《税收实务》（第11版）课件 项目三 消费税纳税实务

税收实务“十四五”职业教育国家规划教材项目三消费税纳税实务任务二

消费税应纳税额的

计算任务三认识消费税的出口

退免税目录CONTENTS任务一

认识消费税任务四

消费税的纳税申报知识目标1.掌握消费税的征税范围、税率。2.了解消费税的纳税环节。3.掌握消费税应纳税额的计算。项目三消费税纳税实务能力目标1.能够确定消费税的计税依据。2.能够计算消费税的应纳税额。3.能够填制消费税及附加税费纳税申报表。4.能够识别消费税风险，依法纳税，遵纪守法。项目三消费税纳税实务素养目标1.引导学生理性消费，树立正确的消费观。2.树立绿色税收思想，倡导绿色消费，助力美丽中国建设。项目三消费税纳税实务任务一

认识消费税任务情境

华阳公司是一家新成立的运动器材生产企业，2026年3月发生如下业务：1.2日，销售羽毛球具200副，取得价款65600元，增值税8528元，并开具了一张增值税普通发票。2.8日，销售自己制造的高尔夫球具120副，取得货款336000元，增值税43680元，开具增值税普通发票一张。任务一认识消费税任务情境3.12日，购进用于制造高尔夫球杆的材料100公斤，支付价款106800元，增值税13884元，材料已经验收入库，取得增值税专用发票一张。4.15日，从韩国购进高尔夫球具10副，支付货款56000元，增值税7280元，取得增值税专用发票一张，款项已经支付，球具已经验收入库。任务一认识消费税5.20日，销售乒乓球拍80副，取得货款90400元，增值税11752元，款项已经收到，并开具了一张增值税普通发票。任务要求

请你指出上述业务中哪些是应该缴纳消费税的业务？任务一认识消费税任务一认识消费税一、消费税的定义

消费税是国家为了调节产品结构、引导消费方向，以特定的消费品为征税对象的一种流转税。现行消费税制度是从2009年1月1日起施行的。任务一认识消费税二、消费税的纳税人

在我国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人是消费税的纳税人。任务一认识消费税三、消费税的征税范围（一）烟凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本项目的征税范围，包括四个子目，分别是：1.卷烟包括甲类卷烟和乙类卷烟。2.雪茄烟包括各种规格、型号的雪茄烟。3.烟丝包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟。任务一认识消费税4.电子烟，是指用于产生气溶胶供人抽吸等的电子传输系统，包括烟弹、烟具以及烟弹与烟具组合销售的电子烟产品。烟弹是指含有雾化物的电子烟组件。烟具是指将雾化物雾化为可吸入气溶胶的电子装置。任务一认识消费税（二）酒酒是指酒精度在1度以上的各种酒类饮料。酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果酒和其他酒。（三）高档化妆品高档化妆品征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。任务一认识消费税（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮、焰火（六）成品油本税目包括汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油七个子目。（七）摩托车

摩托车包括轻便摩托车和摩托车两种。任务一认识消费税（八）小汽车汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。（九）高尔夫球及球具（十）高档手表（十一）游艇（十二）木制一次性筷子任务一认识消费税（十三）实木地板（十四）电池电池，是一种将化学能、光能等直接转换为电能的装置。包括:原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。（十五）涂料

为促进节能环保，经国务院批准，自2015年2月1日起对涂料征收4%的消费税。任务一认识消费税四、消费税的税目税率（一）消费税的税目按照《消费税暂行条例》的规定，我国消费税有十五个税目，有的税目还划分为若干个子目。（二）消费税的税率消费税税率采取比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。任务一认识消费税消费税和增值税的关系联系：二者都是对货物征收，缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物一定要缴纳增值税，即在某一指定的环节两个税是同时征收的。消费税和增值税的关系

征税范围不同

价税关系不同

计税依据和计

税方法不同

纳税环节不同01区02别区03别04区别：任务二消费税应纳税额

的计算任务情境

玫尔美化妆品厂，增值税一般纳税人，2026年3月受托为宜美公司加工一批高档化妆品，宜美公司提供的原材料金额为600000元，收取宜美公司不含增值税的加工费为165000元（含辅料9300元），玫尔美化妆品厂无同类产品市场价格。已知高档化妆品消费税税率为15%。任务二消费税应纳税额的计算任务要求

