《税收实务》（第11版）课件 项目1-4 税收基础知识认知 - 城市维护建设税和教育费附加

税收实务“十四五”职业教育国家规划教材项目一税收基础知识认知任务一

认识税收任务二认识我国现行

税收管理制度体系目录CONTENTS知识目标1.理解税收的概念与特征、税收的作用、税收法律关系。2.了解我国现行税收管理制度体系及税种的分类。3.掌握纳税人、征税对象、税率等税收制度要素。项目一税收基础知识认识能力目标1.能够利用全额累进税率和超额累进税率进行应纳税额的计算。2.能够正确区分起征点与免征额。3.能够对不同的税种进行分类。4.独立识别税收的违法行为，增强法制观念，做到知法、守法。项目一税收基础知识认识素养目标1.培养学生树立正解的价值观、政治观、道德观和法治观。2.引导学生做社会主义法制的忠实崇尚者、自学遵守者、坚定捍卫者。3.引导学生深入学习贯彻习近平法治思想，形成依法纳税、诚信纳税的意识。项目一税收基础知识认识素养目标4.引导学生充分认识税收取之于民、用之于民、造福于民，感悟共享发展理念的意义，激发家国情怀。项目一税收基础知识认识任务一

认识税收任务情境

某作家2026年2月至3月，将其尚未出版的小说每周在某文学报刊上连载二期。因此，每月获得稿酬1000元。任务要求1.该作家应不应该缴纳个人所得税？2.如果应缴纳个人所得税，缴纳金额是多少？任务一认识税收任务一认识税收一、认识税收(一)什么是税收

税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，通过参与社会产品或国民收入分配的方式，强制、无偿地取得财政收入的一种分配形式。任务一认识税收一、认识税收税收的基本含义要从四个方面去理解：1.税收是国家取得财政收入的一种基本形式。2.国家征税的目的在于履行其公共职能。3.国家征税凭借的是政治权力而非财产权利，是一种超经济的分配，体现了政治权力凌驾于财产权利之上的经济关系。4.税收是借助于法律形式进行的。任务一认识税收

强制性

无偿性

固定性01税收三性0203任务一认识税收(二)税收的作用1.税收是国家组织财政收入的主要形式和工具。2.税收是国家对经济实行宏观调控的重要经济杠杆之一。3.税收可以维护国家经济权益，促进对外经济交往。4.税收为国家及企业管理提供经济信息，对各项经济活动实行监督。任务一认识税收010203

权利主体

权利客体法律关系

(三)税收法律关系任务一认识税收二、税收制度要素(一)纳税人

纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，纳税人是税收制度最基本的构成要素之一。(二)征税对象征税对象又称课税对象，是税法规定征税的目的物，法律术语称为征税客体。任务一认识税收

1.计税依据2.税目征税对象可以用计税依据和税目来进行具体的描述。任务一认识税收

比例税率

定额税率

累进税率01税率0203（三）任务一认识税收纳税环节是税法规定的应当缴纳税款的环节。纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。(四)纳税环节与纳税期限

1.纳税环节

2.纳税期限任务一认识税收(五)减税、免税

减税免税亦称税收优惠，减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。减税免税是对某些纳税义务人和征税对象给予鼓励和照顾的一种措施。任务一认识税收(六)违章处理

违章处理是对纳税人不依法纳税、不遵守税收征管制度等违反税法的行为采取的惩罚性措施，违章行为通常包括偷税、抗税、欠税、骗税和违反税收征管法等。所得税类流转税类资源税类财产税类特定目的行为税类（一）按征税对象性质分三、税种的分类(二)按税收负担能否转嫁分类

1.直接税2.间接税

(三)按税收与价格的关系分类

1.价内税2.价外税

(四)按计税依据分类

1.从价税2.从量税任务二认识我国现行

税收管理制度体系任务情境

小王大学毕业后进入税务机关工作，自认为在大学学的是财税专业，工作起来应该会得心应手，来到税务局看到有政策法规处、货物和劳务税处、所得税处、收入规划核算处、进出口税收管理处、征收管理处、稽查处等十几个处室，这些处室有哪些职能呢？小王一时也说不上来。税务机构有哪些执法权呢？今天，我们就与大家分享一下。任务要求1.请你说出税务机构有哪些执法权。任务二认识我国现行税收管理制度体系一、税务局机构设置及职能（一）政策法规处（二）货物和劳务税处（三）进出口税收管理处（四）所得税处（五）收入规划核算处（六）稽查处（七）纳税服务处（大企业税收管理处）任务二认识我国现行税收管理制度体系任务二认识我国现行税收管理制度体系

