税收基础实务2

税收实务“十四五”职业教育国家规划教材项目五企业所得税纳税实务任务二应纳税所得额的确定任务一认识企业所得税任务三企业所得税应纳税额的计算任务四

企业所得税的

税收优惠任务五企业所得税的申报

与缴纳目录CONTENTS知识目标1.掌握企业所得税纳税人的类别、征税范围、税率。2.掌握企业所得税应纳税额的计算。3.了解企业所得税纳税申报的程序和方法。4.掌握企业所得税的纳税申报。项目五企业所得税纳税实务能力目标1.能够判断居民企业纳税人、非居民企业纳税人适用何种税率。2.能够正确确定企业所得税的计税依据、税率，准确计算企业所得税的应纳税额。3.能够正确填制企业所得税的纳税申报表及附表。4.能够识别企业所得税税收风险，依法纳税，遵纪守法。项目五企业所得税纳税实务素养目标1.培养科学、严谨、细致的工作作风，养成良好的职业素质。2.学习环境保护、节能节水项目、资源综合利用等优惠政策，帮助学生深刻理解绿色发展理念，培养学生的节能环保意识。3.通过公益性捐赠税前扣除政策的解读，传递企业社会责任感和厚德向善、乐善好施的优秀传统文化。4.国家为鼓励高新技术企业的发展，企业所得优惠税率15%。从减税降费看出国家的政策倾向，培养学生科技兴国、科技强国的意识。项目五企业所得税纳税实务任务一

认识企业所得税任务情境

2026年3月1日，山东东营的高宁和徐元在英属维尔京群岛注册成立天鸟商贸公司，注册资本40000美元，并经工商局批准在山东省东营市黄河工贸园区设立分支机构从事电子产品进出口贸易。经税务局了解，天鸟商贸公司的主要业务都发生在中国境内，并且董事会召开地和主要财产所在地也都在中国境内。该公司安排财务部雇员主管相关税务，要求按照非居民企业纳税。任务一认识企业所得税任务要求

假如你是主管税务机关工作人员，该如何答复该公司的要求。任务一认识企业所得税任务一认识企业所得税一、什么是企业所得税

企业所得税，是指对我国境内除个人独资企业、合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业），就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。

企业所得税是一种直接税，是仅次于增值税的第二大税种。目前，企业所得税占国家全部税收收入的比重超过20%。任务一认识企业所得税任务一认识企业所得税

1.居民企业2.非居民企业二、认识企业所得税的纳税人、征税对象、税率（一）企业所得税的纳税人。任务一认识企业所得税二、认识企业所得税的纳税人、征税对象、税率（一）企业所得税的纳税人1.居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

2.非居民企业：是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。任务一认识企业所得税机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，主要包括：(1)管理机构、营业机构、办事机构。(2)工厂、农场、开采自然资源的场所。(3)提供劳务的场所。(4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。(5)其他从事生产经营活动的机构、场所。

非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，视同设立机构、场所。任务一认识企业所得税【例5-1】根据企业所得税法的规定，下列企业中属于非居民企业的是（

）。

A.设在北京市的某国有独资企业

B.依照百慕大法律设立且管理机构在上海的某公司

C.总部设在上海的外资企业

D.依照美国法律成立，未在中国境内设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的某公司

答案：D（二）企业所得税的征税对象

1.居民企业的征税对象2.非居民企业的征税对象任务一认识企业所得税3.所得来源地的确定来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：(1)销售货物所得，按照交易活动发生地确定。(2)提供劳务所得，按照劳务发生地确定。(3)转让财产所得，分三种情况：第一，不动产转让所得按照不动产所在地确定。第二，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。第三，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。任务一认识企业所得税3.所得来源地的确定

(4)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得企业的所在地确定。(5)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。(6)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。两档优惠税率：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。1.基本税率为25%

2.低税率为20%

（三）企业所得税的税率任务一认识企业所得税任务二

应纳税所得额的确定任务情境

利民企业为居民纳税人，2025年取得销售收入3800万元，销售成本1500万元。发生销售费用830万元（其中广告费460万元），管理费用530万元（其中业务招待费20万元），财务费用60万元，销售税金190万元（含增值税135万元），营业外收入90万元，营业外支出60万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款20万元，支付税收滞纳金5万元），计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨付职工工会经费4万元、支付职工福利费21万元、支付职工教育经费20万元。任务二

应纳税所得额的确定任务要求计算利民企业2025年度的应纳税所得额。任务二

应纳税所得额的确定任务二应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的计算（一）应纳税所得额的确定

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除的项目金额-允许弥补的以前年度亏损或者应纳税所得额＝利润总额(会计利润)±纳税调整项目金额任务二应纳税所得额的确定（二）应纳税所得额的计算原则

企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。任务二应纳税所得额的确定二、收入总额的确定（一）销售货物收入