请计算该厂应代收代缴的消费税税额。任务二消费税应纳税额的计算任务二消费税应纳税额的计算一、消费税应纳税额的一般计算

消费税采用从价定率、从量定额和从价定率与从量定额复合计税三种计算方法。（一）从价定率从价定率计税的应税消费品应纳税额=销售额×比例税率1.计税销售额的一般规定消费税的计税销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购买方收取的增值税税额。任务二消费税应纳税额的计算但下列项目不包括在内：(1)同时符合以下条件的代垫运费①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。(2)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；任务二消费税应纳税额的计算②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入均应并入销售额计算征税。2.包装物计税的规定应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。任务二消费税应纳税额的计算如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金(收取酒类产品的包装物押金的除外)，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。3.含增值税计税销售额的换算不含增值税销售额=含增值税销售额÷(1+增值税税率或征收率)任务二消费税应纳税额的计算

【例3-1】玫尔美化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2026年3月5日向某商场销售化高档妆品一批，销售额50万元，增值税6.5万元，已开具增值税专用发票，货款已收到；3月16日向某大学销售高档化妆品一批，销售额为30万元，增值税3.9万元，开具普通发票。已知高档化妆品消费税税率为15%。问该企业3月应纳消费税的销售额是多少？应缴纳的消费税是多少？任务二消费税应纳税额的计算解析：

该企业应纳消费税的销售额=50+30=80（万元）

该企业应缴纳的消费税＝80×15%＝12（万元）任务二消费税应纳税额的计算（二）从量定额从量定额计税的应税消费品应纳税额=应税数量×单位税额1.应税数量的确定应税数量是指纳税人生产、委托加工和进口应税消费品的数量。具体为：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。任务二消费税应纳税额的计算2.应税数量计量单位的换算税法规定，黄酒、啤酒以吨为计量单位；成品油以升为计量单位。任务二消费税应纳税额的计算【例3-2】

燕山啤酒厂2026年3月份销售啤酒500吨，每吨出厂价格为3500元。要求：计算该啤酒厂应缴纳的消费税。解析：出厂价格3000元/吨以上的，为甲类啤酒，定额税为250元/吨。该啤酒厂应缴纳的消费税=500×250=125000元任务二消费税应纳税额的计算【例3-3】太行炼油厂2026年3月份销售汽油100吨，收到销售额763400元；销售柴油200吨，收到销售额1198000元。另将汽油15吨用于本企业运输部门。汽油每吨的生产成本为3200元。解析：该炼油厂3月份应缴纳的消费税=(100+15)×1388×1.52+200×1176×1.2=524862.4元任务二消费税应纳税额的计算（三）从价定率与从量定额复合计税现行消费税的征税范围中，只有卷烟和白酒采用从价定率与从量定额复合计税方法。销售额为纳税人生产销售卷烟、白酒向购买方收取的全部价款和价外费用。销售数量为纳税人生产、进口、委托加工、自产自用卷烟、白酒的销售数量、海关核定数量、委托方收回数量和移送使用数量。其计算公式为：复合计税的应税消费品应纳税额=应税数量×单位税额+销售额×比例税率任务二消费税应纳税额的计算【例3-4】燕赵白酒生产厂为增值税一般纳税人，2026年3月销售白酒10吨，取得不含增值税销售额36万元，增值税税额4.68万元，并开具了一张增值税专用发票。解析：应纳税额=10×1000×2×0.5+360000×20%=82000元任务二消费税应纳税额的计算（四）计税依据的特殊规定1.纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。2.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。3.纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。任务二消费税应纳税额的计算4.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清或不能分别核算的并在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。