税务检查权

税务稽查权

税务行政处罚权

税务行政复议裁决权01020304

二、税务机构的执法权谢谢大家项目二

增值税纳税实务“十四五”职业教育国家规划教材任务二

增值税应纳税额的计算任务一

认识增值税任务三

增值税出口业务管理任务四

认识增值税的征收管理任务五

增值税的纳税申报目录知识目标1.了解增值税的征税范围、纳税人和税率。2.掌握增值税的视同应税交易。3.掌握增值税的计算与纳税申报。项目二增值税纳税实务能力目标1.正确判断一般纳税人和小规模纳税人及适用何种税率和征收率。2.能够正确计算一般计税方法和简易计税方法增值税应纳税额。3.具备正确计算进口货物增值税应纳税额的能力。项目二增值税纳税实务能力目标4.能够正确计算出口货物或者跨境销售服务、无形资产退(免)税额。5.能够根据业务资料分别填制一般纳税人和小规模纳税人的增值税及附加税费申报表及相关附表。6.能够识别税务风险，诚实守信，依法纳税。项目二增值税纳税实务素养目标1.通过增值税的改革，向学生传递创新创业思想。2.培养学生积极合作的团队精神。3.了解增值税税收优惠政策，清楚地认识我国税制的优越性，培养爱国主义情怀。4.结合马克思剩余价值理论，解读增值税原理，让学生体会到马克思主义的立场观点方法在税法中的运用。项目二增值税纳税实务任务一

认识增值税任务情境

2026年3月1日，山东淄博通达有限责任公司取得淄博市市场监督管理局颁发的法人营业执照，当月发生如下业务：（1）2日，建造三层木器加工厂房。（2）8日，受博山南洋公司委托，代为加工20张老板桌。（3）10日，进口一台车床。（4）18日，出租三辆货车。（5）25日，销售给淄博市家具商城15套家具。任务一认识增值税任务要求请确认上述业务中应当缴纳增值税的业务有哪些？任务一认识增值税任务一认识增值税一、增值税的含义

增值税是以单位和个人在生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税首创于法国，1954年法国财政部官员莫里哀·劳莱改革原有的生产税，解决重复征税问题，从此增值税诞生。任务一认识增值税

生产型增值税

收入型增值税

消费型增值税01增值税类型0203任务一认识增值税二、增值税的纳税人（一）纳税人

根据《中华人民共和国增值税法》（以下简称增值税法）及《中华人民共和国增值税法实施条例》（以下简称增值税法实施条例）的规定，在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物、服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人（包括个体工商户），为增值税的纳税人，应当依照本法规定缴纳增值税。任务一认识增值税增值税境内界定：在境内发生应税交易，是指下列情形：1.销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内；2.销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内；3.销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人；4.除本条第二项、第三项规定外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。任务一认识增值税服务、无形资产在境内消费，是指下列情形：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售服务、无形资产，在境外现场消费的服务除外；（2）境外单位或者个人销售的服务、无形资产与境内的货物、不动产、自然资源直接相关；（3）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。任务一认识增值税（二）扣缴义务人

境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人；按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款的除外。

上述国务院规定的委托境内代理人申报缴纳税款的情形，是指境外单位或者个人向自然人出租境内不动产，有境内代理人的，由境内代理人申报缴纳税款。

自然人发生符合规定的应税交易，支付价款的境内单位为扣缴义务人。任务一认识增值税三、增值税纳税人的分类(一)增值税小规模纳税人小规模纳税人是指年应征增值税销售额未超过五百万元，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的进项税额、销项税额和应纳税额。小规模纳税人的标准为：1.增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额未超过500万元。任务一认识增值税2.自然人属于小规模纳税人。3.不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的非企业单位，可以选择按照小规模纳税人纳税。任务一认识增值税【例2-1】张磊在某高校区开一家文具店，最近连续四个季度销售额为264万元，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料。请问张磊现在可否可申请为一般纳税人？任务一认识增值税解析：增值税法及实施条例规定，一般纳税人标准为年应征增值税销售额500万元以上，年应税销售额在500万元以上才有资格申请为一般纳税人；小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机申请为一般纳税人。张磊不符合上述条件，不能申请为一般纳税人。任务一认识增值税(二)增值税一般纳税人

适用一般计税方法的纳税人为一般纳税人。具体是指年应征增值税销售额在500万元以上，并且会计核算健全，能够准确提供会计核算资料和报送纳税资料的增值税纳税人。任务一认识增值税一般纳税人的认定标准是：1.年应征增值税销售额超过500万元的纳税人。2.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，按照一般计税方法计算缴纳增值税。

单位和个体工商户年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记，并自超过小规模纳税人标准的当期起按照一般计税方法计算缴纳增值税。纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。任务一认识增值税（三）下列纳税人不必办理一般纳税人资格登记手续：1.自然人纳税人。2.选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的其他非企业单位。任务一认识增值税四、增值税征税范围的一般规

根据《增值税法》及《增值税法实施条例》的规定，在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易），以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本法规定缴纳增值税。(一)销售货物销售货物是指有偿转让货物的所有权的行为。有偿，是指通过交易取得货币、货物或者其他经济利益。货物，包括有形动产、电力、热力、气体等。任务一认识增值税（二）销售服务销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务和生产生活服务。1.交通运输服务

交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。任务一认识增值税2.邮政服务

邮政服务，是指中国邮政集团有限公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动，包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。3.电信服务电信服务，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。任务一认识增值税4.建筑服务建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。5.金融服务

金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。任务一认识增值税6.生产生活服务

生产生活服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动以及为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、加工修理修配服务和其他生产生活服务。任务一认识增值税（三）销售无形资产

销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他无形资产。任务一认识增值税【例2-2】下列各项中，属于无形资产的有（）。A.专利技术

