结转分步法计算产品成本。项目第一步骤第二步骤第三步骤月初在产品（件）100200200本月投入300250400本月完工250400500月末在产品1505010027各步骤生产费用如下表（原材料在生产开始时一次投入）项目第一步骤第二步骤第三步骤直接材料直接人工制造费用直接人工制造费用直接人工制造费用月初在产品19009131010391400211120本月生产费用9700314745002984247528141475合计1160040605510337528753025159528第一步骤直接材料约当产量=250+150+200+200=800直接人工约当产量=250+75+200+200=725计入产成品成本份额直接材料11600/800×500=7250直接人工4060/725×500=2800制造费用5510/725×500=3800合计1385029第二步骤加工费用约当产量400+25+200=625计入产成品成本份额直接人工3375/625×500=2700制造费用2875/625×500=2300合计500030第三步骤加工费用约当产量=500+50=550计入产成品成本份额直接人工=3025/550×500=2750制造费用=1595/550×500=1450合计420031

产成品成本汇总计算表项目直接材料直接人工制造费用合计第一步骤72502800380013850第二步骤270023005000第三步骤275014504200总成本72508250755023050单位成本14.516.515.146.1322定额比例法［例］某种产品产成入库30件，在该种产品的工时定额中，某生产步骤所占的工时定额为168小时，该步骤月初在产品定额工时和本月投入的定额工时共为8800小时，月初在产品和本月的加工费用共为17600元。产成品该步骤定额工时=30×168=5040(小时)产成品成本中该步骤份额=17600/8800×5040=10080（元）月末在产品费用中该步骤份额=17600-10080=7520（元）33月末在产品该步骤定额工时=8800-5040=3760（小时）月末在产品费用中该步骤份额=17600/8800×3760=7520（元）34五）平行结转分步法的优缺点：优点：各步骤可以同时计算成本，而且能直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，因而能够简化计算工作。不足：