任务二消费税应纳税额的计算

金银首饰与其他产品组成套装销售的，一律按金银首饰征收消费税。

金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额计征消费税。

带料加工的金银首饰，应按受托方销售的同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。任务二消费税应纳税额的计算【例3-5】百里香酒厂2026年3月份发生下列几笔经济业务：（1）销售瓶装白酒15吨，不含税单价5000元／吨；销售散装白酒10吨，不含税单价4500元／吨，货款均已收到。（2）销售散装白酒5吨，不含税单价为4800元／吨，收到一张面额为27120元的银行承兑汇票。（3）将自产的散装白酒8吨用于向农民换购21吨玉米，玉米已验收入库，并已开出收购发票。（4）该酒厂委托一家酒厂为其加工酒精，收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒10吨。本月已销售8吨，每吨不含税单价为6800元。要求：计算该酒厂3月份应缴纳的消费税。任务二消费税应纳税额的计算解析：（1）销售瓶装、散装白酒应缴纳的消费税=(5000×15+4500×10)×20%+(15+10)×1000×2×0.5＝49000（元）（2）销售散装白酒应缴纳的消费税=4800×5×20%+5×1000×2×0.5＝9800（元）（3）自产的散装白酒换购玉米应缴纳的消费税=4800×8×20%+8×1000×2×0.5＝15680（元）

任务二消费税应纳税额的计算解析：（4）销售套装礼品白酒应缴纳的消费税=6800×8×20%+8×1000×2×0.5＝18880（元）该酒厂3月份应缴纳的消费税＝49000+9800+15680+18880＝93360（元）任务二消费税应纳税额的计算【例3-6】美尔美高档化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2026年3月将生产的某种高档化妆品100件，以每件360元的价格销售给本企业非独立核算的门市部，门市部又以每件600元的价格销售给消费者。要求：计算该企业3月份应缴纳的消费税。解析：该企业通过非独立核算门市部销售自产高档化妆品，应当按照门市部对外销售额征收消费税。应纳消费税税额＝600÷(1+13%)×100×15%=53097.35×15%=7964.60（元）任务二消费税应纳税额的计算（五）外购应税消费品已纳税款的扣除1.外购已税烟丝生产的卷烟；2.外购巳税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料连续生产的应税成品油。3.外购已税葡萄酒为原料生产的应税葡萄酒；4.外购已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；5.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；6.外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；任务二消费税应纳税额的计算7.外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；8.外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；9.外购已税实木地板为原料生产的实木地板。上述当期外购应税消费品已纳税款的扣除的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+本期购进应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品买价任务二消费税应纳税额的计算

允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。在15个消费税税目中，雪茄烟、酒（除外购、进口葡萄酒可抵外）、小汽车、摩托车、游艇、高档手表、电池、涂料、溶剂油无法扣除，其他可以扣除，但仅限于在同一税目内扣除。

需要说明的是，纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。任务二消费税应纳税额的计算【例3-7】前门卷烟厂2026年3月初库存外购应税烟丝50万元，当月又外购应税烟丝90万元(不含增值税)，月末库存烟丝30万元，其余全部被当月生产卷烟领用。要求：计算当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税。解析：当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税＝(50+90－30)×30%＝33（万元）任务二消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的特殊计算（一）自产自用应税消费品应纳税额的计算1.用于连续生产应税消费品2.用于其他方面3.组成计税价格和应纳税额的计算纳税人自产自用应税消费品，凡用于其他方面的应当按照同类消费品的销售价格计算缴纳消费税。任务二消费税应纳税额的计算实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)

应纳税额=组成计税价格×比例税率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝(成本+利润+自产自用数量×单位税额)÷(1－比例税率)应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×单位税额任务二消费税应纳税额的计算【例3-8】前进卷烟厂为增值税一般纳税人，2026年3月，该厂生产一批烟丝，其中一半对外销售，取得销售额80万元，增值税税额10.4万元，另一半用于本厂生产卷烟。已知烟丝适用30%的消费税税率。要求：计算该烟厂3月份生产烟丝应纳消费税。解析：纳税人自产自用，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。该卷烟厂3月份生产烟丝应纳消费税＝80×30%＝24（万元）任务二消费税应纳税额的计算【例3-9】玖姿化妆品生产厂家将一批自产高档化妆品作为福利发给本厂职工，该高档化妆品系新产品，无同类市场销售价格，其生产成本为38000元，已知其成本利润率为5％，消费税税率为15%。要求：计算该批高档化妆品应缴纳的消费税。解析：组成计税价格＝成本×(1+成本利润率)÷(1－比例税率)＝38000×(1+5%)÷(1-15%)＝46941.18元应纳消费税税额＝46941.18×15%＝7041.18元任务二消费税应纳税额的计算任务二消费税应纳税额的计算（二）委托加工应税消费品应纳税额的计算1.委托加工的确认2.代收代缴消费税3.组成计税价格和应纳税额的计算