B.非专利技术C.土地使用权D.自然资源使用权解析：答案为ABCD。根据《增值税法实施条例》规定，无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他无形资产。任务一认识增值税（四）销售不动产

销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。（五）进口货物

进口货物是指申报进入中华人民共和国海关境内的货物。我国增值税法律制度规定，只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，享受国家免税政策的除外。任务一认识增值税【例2-3】下列项目中，属于增值税征税范围的有（）。A.进口小汽车B.加工金银手饰C.销售煤气D.销售电梯解析：答案为ABCD。根据增值税法的规定，销售货物、服务、无形资产、不动产，以及进口货物，均应缴纳增值税。任务一认识增值税五、增值税视同应税交易有下列情形之一的，视同应税交易，应当依照《增值税法》规定缴纳增值税：（一）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（二）单位和个体工商户无偿转让货物；（三）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。任务一认识增值税六、不征收增值税的情形有下列情形之一的，不属于应税交易，不征收增值税：1.员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务；2.收取行政事业性收费、政府性基金；3.依照法律规定被征收、征用而取得补偿；4.取得存款利息收入。任务一认识增值税七、增值税的税率与征收率增值税税率适用于一般计税方法，包括13%、9%、6%和零税率四档。征收率适用于简易计税方法。（一）增值税税率1.纳税人销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务，进口货物，除按规定应适用9%或零税率的以外，适用13%的基本税率。2.纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，除按规定适用零税率的以外，税率为9%：任务一认识增值税（1）农产品、食用植物油、食用盐；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。3.纳税人销售增值电信服务、金融服务、生产生活服务（不动产租赁除外）及销售无形资产（转让土地使用权除外），除按规定适用零税率的以外，税率为6%。任务一认识增值税4.纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外。出口货物，是指向海关报关实际离境并销售给境外单位或者个人的货物，以及国务院规定的视同出口的货物。5.境内单位和个人跨境销售下列服务、无形资产，税率为零：（1）向境外单位销售的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视制作和发行服务、软件服务、电路设计和测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务；（2）向境外单位转让的完全在境外使用的技术；任务一认识增值税（3）国际运输服务、航天运输服务、对外修理修配服务。（二）征收率的规定

增值税征收率适用于简易计税方法。具体适用中有两种情形，一是小规模纳税人适用简易计税方式计算应纳增值税，二是符合税收优惠政策相关规定的一般纳税人适用简易计税方式计算应纳增值税。对于适用简易计税方法计算缴纳增值税的，征收率为3%，特定情形下适用5%、2%、1.5%、1%、0.5%的征收率。任务一认识增值税（三）纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。（四）纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。其应税交易，应同时符合以下条件：第一，一项应税交易中包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务。第二，业务之间具有明显的主附关系。主要业务居于主体地位，体现交易的实质和目的；附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提。任务一认识增值税一般纳税人发生下列情形，应当按照应税交易的主要业务适用税率： 1.销售软件产品的同时提供的软件安装、维护、培训等服务，适用软件产品的税率。 2.销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的同时提供的安装服务，适用货物的税率。3.充换电业务中销售电力产品的同时收取的蓄电池更换、定位、维护等服务费，适用电力产品的税率。 4.提供交通工具租赁服务的同时收取的信息技术等服务费，适用租赁服务的税率。任务一认识增值税【例2-4】太行电梯生产厂向丽华商场销售5部电梯并负责售后安装，电梯价款为150万元，另收取安装费3万元，二者均为增值税一般纳税人。要求：分析太行电梯生产厂销售电梯并负责安装的行为应按什么税率缴纳增值税。任务一认识增值税解析：太行电梯生产厂销售电梯并负责安装的业务，涉及两个以上税率，销售电梯是货物，税率13%，安装是服务，税率9%。但是，在此笔业务中，销售电梯是主要业务，安装是附属业务，所以应按主业务13%的征收增值税。谢谢大家项目二

增值税纳税实务“十四五”职业教育国家规划教材任务二

增值税应纳税额的计算任务一

认识增值税任务三

增值税出口业务管理任务四

认识增值税的征收管理任务五

增值税的纳税申报目录知识目标1.了解增值税的征税范围、纳税人和税率。2.掌握增值税的视同应税交易。3.掌握增值税的计算与纳税申报。项目二

增值税纳税实务能力目标1.正确判断一般纳税人和小规模纳税人及适用何种税率和征收率。2.能够正确计算一般计税方法和简易计税方法增值税应纳税额。3.具备正确计算进口货物增值税应纳税额的能力。项目二增值税纳税实务能力目标4.能够正确计算出口货物或者跨境销售服务、无形资产退(免)税额。5.能够根据业务资料分别填制一般纳税人和小规模纳税人的增值税及附加税费申报表及相关附表。6.能够识别税务风险，诚实守信，依法纳税。项目二增值税纳税实务素养目标1.通过增值税的改革，向学生传递创新创业思想。2.培养学生积极合作的团队精神。3.了解增值税税收优惠政策，清楚地认识我国税制的优越性，培养爱国主义情怀。4.结合马克思剩余价值理论，解读增值税原理，让学生体会到马克思主义的立场观点方法在税法中的运用。项目二增值税纳税实务任务二