销售货物收入，指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。除法律另有规定外，企业销售货物收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质生于形式原则。1．销售货物收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；任务二应纳税所得额的确定（一）销售货物收入（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。任务二应纳税所得额的确定2．符合上述收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；（2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入；（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装和检验比较简单，在发出商品时确认收入；（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。任务二应纳税所得额的确定3.采用售后回购方式销售的商品，按售价确认收入，回购的商品按购进商品处理。4.以旧换新方式销售的商品，应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回购的商品作为购进商品处理。5.商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；销售商品涉及现金折扣的，应当按照销售总金额确定商品销售收入金额；企业发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。任务二应纳税所得额的确定6.企业以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（二）提供劳务收入提供劳务收入，指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。任务二应纳税所得额的确定（三）转让财产收入转让财产收入，指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。企业转让固定资产，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。企业出售(转让)无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益；企业出售股权投资，应当按照规定的程序和方式进行，股权投资出售底价，参照资产评估结果确定，并按照合同约定收取所得价款，在履行交割时，对尚未收款部分的股权投资，应当按照合同的约定结算，取得受让方提供的有效担保。任务二应纳税所得额的确定（四）股息、红利等权益性投资收益

股息、红利等权益性投资收益，指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。任务二应纳税所得额的确定（五）利息收入

利息收入，指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

企业的利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。企业的利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。任务二应纳税所得额的确定（六）租金收入租金收入，指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计算相关年度收入。

任务二应纳税所得额的确定（七）特许权使用费收入特许权使用费收入，指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入包括两种情况：一是转让所有权的收入；二是转让使用权的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。任务二应纳税所得额的确定（八）接受捐赠收入接受捐赠收入，指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。企业接受捐赠的货币性资产，应一次性计入企业当年的应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。

企业接受捐赠的非货币性资产，应按照接受时资产的入账价值确认捐赠收入，并计入企业当期的应纳税所得额。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。任务二应纳税所得额的确定（九）其他收入其他收入，指企业取得的上述收入以外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

任务二应纳税所得额的确定（十）视同销售

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。任务二应纳税所得额的确定

【例5-2】

根据企业所得税法律制度的规定，下列各项有关收入确认时间的表述中，正确的是（）。A.企业的利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现B.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现C.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现D.租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现任务二应纳税所得额的确定答案：ABCD三、不征税收入和免税收入的确定（一）不征税收入的确定1.财政拨款：2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不征税收入任务二应纳税所得额的确定（二）免税收入的确定1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4.符合条件的非营利性组织的收入。任务二应纳税所得额的确定

【例5-3】根据企业所得税法律制度的规定，在企业的下列收入中，属于免税收入的有（）。A.财政拨款B.产品销售收入C.国债利息收入D.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益任务二应纳税所得额的确定答案：CD四、准予扣除项目的确定

准予扣除项目是指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（一）税前扣除项目1.成本成本指主营业务成本和其他业务成本。任务二应纳税所得额的确定2.费用

费用指会计上的期间费用。费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。3.税金

纳税人按规定缴纳的消费税、关税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。企业缴纳的增值税属于价外税，故不在扣除范围之内。任务二应纳税所得额的确定

【例5-4】根据企业所得税法律制度的规定，在企业缴纳的下列税金中，可以在计算应纳税所得额时扣除的有（）。A.关税B.消费税C.增值税D.房产税答案：ABD任务二应纳税所得额的确定4.损失损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，因自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。5.其他支出其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。任务二应纳税所得额的确定（二）扣除项目及扣除标准1.工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费

企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。企业发生的职任务二应纳税所得额的确定（二）扣除标准的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。任务二应纳税所得额的确定

【例5-5】前进工厂2025年支付给职工的工资薪金的合理支出为600万元，实际发生的职工福利费为80万元，职工教育经费为18万元。试计算准予扣除的职工福利费和职工教育经费。任务二应纳税所得额的确定解析：职工福利费的扣除限额=600×14%=84（万元），实际发生的职工福利费80万元小于扣除限额84万元，因此，80万元全部准予扣除。职工教育经费的扣除限额=600×8%=48（万元），大于实际发生的职工教育经费18万元，因此，税前准予扣除的职工教育经费为18万元。

任务二应纳税所得额的确定3.各项保险费用支出企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除；超过的部分，不予扣除。任务二应纳税所得额的确定

除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者和职工支付的商业保险费，不得扣除。

企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。任务二应纳税所得额的确定4.借款费用支出企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。5.利息费用企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；任务二应纳税所得额的确定5.利息费用

(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予据实扣除，超过部分不许扣除。（3）企业向自然人借款的利息支出在企业所得税前的扣除。（4）凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。任务二应纳税所得额的确定

【例5-6】前卫公司2025年度“财务费用”账户中的利息支出，含有于2025年1月20日以年利率4%向银行借入的9个月期的200万元流动资金的借款利息，也包括向本企业职工借入的与高于银行9个月期贷款利率的100万元流动资金的借款利息（年利率为6%）。该公司2025年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用为多少万元。任务二应纳税所得额的确定解析：