有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算公式为：

应纳税额=同类消费品销售单价×委托加工数量×适用税率没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。

任务二消费税应纳税额的计算实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)

应代收代缴的消费税税额=组成计税价格×比例税率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×单位税额)÷(1-比例税率)应代收代缴的消费税税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×单位税额任务二消费税应纳税额的计算4.委托方收回应税消费品已纳消费税的扣除（1）以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；（2）以委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料用于连续生产的应税成品油。（3）以委托加工收回的已税高档化妆品生产的高档化妆品；（4）以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（5）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；

任务二消费税应纳税额的计算4.委托方收回应税消费品已纳消费税的扣除（7）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（8）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=期初库存委托加工应税消费品已纳税额+本期收回委托加工应税消费品已纳税额-期末库存委托加工应税消费品已纳税额

任务二消费税应纳税额的计算外购和委托加工收回的应税消费品扣税规则（1）从允许抵扣税额的税目大类上看，不包括酒类、小汽车、摩托车、高档手表、游艇、电池和涂料。（2）允许扣税的只涉及同一大税目中的应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。（3）允许扣税的只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款不准抵扣。任务二消费税应纳税额的计算【例3-10】胜利汽车综合制造厂为增值税一般纳税人，2026年3月，该厂发生如下经济业务：（1）购进原材料一批，取得增值税专用发票，发票上注明材料价款500万元，增值税65万元，支付运输公司开具的增值税专用发票上注明的运输费用36000元，增值税3240元。（2）本月购入一台生产用机械设备，取得增值税专用发票，发票上注明价款1200万元，增值税156万元，支付运费6500元，增值税585元，取得运输公司开具的增值税专用发票。上述款项均已支付。任务二消费税应纳税额的计算（3）销售自产小汽车120辆，每辆不含增值税价格15万元，已开具增值税专用发票。另外向购买方收取的价外费用（含税）33.9万元。（4）销售自产汽车轮胎一批，取得销售额70万元，增值税税额9.1万元，已开具增值税专用发票。

3月初，该厂增值税进项税余额为8万元；小汽车适用的消费税税率为5%；销售小汽车、轮胎适用13%的增值税税率。

要求：计算该厂3月份应缴纳的增值税税额和消费税税额。任务二消费税应纳税额的计算解析：（1）该厂购入原材料应支付的进项税额为65万元。支付运输费用可抵扣的进项税为3240元。（2）购入固定资产可抵扣进项税额为156万元，支付运输费用可抵扣的进项税为585元。（3）销售自产小汽车应收销项税额＝15×120×13%+33.9÷（1+13%）×13%＝237.9（万元）销售自产小汽车应交消费税＝[15×120+33.9÷（1+13%）]×5%=91.5（万元）（4）销售自产汽车轮胎应收销项税额＝70×13%＝9.1（万元）该厂3月份应纳增值税税额＝237.9+9.1-65-0.324-156-0.0585-8＝17.6175（万元）该厂3月份应纳消费税＝91.5（万元）。任务二消费税应纳税额的计算【例3-11】胜利汽车综合制造厂为增值税一般纳税人，2021年12月，该厂发生如下经济业务：(1)购进原材料一批，取得增值税专用发票，发票上注明材料价款500万元，增值税65万元，支付运输公司开具的增值税专用发票上注明的运输费用36000元，增值税3240元。(2)本月购入一台生产用机械设备，取得增值税专用发票，发票上注明价款1200万元，增值税156万元，支付运费6500元，增值税585元，取得运输公司开具的增值税专用发票。上述款项均已支付。任务二消费税应纳税额的计算(3)销售自产小汽车120辆，每辆不含增值税价格15万元，已开具增值税专用发票。另外向购买方收取的价外费用33.9万元。(4)销售自产汽车轮胎一批，取得含增值税销售额79.1万元，已开具增值税专用发票。