增值税应纳税额的计算任务情境

山东中海石化股份公司2026年3月发生的增值税相关业务如下：1.5日，销售A型化工产品500吨，每吨不含税金额2000元，开具增值税专用发票，销售额1000000元，增值税130000元；支付运费，取得增值税专用发票，注明运费5000元，增值税450元。2.8日，销售B型化工产品5吨，开具普通发票，销售额100000元，增值税13000元。任务二增值税应纳税额的计算3.10日，采购甲材料10吨，每吨不含税金额20000元，取得增值税专用发票，金额200000元，增值税26000元；支付运费，取得增值税专用发票，注明运费5000元，增值税450元。4.15日，从外地购买两台设备，每台50000元，款项已经支付，取得增值税专用发票，设备尚未收到，同时，支付运费，取得增值税专用发票，注明运费2000元，增值税180元。任务二增值税应纳税额的计算任务要求计算中海石化股份公司本月应纳增值税(上述取得的凭证合法并认证相符)。任务二增值税应纳税额的计算任务二增值税应纳税额的计算一、计税销售额的一般规定

销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额。销售额中不包括以下项目：（一）向购买方收取的销项税额或增值税税额。

纳税人采用销售额和增值税税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：任务二增值税应纳税额的计算

一般计税方法的销售额=含税销售额÷（1+税率）简易计税方法的销售额=含税销售额÷（1+征收率）（二）政府性基金或行政事业性收费。（三）受托加工应征消费税的消费品所所产生的消费税。（四）向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车船税。（五）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。任务二增值税应纳税额的计算

现金折扣

商业折扣

销售折让01（一）采用折扣方式0203二、特殊销售方式计税销售额的确认任务二增值税应纳税额的计算二、特殊销售方式计税销售额的确认（一）采用折扣方式销售采用折扣方式(包括现金折扣、商业折扣、销售折让三种形式)发生应税交易，计算增值税应税销售额时需要严格加以区分。1.现金折扣

现金折扣是指销货方发生应税交易后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折让优惠。任务二增值税应纳税额的计算现金折扣不得从销售额中扣除。2.商业折扣

又称为打折销售，是指销货方在发生应税交易时，因购货方购买数量较大等原因而给予购货方的价格折让。

税法规定如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，则可以将发票上注明的折扣额扣除后的余额作为销售额计算增值税；如果将商业折扣额另开在一张发票上，则无论财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。任务二增值税应纳税额的计算3.销售折让

销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

销售折让可以将折让后的销售额作为增值税计税销售额。任务二增值税应纳税额的计算【例2-5】宏大公司为增值税一般纳税人，2026年3月发生如下业务：（1）5日，以现金折扣方式销售甲产品，销售额80万元，合同规定付款条件为“2/10，n/30”，购货方定于3月10日付款。（2）12日，销售丙产品100件，销售额23万元，发票已开，款项尚未收到；20日，购货方发现产品质量不符合规定，要求给予其2万元的折让，该公司已同意。（3）27日，销售丁产品50箱，销售额200万元，由于该笔销售达到了一定批量，免费赠送购货方1箱丁产品。要求：试确定该公司本月增值税计税销售额。任务二增值税应纳税额的计算解析：（1）以现金折扣方式销售，在确定销售额时现金折扣不得从销售额中扣除。业务1的应税销售额为80万元。（2）业务2发生了销售折让，销售折让可以将折让后的销售额作为增值税应税销售额。此业务的应税销售额为21(23-2)万元。（3）宏大公司将1箱丁产品免费赠给了购货方，实质上是发生了实物折扣，该实物应按增值税法视同应税交易无偿转让货物计算征收增值税。1箱丁产品销售额为4万元。此业务的应税销售额为204(200+4)万元。宏大公司本月增值税计税销售额＝80＋21＋204＝305（万元）任务二增值税应纳税额的计算（二）以旧换新和还本销售1.以旧换新2.还本销售（三）以物易物方式销售（四）直销方式销售（五）包装物的销售任务二增值税应纳税额的计算纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额计算增值税。但对逾期未收回包装物不再退回的押金计入价外费用，视为含税收入，按所包装货物的适用税率计算销项税额。1.“逾期”是指按合同规定的实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额计算销项税额。2.包装物押金视为含税收入，在并入销售额征税时，需先将押金换算为不含税收入，再计算应缴税额。任务二增值税应纳税额的计算3.包装物租金属于价外费用，视为含税收入，按所包装货物的税率计算销项税额。4.从1995年6月，对销售除啤酒、黄酒之外的其他酒类包装物押金，无论是否返还及会计上如何处理，一律并入当期销售额计算增值税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。任务二增值税应纳税额的计算【例2-6】

宏发公司为增值税一般纳税人，2026年3月销售钢材一批，增值税专用发票上注明的销售额250000元，销项税额为32500元，另外开出一张普通发票，收取包装费2260元。要求：计算该公司本月销售额。任务二增值税应纳税额的计算解析：该公司收取的包装费为含税销售收入，在计算销售额时应换算成不含税收入。该公司本月销售额＝不含税销售额+含税销售额÷(1+增值税税率)