企业向银行借入借款利息为200×4%×9÷12=6（万元），企业向本企业职工借入的借款利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，可以在计算应纳税所得额时扣除，该部分扣除的利息=100×4%×9÷12=3（万元）。该公司2025年可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用为9万元。任务二应纳税所得额的确定6.汇兑损失企业在货币交易中以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。7.业务招待费支出

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。任务二应纳税所得额的确定

企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在所得税前扣除。

对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。任务二应纳税所得额的确定

【例5-7】

跃进公司2025年度实际发生的与经营活动有关的业务招待费为62万元，该公司2025年度的不含税产品销售收入为4200万元。试计算该企业2025准予税前扣除的业务招待费。解析：业务招待费的扣除标准=62×60%=37.2（万元）业务招待费的扣除限额=4200×5‰=21（万元）因此，该企业准予扣除的业务招待费为21万元。任务二应纳税所得额的确定8.广告费和业务宣传费支出

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

自2026年1月1日起至2027年12月31日，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。任务二应纳税所得额的确定公告[2025年]第16号规定：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。任务二应纳税所得额的确定

【例5-8】天利公司2025年度的不含税销售收入为1200万元，实际发生广告支出和业务宣传费支出为120万元。试计算该公司准予税前扣除的广告费和业务宣传费。解析：扣除限额=1200×15%=180万元

实际发生的广告费和业务宣传费不超过扣除限额，因此准予全部税前扣除。任务二应纳税所得额的确定

【例5-9】

根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业应纳税所得额时，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，有关费用支出不超过规定比例限额的准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。下列各项中，属于该有关费用的是（）。A.工会经费B.职工福利费C.职工教育经费D.广告费和业务宣传费任务二应纳税所得额的确定答案：CD9.环境保护、生态恢复等方面的专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10.租赁费支出(1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；任务二应纳税所得额的确定(2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。11.劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。12.总机构管理费支出非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件并合理分摊的，准予扣除。任务二应纳税所得额的确定13.公益性捐赠支出

公益性捐赠支出是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠，即企业将自己合法的财产自愿、无偿地赠送给合法受赠人，用于与生产经营活动没有直接关系的公益事业的行为。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》相关规定，公益性捐赠税前扣除的条件：任务二应纳税所得额的确定（1）公益性捐赠符合《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的范围。（2）企业的捐赠是通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级以上人民政府及其部门进行的。（3）企业应取得由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，或非税收入一般缴款书，并加盖受赠单位的印章。任务二应纳税所得额的确定

企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为公租房，符合税收法律法规规定的，对其公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。（公告2026年第4号）如果纳税人实际捐赠额小于捐赠扣除限额，税前应按实际捐赠额扣除，无需纳税调整；如果实际捐赠额大于或等于捐赠扣除限额时，税前按捐赠扣除限额扣除，超过部分准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。任务二应纳税所得额的确定

【例5-10】天盛企业2025年实现利润总额286万元，“营业外支出”账户列支通过救灾委员会向灾区捐赠20万元，直接向农村学校的捐赠20万元。试计算当年捐赠额和应纳所得税额。解析：利润总额=286万元

捐赠额扣除限额=286×12%=34.32万元任务二应纳税所得额的确定通过救灾委员会向灾区捐赠20万元，在限额内，可以全额扣除。直接向农村学校的捐赠20万元不可扣，因此应纳税所得额调增20万元。应纳税所得额=286+20=306万元应纳所得税额=306×25%=76.5万元

任务二应纳税所得额的确定14.资产损失的扣除

资产损失是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失、坏账损失、存款损失、贷款损失、股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废及被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生上述损失，应在按税法规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除。任务二应纳税所得额的确定15.其他支出其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等。五、不允许扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益；2.企业所得税税款；任务二应纳税所得额的确定3.税收滞纳金；4.违法行为所造成的罚金、罚款和被没收财物的损失；5.超过规定标准的捐赠支出；6.赞助支出；7.未经核定的准备金支出；8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；9.与取得收入无关的其他支出。。任务二应纳税所得额的确定

【例5-11】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业应纳税所得额时不得扣除的项目有（）。A.向股东支付的股息B.未经核定的准备金支出C.罚金、罚款和被没收财物的损失D.企业内部营业机构之间支付的租金答案：ABCD任务二应纳税所得额的确定六、亏损弥补

亏损是指企业将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称资格）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

任务二应纳税所得额的确定

企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。七、资产的税务处理（一）固定资产的计价和折旧1.下列固定资产不得计算折旧扣除（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；任务二应纳税所得额的确定（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。2.确定固定资产计税基础的方法（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；任务二应纳税所得额的确定（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；任务二应纳税所得额的确定（6）改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出这两项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。3.固定资产的折旧方法在计算应纳税所得额时，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。任务二应纳税所得额的确定4.固定资产的折旧年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限是：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。任务二应纳税所得额的确定（二）生产性生物资产的计价和折旧1.外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；2.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

企业应当根据生产性生物资产的性质和使用