12月初，该厂增值税进项税余额为8万元；小汽车适用的消费税税率为5%；销售小汽车、轮胎适用13%的增值税税率。要求：计算该厂12月份应缴纳的增值税税额和消费税税额。任务二消费税应纳税额的计算解析：（1）该厂购入原材料应支付的进项税额为65万元。支付运输费用可抵扣的进项税为3240元。（2）购入固定资产可抵扣进项税额为156万元，支付运输费用可抵扣的进项税为585元。（3）销售自产小汽车应收销项税额＝15×120×13%+33.9÷（1+13%）×13%＝237.9（万元）

任务二消费税应纳税额的计算销售自产小汽车应交消费税＝[15×120+33.9÷（1+13%）]×5%=91.5（万元）（4）销售自产汽车轮胎应收销项税额＝70×13%＝9.1（万元）该厂3月份应纳增值税税额＝237.9+9.1-65-0.324-156-0.0585-8＝17.6175（万元）该厂3月份应纳消费税＝91.5（万元）。

任务二消费税应纳税额的计算（三）进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额按组成计税价格计算。1.实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算组成计税价格=(关税完税价格＋关税)÷(1－比例税率)

应纳税额=组成计税价格×比例税率2.从量计税的进口应税消费品的应纳税额的计算应纳税额=报关进口数量×单位税额

任务二消费税应纳税额的计算3.实行复合计税办法的应税消费品的应纳税额的计算组成计税价格＝(关税完税价格＋关税＋进口数量×单位税额)÷(1－比例税率)应纳税额=进口数量×单位税额＋组成计税价格×消费税比例税率

任务二消费税应纳税额的计算【例3-11】天诚外贸公司为增值税一般纳税人，2026年3月，该公司进口100辆小汽车，每辆小汽车关税完税价格为25万元。已知小汽车关税税率为10%，消费税税率为5%。要求：计算该公司进口该批小汽车应缴纳的消费税。任务二消费税应纳税额的计算解析：进口小汽车实行从价定率办法计算应纳税额。组成计税价格＝(关税完税价格＋关税)÷(1－比例税率)该批小汽车的关税税额＝关税完税价格×关税税率＝25×100×10%＝250（万元）进口该批小汽车的组成计税价格＝(25×100＋250)÷(1－5%)=2894.7368（万元）进口该批小汽车应缴纳的消费税＝2894.7368×5%＝144.7368（万元）任务三

认识消费税的

出口退(免)税任务情境

天远外贸公司2026年3月从生产企业购入一批高档化妆品，取得的增值税专用发票上注明的价款为250000元，增值税为32500元，支付运输费用30000元，取得运输公司开具的增值税专用发票，增值税2700元，当月将该批高档化妆品全部出口，取得销售收入350000元。任务三认识消费税的出口退免税任务要求

你能为该公司计算出口高档化妆品应退的消费税是多少吗？任务三认识消费税的出口退免税任务三认识消费税的出口退免税一、消费税退（免）税、免税或者征税政策（一）适用范围。1.纳税人出口适用增值税退（免）税政策的货物，免征消费税，如果属于购进或者委托加工收回出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税。 2.纳税人出口适用增值税免税政策的货物，免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。 任务三认识消费税的出口退免税3.除另有规定外，纳税人出口适用增值税征税政策的货物，应当按照规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。 （二）消费税退（免）税的计税依据。 出口货物的消费税应退税额的计税依据，按照购进或者委托加工收回出口货物取得的出口货物消费税专用缴款书、消费税专用缴款书分割单、代扣代收税款凭证和海关进口消费税专用缴款书确定。任务三认识消费税的出口退免税