＝250000+2260÷(1+13%)＝252000（元）任务二增值税应纳税额的计算（六）按扣除相关价款后的余额计算销售额的情形1.自2026年1月1日至2027年12月31日，纳税人发生下列应税交易，允许从含税销售额中扣除相关价款后计算销项税额或者应纳税额。（1）纳税人提供建筑服务适用简易计税方法计税的，支付的分包款允许从含税销售额中扣除。（2）一般纳税人提供劳务派遣服务，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金，允许从含税销售额中扣除。任务二增值税应纳税额的计算（3）纳税人提供旅游服务，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，允许从含税销售额中扣除。（4）纳税人转让其2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法计税的，取得该土地使用权的原价允许从含税销售额中扣除。（5）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用简易计税方法计税的，以及小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个人销售购买的住房），该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价允许从含税销售额中扣除。

任务二增值税应纳税额的计算（6）房地产开发企业销售房地产项目。当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款（7）纳税人开展金银首饰以旧换新业务，旧金银首饰的作价允许从含税销售额中扣除。2.纳税人发生下列应税交易，以扣除相关价款后的余额计算销售额：（1）纳税人转让金融商品，以卖出价扣除买入价后的余额计算销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额计算销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

任务二增值税应纳税额的计算【例2-7】隆兴投资公司，增值税一般纳税人，2026年第一季度转让债券卖出价为100000元（含增值税价格，下同），该债券系2025年10月购入，买入价为78800元，则转让该债券的销售额和销项税额分别是多少元？任务二增值税应纳税额的计算解析：销售额＝100000-78800=21200（元）销项税额＝21200÷(1+6%)×6%=1200（元）任务二增值税应纳税额的计算（2）一般纳税人提供客运场站服务，以取得的全部含税价款扣除支付给承运方的运费后的余额计算销售额。（3）航空运输企业提供航空运输服务，以取得的全部含税价款，扣除代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款后的余额计算销售额。（4）航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部含税价款，扣除向购买方收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额计算销售额。任务二增值税应纳税额的计算（5）纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，以取得的全部含税价款扣除向委托方收取并代为支付的货款后的余额计算销售额。（七）视同应税交易以及销售额为非货币形式的销售额确定

《增值税法》规定了三种视同应税交易，这三种视同应税交易行为一般不以资金的形式结算，因而会出现无销售额的情况。视同应税交易以及销售额为非货币形式的，纳税人应当按照市场价格确定销售额。任务二增值税应纳税额的计算（八）销售额明显偏低或者偏高销售额的确定销售额明显偏低或者偏高且无正当理由的，税务机关可以按顺序依照下列方法核定销售额：1.按照纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定；2.按照其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定；任务二增值税应纳税额的计算3.按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额任务二增值税应纳税额的计算【例2-8】宏宇家电公司为增值税一般纳税人，2026年3月销售三批同一规格、相同质量的彩电，第一批300台，不含增值税销售价格为3800元，第二批500台，不含增值税销售价格为3700元，第三批20台，不含增值税销售价格为2600元。经税务机关认定，第三批销售价格明显偏低且无正当理由。要求：计算该家电公司本月增值税销售额。任务二增值税应纳税额的计算解析：根据《增值税法实施条例》的规定纳税人销售额明显偏低或者偏高且无正当理由的，税务机关可以按照纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。本例中第三批彩电的平均销售价格＝(3800×300+3700×500)÷(300+500)＝3737.5（元）该家电公司本月增值税销售额＝3800×300+3700×500+3737.5×20

＝3064750（元）任务二增值税应纳税额的计算【例2-9】宏丽服装厂为增值税一般纳税人，2026年3月将自产的一批新产品350套西服作为福利发放给职工。该西服尚未投放市场，没有同类产品销售价格，每套西服生产成本为580元。要求：计算该批西服的增值税销售额。任务二增值税应纳税额的计算解析：根据增值税法及其实施条例的规定，企业将自产的产品作为福利发放给本企业职工的行为视同应税交易，应当缴纳增值税。由于该批西服没有同类产品销售价格，因此可按组成计税价格确定其销售价格。该批西服的增值税销售额＝成本×(1+成本利润率)＝580×350×(1+10%)

＝223300（元）任务二增值税应纳税额的计算三、一般计税方法增值税应纳税额的计算

－般纳税人发生应税交易的应纳税额，除按规定可以造用简易计税方法的以外，均应采用以当期销项税额减去当期进项税额计算应纳税额的一般计税方法。当期应纳税额的多少，主要取决于当期销项税额和当期进项税额这两个因素。(一)销项税额

销项税额=销售额×税率

销售额=含税销售额÷（1+税率）任务二增值税应纳税额的计算(二)进项税额

进项税额，是指纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。

增值税计算的核心逻辑就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税税额。1.准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上列明的增值税税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上列明的增值税税额。任务二增值税应纳税额的计算（3）自境外单位或者个人购进服务、无形资产或者境内不动产取得的完税凭证上列明的增值税税额；

一般纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。（4）自2026年1月1日起，纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：①一般纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。任务二增值税应纳税额的计算②从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。③取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农产品，可按9%的扣除率计算进项税额。购进农产品进项税额的计算公式为：

进项税额＝买价×扣除率任务二增值税应纳税额的计算（5）从销售方取得的其他增值税扣税凭证上列明或者包含的增值税税额。①一般纳税人购进机动车取得机动车销售统一发票的，按照发票上列明的增值税税额确定可以从销项税额中抵扣的进项税额。②一般纳税人购进国内旅客运输服务，除取得增值税专用发票外，按照以下规定确定可以从销项税额中抵扣的进项税额： A.取得电子发票（铁路电子客票）、电子发票（航空运输电子客票行程单）的，为发票上列明或包含的增值税税额；任务二增值税应纳税额的计算B.取得列明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额： 公路、水路等其他旅客运输可抵扣进项税额＝票面金额÷（1＋3%）×3%③一般纳税人购进道路、桥、闸通行服务，除取得增值税专用发票外，按照以下规定确定可以从销项税额中抵扣的进项税额： A.取得收费公路通行费增值税电子普通发票、带有“通行费”字样的电子发票（普通发票）的，为发票上列明的增值税税额； 任务二增值税应纳税额的计算B.取得桥、闸通行费发票的，按照下列公式计算进项税额： 桥、闸通行费可抵扣进项税额＝桥、闸通行费发票上列明的金额÷（1＋5%）×5% 2.不得从销项税额中抵扣的进项税额：

纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。任务二增值税应纳税额的计算此外，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）适用简易计税方法计税项目对应的进项税额；（2）免征增值税项目对应的进项税额；（3）非正常损失项目对应的进项税额；包括：①非正常损失的购进货物，以及与之相关的加工修理修配服务和交通运输服务；任务二增值税应纳税额的计算②非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配服务和交通运输服务；③非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物和建筑服务；④非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物和建筑服务。不动产在建工程包括纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。（4）购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额；

纳税人的交际应酬消费属于增值税法所称个人消费。任务二增值税应纳税额的计算②非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配服务和交通运输服务；（5）购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额；（6）纳税人购进贷款服务的利息支出，及其向贷款方支付的与该贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用支出，对应的进项税额暂不得从销项税额中抵扣。（7）国务院规定的其他进项税额。任务二增值税应纳税额的计算【例2-10】宏远公司为增值税一般纳税人，2026年3月，外购一批货物，取得增值税专用发票，注明货款200万元，增值税26万元，由于管理不善，3月底有一半的货物被盗。要求：计算该公司此批货物可以抵扣的进项税额。任务二增值税应纳税额的计算解析：根据《增值税法》及《增值税法实施条例》的规定，非正常损失项目对应的进项税额不得抵扣。因管理不善致使货物被盗，属于非正常损失，这部分货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。宏远公司此批货物可以抵扣的进项税额为13万元。任务二增值税应纳税额的计算(三)应纳税额按照一般计税方法计算缴纳增值税的，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

纳税人在经营过程中发生当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳税人可以按照国务院的规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。任务二增值税应纳税额的计算博然公司为增值税一般纳税人，2026年3月，该公司发生如下经济业务：①外购原材料一批，从供货方取得增值税专用发票，发票上注明价款300000元，进项税为39000元，支付运输费用6000元，进项税540元，并取得运输公司开具的增值税专用发票；②外购生产用机械设备一台，设备价款100000元，增值税13000元，已取得增值税专用发票，支付运输费用4800元，并取得运输任务二增值税应纳税额的计算公司开具的增值税普通发票，款项已支付，设备已验收入库；③销售产品一批，已开具增值税专用发票，取得货款300000元，增值税39000元，款项尚未收到。④销售产品一批，已开具增值税专用发票，注明价款200000元，增值税26000元，并支付运输费用3500元，进项税315元，取得运输部门开具的增值税专用发票，款项已结清。任务二增值税应纳税额的计算⑤接受其他企业投资一批原材料，取得增值税专用发票注明的金额为800000元，增值税104000元。⑥购进低值易耗品，取得增值税专用发票注明的金额80000元，增值税10400元。已知该公司2月末增值税进项税余额为0元。要求：计算该公司当月应纳的增值税税额。任务二增值税应纳税额的计算解析：该公司增值税销项税额＝39000＋26000＝65000（元）允许抵扣进项税额＝39000＋540＋13000＋315+104000+10400=167255（元）当月应纳增值税税额＝65000－167255＝－102255（元）由于本月增值税销项税额小于进项税额，102255元进项税余额留待抵扣也可以向税局申请退税。任务二增值税应纳税额的计算【例2-12】宏远建筑公司为增值税一般纳税人，2026年1月1日承接某工程项目，1月30日按发包方要求为所提供的建筑服务开具增值税专用发票，开票金额300万元，税额27万元，该项目当月发生工程成本为200万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为120万元，增值税15.6万元。发包方于2月9日支付了327万工程款。对此项工程宏远建筑公司选择适用一般计税方法。要求：请确定上述业务增值税纳税义务发生时间并计算该公司1月应缴纳的增值税税额。任务二增值税应纳税额的计算解析：纳税人发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日。收讫销售款、取得索取销售款项凭据、先开具发票，此3个条件采用孰先原则，只要满足一个，即发生了增值税纳税义务。1月30日开具了增值税专用发票，此时就发生了增值税纳税义务。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