实行从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进或者委托加工收回出口货物金额；实行从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进或者委托加工收回出口货物数量；实行复合计征消费税的，按照从价定率和从量定额的计税依据分别确定。 纳税人直接从生产应税消费品的企业购进或者委托加工收回货物用于出口的，由生产应税消费品的企业或者受托企业主管税务机关在征税时开具消费税专用缴款书或者代扣代收税款凭证；将购进或者委任务三认识消费税的出口退免税托加工收回的已征收消费税的货物销售给其他纳税人出口的，由其主管税务机关开具消费税专用缴款书分割单交其他纳税人据以申请退税。（三）出口应税消费品的退税率消费税的退税率即消费税的征税率，消费税征多少退多少，能够实现彻底的退税。兼营不同税目的或不同税率的应税消费品出口的，应分别核算销售额或销售数量，未分别核算的，从高适用征税率，但从低适用退税率。任务三认识消费税的出口退免税（四）消费税退（免）税的计算。 消费税应退税额＝从价定率计征消费税的退税计税依据×消费税比例税率＋从量定额计征消费税的退税计税依据×消费税定额税率 （五）应纳消费税的计算。 适用消费税征税政策的出口货物，按照下列公式计算缴纳消费税： 从价定率办法计算的应纳消费税额＝出口应税消费品的销售额×消费税比例税率 任务三认识消费税的出口退免税从量定额办法计算的应纳消费税额＝出口应税消费品的数量×消费税定额税率 复合计税办法计算的应纳消费税额＝出口应税消费品的销售额×消费税比例税率＋出口应税消费品的数量×消费税定额税率 出口应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或者征收率） 

含增值税的销售额为出口货物的离岸价。任务三认识消费税的出口退免税二、出口退(免)消费税后的管理

出口的应税消费品办理退税后发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。

纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。任务四

消费税的纳税申报任务情境

宏伟卷烟厂系增值税一般纳税人，主要生产卷烟，其不含增值税的调拨价格为68元/标准条，税务机关为其核定的纳税期限为1个月。该厂2026年3月1日未缴的消费税为4360000元，2026年3月10日缴纳到税务机关。该企业的卷烟属于乙类卷烟，比例税率为36%，定额税率为0.003元/支，即150元/标准箱。2026年3月份有关业务资料如下：任务四消费税的纳税申报任务情境（1）月初库存外购烟丝的买价为300万元。（2）8日购入烟丝，不含增值税价款为500万元，取得了增值税专用发票。发票账单和烟丝同时到达企业，该批烟丝已经验收入库。（3）9日委托华阳烟丝厂加工烟丝一批，原材料成本为100000元，支付不含增值税的加工费为40000元，增值税5200元。华阳烟丝厂无同类消费品的销售价格。25日烟丝加工完成验收入库，加工费用等已经支付，取得华阳烟丝厂开具的增值税专用发票一张。收回烟丝后用于生产卷烟。任务四消费税的纳税申报任务情境（4）10日，将本厂生产的200条卷烟用作礼品，赠送给客户，其生产成本为5600元。（5）22日以直接收款方式销售卷烟1000标准箱（5000万支），取得不含增值税销售额1700万元，增值税221万元，该批卷烟的销售成本为700万元。（6）月末烟丝存货为200万元。任务四消费税的纳税申报任务要求

假如你是该企业的办税员，请问在对该企业进行消费税及附加税费申报时，应填写哪些表格？任务四消费税的纳税申报任务四消费税的纳税申报一、消费税的纳税期限、纳税地点（一）纳税义务发生时间消费税纳税义务发生时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定。1.赊销、分期收款方式销售应税消费品，其纳税义务发生时间，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；2.预收货款方式销售应税消费品，其纳税义务发生时间，为发出应税消费品的当天；任务四消费税的纳税申报3.托收承付、委托银行收款方式销售应税消费品，其纳税义务发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；4.采取其他结算方式销售，其纳税义务发生时间，为收讫销货款或取得索取销货款凭据的当天；5.税人自产自用应税消费品，其纳税义务发生时间，为应税消费品移送使用的当天；任务四消费税的纳税申报6.纳税人委托加工应税消费品的，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天；7.纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天。任务四消费税的纳税申报(二)纳税期限1.消费税纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按期纳税的可以按次纳税。2.消费税缴税期限以1个月或者1个季度为纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。任务四消费税的纳税申报3.进口应税消费品，应自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。（三）纳税地点1.纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地主管税务机关申报纳税。2.委托加工的应税消费品，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。任务四消费税的纳税申报3.进口应税消费品，由进口人或其代理人在报关地海关申报纳税。此外，个人携带或者邮寄进境的应税消费品，连同关税由海关一并征收。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。4.纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。任务四消费税的纳税申报

纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。任务四消费税的纳税申报二、消费税的纳税申报（一）纳税申报表的填制方法（1）实行从价定率办法计算消费税的纳税人，其销售数量栏可不填制，其销售额栏应与增值税的销售额相同，即不含增值税而含消费税的销售额。（2）实行从量定额办法计算消费税的纳税人，其销售额栏可不填制，只填制销售数量。任务四消费税的纳税申报（二）纳税申报表样式消费税及附加税费申报表2021年8月首次使用，下面以酒类应税消费品消费税及附加税费申报表为例来具体介绍。任务四消费税的纳税申报（三）纳税申报案例宏胜酒业有限责任公司增值税一般纳税人，注册地、经营地址为海山市前进路666号，邮政编码为088020，纳税人识别号为66735552016779613784，法定代表人为张华，会计主管孙伟，报税员赵强，联系电话为86995964。宏胜酒业，生产粮食白酒和啤酒，2026年3月份发生如下经济业务：1.3日，宏胜酒业销售瓶装白酒5吨，不含税单价30000元／吨，收取包装物租金6000元；销售散装白酒2吨，不含税单价8500元／吨，包装物押金4000元，货款均已收到。任务四消费税的纳税申报2.8日，该酒厂销售本厂生产啤酒50吨，每吨出厂价格(不含增值税)为2800元，已开具增值税专用发票。3.12日，宏胜酒业将自产的散装白酒6吨用于向农民换购23吨玉米，玉米的市场价格为每吨2000元，玉米已验收入库，并已开出收购发票。4.15日，该酒厂委托另一家酒厂为其加工酒精，提供的原材料成本为180000元，另支付加工费50000元，该酒厂没有同类酒精销售价格，共收回酒精15吨，部分用于销售，部分用于连续生产瓶装白酒；任务四消费税的纳税申报本月生产瓶装白酒6吨，耗用酒精5吨，本月已销售瓶装白酒2吨，每吨不含税单价为36000元，已开出增值税专用发票；本月销售委托加工收回的酒精6吨，每吨不含税单价为28000元，已开具增值税专用发票，货款已经收到。5.18日，该酒厂销售本厂生产啤酒80吨，每吨出厂价格(不含增值税)为3500元，已开具增值税专用发票。6.20日，宏胜酒业销售散装白酒3吨，不含税单价为8800元／吨，收到一张面额为29832元的银行承兑汇票，已开出增值税专用发票。任务四消费税的纳税申报7.23日，宏胜酒业为源发酒厂加工完成一批啤酒10吨，同类产品销售价格为2800元／吨，材料成本为3600元，收取加工费15000元，产品已交付源发酒厂。8.24日，外购生产白酒的各种辅料，增值税专用发票上注明的价款200000元，增值税26000元；外购生产啤酒的各种辅料，增值税专用发票上注明的价款250000元，增值税32500元。9.25日，用6吨瓶装白酒抵偿债务，每吨实际生产成本为18000元，已知本月以每吨30000元价格销售该白酒5吨，以每吨36000元的价格销售该白酒2吨。任务四消费税的纳税申报（四）纳税申报案例分析1.除啤酒、黄酒之外的其他酒类包装物押金、租金，一律并入销售额计算消费税。销售白酒增值税销项税额=［5×30000+6000÷(1+13%)］×13%+［8500×2+4000÷(1+13%)］×13%=20190.27+2670.18=22860.45（元）

销售白酒应交消费税=［5×30000+6000÷(1+13%)］×20%+5×2000×0.5+［8500×2+4000÷(1+13%)］×20%+2×2000×0.5=42169.91（元）任务四消费税的纳税申报10.30日，本月生产瓶装白酒15吨，期初库存瓶装白酒3吨；本月生产散装白酒12吨，期初库存散装白酒5吨；本月生产甲类啤酒100吨，乙类啤酒50吨，期初库存甲类啤酒4吨，乙类啤酒8吨。已知增值税期初