=27-15.6=11.4（万元）任务二增值税应纳税额的计算【例2-13】润通运输公司为增值税一般纳税人，2026年3月取得交通运输收入300万元，增值税27万元；外购汽油取得增值税专用发票，注明金额10万元，税额1.3万元；购入运输车辆，取得税控机动车销售统一发票，注明金额20万元，税额2.6万元；当月发生联运支出，取得增值税专用发票，注明金额30万元，增值税额2.7万元。上月末留抵税额为0。要求：计算该纳税人本月增值税应纳税额。任务二增值税应纳税额的计算解析：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=27-1.3-2.6-2.7

=20.4（万元）任务二增值税应纳税额的计算【例2-14】立信公司为增值税一般纳税人，从事认证服务，增值税税率为6%。2026年3月发生如下业务：①5日，取得天利公司认证服务收入，开具增值税专用发票，注明价款800000元，增值税税额为48000元。②13日，购进一台经营用固定资产，取得增值税专用发票，注明价款60000元，增值税税额为7800元，同时支付运费，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明价款4500元，增值税税额为405元。任务二增值税应纳税额的计算③21日，支付捷迅广告公司广告服务费，取得增值税专用发票，金额120000元，增值税税额为7200元。2月末增值税留抵税额为0。要求：请计算该公司当月的增值税应纳税额。任务二增值税应纳税额的计算解析：当期销项税额=48000（元）当期进项税额=7800+405+7200=15405（元）当期应纳税额=48000-15405=32595（元）任务二增值税应纳税额的计算

【例2-15】故乡情卡拉OK歌舞厅为增值税一般纳税人，2026年3月取得门票收入为60万元，台位费收入为30万元，相关的烟酒和饮料费收入为20万元，增值税税额6.6万元。当月从供应商购置的烟酒、饮料等取得增值税扣税凭证，注明进项税额0.85万元。另外，本月购入十台音响，取得增值税专用发票，注明价款20万元，增值税2.6万元。已知期初留抵税额为0。要求：请计算该歌舞厅当月的增值税应缴纳税额。任务二增值税应纳税额的计算解析：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=6.6-0.85-2.6

=3.15（万元）任务二增值税应纳税额的计算

【例2-16】锦绣金山是一家餐饮连锁企业，一般纳税人，2026年3月提供餐饮服务取得销售额100万元，增值税6万元。当月购置的预制肉品、饮料等从下游供应商取得增值税扣税凭证，注明价款20万元，进项税额2.6万元。本月购置办公电脑10台，取得增值税专用发票，注明价款4.5万元，增值税0.585万元。已知锦绣金山公司采用一般计税方法，期初无留抵税额。要求：请为该公司计算本月的增值税应纳税额。任务二增值税应纳税额的计算

解析：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=6-2.6-0.585

=2.815（万元）任务二增值税应纳税额的计算

四、简易计税方法增值税应纳税额及进口货物应纳税额的计算（一）简易计税方法增值税应纳税额的计算小规模纳税人可以适用简易计税方法计算缴纳增值税。一般纳税人在符合税法规定的特定情形下也可以适用简易计税方法计算缴纳增值税。应纳税额为当期销售额乘以征收率，并且不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额=销售额×征收率不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)任务二增值税应纳税额的计算

【例2-17】好利来商店为增值税小规模纳税人，该商店按月进行纳税申报，2026年3月该商店发生如下业务：①销售小家电取得销售额145000元，增值税税额4350元，开具了增值税普通发票；②购进一批办公用品，取得增值税普通发票，支付货款3000元，增值税税额为390元。任务二增值税应纳税额的计算

③销售办公用品取得销售额5000元，增值税税额150元，开具了增值税普通发票；销售给一般纳税人电脑两台，取得销售额9000元，税额为270元，自已开具了增值税专用发票。要求：计算该商店3月的增值税应纳税额。任务二增值税应纳税额的计算

解析：应纳税额＝4350＋150＋270＝4770（元）任务二增值税应纳税额的计算

【例2-18】信通公司为增值税小规模纳税人，专门从事会计咨询服务，该公司按月进行增值税纳税申报，2026年3月发生如下业务：①1日，向一般纳税人胜利公司提供纳税服务，取得销售额110000元,增值税税额3300元，自行开具了增值税专用发票。②6日，向某小规模纳税人提供注册信息服务，取得销售额5000元，增值税税额150元。任务二增值税应纳税额的计算

③24日，向一般纳税人提供会计咨询服务，取得销售额53000元，增值税税额1590元。④25日，公司购进办公用品，取得增值税普通发票，注明货款8000元，增值税税额1040元。⑤27日，向张某提供会计咨询服务，取得销售额3000元，增值税税额90元。已知小规模纳税人增值税征收率为3%。要求：请计算该公司当月的应纳增值税税额。任务二增值税应纳税额的计算

解析：当月应纳税额=3300+150+1590+90=5130（元）任务二增值税应纳税额的计算（二）一般纳税人发生应税交易适用简易计税的情形1.按3%征收率计税的情形自2026年1月1日至2027年12月31日，一般纳税人发生以下应税交易，可以选择适用简易计税方法，按照3%的规定征收率计算缴纳增值税。（1）销售自行采掘的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料，和以自行采掘的砂、土、石料或其他矿物连任务一认识增值税

续自行生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。（2）小型水力发电单位销售自产的电力。小型水力发电单位，是指装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。（3）销售自来水。水利工程供应天然水比照销售自来水政策执行。（4）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。任务一认识增值税

（5）典当业销售死当物品。（6）提供公共交通运输服务。（7）以清包工方式提供的建筑服务。（8）为建筑工程老项目提供的建筑服务。（9）提供电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。任务一认识增值税

（10）提供非学历教育服务、教育辅助服务。（11）资管产品管理人运营契约制资管产品过程中发生的增值税应税行为。任务二增值税应纳税额的计算

2.按5%征收率计税的情形自2026年1月1日至2027年12月31日，一般纳税人发生以下应税交易，可以选择适用简易计税方法，按照5%的规定征收率计算缴纳增值税。（1）2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或者以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。（2）收取开工日期在2016年4月30日前的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。公路、桥、闸的开工日期，以相关施工许可证明上注明的合同开工日期为准。任务二增值税应纳税额的计算

（3）出租其2016年4月30日前取得的不动产。（4）销售其2016年4月30日前取得（含自建）的不动产。（5）转让其2016年4月30日前取得的土地使用权。（6）房地产开发企业销售、出租自行开发的房地产老项目。

任务二增值税应纳税额的计算

（三）纳税人发生应税交易减按规定征收率计税的情形纳税人发生以下应税交易，可以选择适用简易计税方法，按照规定征收率计算缴纳增值税。1.自2026年1月1日起，一般纳税人销售自己使用过的增值税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易计税方法依照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。任务二增值税应纳税额的计算

2.自2026年1月1日起，小规模纳税人（不含自然人）销售自己使用过的固定资产，按照简易计税方法依照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。3.自2026年1月1日起，销售旧货，按照简易计税方法依照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。4.自2026年1月1日起，个人（不含个体工商户中的一般纳税人）出租住房，按照简易计税方法依照3%征收率减按1.5%计算缴纳增值税。任务二增值税应纳税额的计算

5.自2026年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人发生除销售、出租不动产或者转让土地使用权之外的增值税应税交易，依照3%征收率减按1%征收率征收增值税；按规定预缴增值税的项目，当期在预缴地实现的全部价款、预收款（均不含增值税）合计达到增值税起征点的，减按1%预征率预缴增值税。

任务二增值税应纳税额的计算

6.自2026年1月1日至2027年12月31日，对从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，按照简易办法依3%征收率减按0.5%征收增值税。纳税人按照简易计税方法依照规定征收率计算缴纳增值税的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋规定征收率）任务二增值税应纳税额的计算

（四）进口货物增值税应纳税额的计算1.进口货物征税的纳税人

根据增值税法律制定的规定，进口货物增值税的纳税人是指进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，包括国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团体和个人。任务二增值税应纳税额的计算

2.进口货物征税范围

根据增值税法律制度的规定，申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。只要是报关进境的应税货物，不论其用途如何，是用于贸易还是自用；不论是购进，还是国外捐赠，均应按照规定缴纳进口环节的增值税（免税进口的货物除外）。任务二增值税应纳税额的计算

3.进口货物征税的税率进口货物增值税税率与增值税一般纳税人在国内销售同类货物的税率相同。4.进口货物增值税应纳税额的计算

纳税人进口货物按照组成计税价格乘以规定的税率计算缴纳增值税。任务二增值税应纳税额的计算

（1）如果进口货物不需要缴纳消费税，则组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税的完税价格＋关税（2）若进口货物属于消费税应税消费品，组成计税价格的计算有以下三种：第一，实行从量定额办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：

任务二增值税应纳税额的计算

组成计税价格=关税的完税价格＋关税＋消费税=关税的完税价格＋关税＋海关核定的应税消费品的进口数量×消费税定额税率第二，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格=关税的完税价格＋关税＋消费税

=（关税的完税价格＋关税）÷（1-消费税税率）任务二增值税应纳税额的计算

第三，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格的计算公式：组成计税价格＝(关税完税价格＋关税＋海关核定的应税消费品的进口数量×消费税定额税率)÷(1－消费税比例税率)进口货物增值税应纳税额=组成计税价格×税率任务二增值税应纳税额的计算

【例2-19】金利公司为增值税一般纳税人，2026年3月该公司进口一批铝合金，关税完税价格为160万元，已缴纳关税24万元。要求：计算该公司进口这批铝合金的组成计税价格。任务二增值税应纳税额的计算

解析：进口货物增值税组成计税价格＝关税的完税价格+关税+消费税。由于铝合金不属于应税消费品，不用缴纳消费税，组成计税价格为前两项之和，即组成计税价格=160+24＝184万元。

任务二增值税应纳税额的计算

【例2-20】旺盛公司为增值税一般纳税人，2026年3月从韩国进口一批高档化妆品，海关核定的关税完税价格为180万元。已知进口关税税率为5%，消费税税率为15%，增值税税率为13%。要求：计算该公司进口环节应纳的增值税税额。任务二增值税应纳税额的计算

解析：进口环节应纳关税税额=180×5%=9（万元）组成计税价格=（180+9）÷（1-15%）=222.3529（万元）进口环节应纳的增值税税额=222.3529×13%=28.9059（万元）

任务二增值税应纳税额的计算

5.进口货物增值税的税收管理进口货物增值税纳税义务发生的时间为货物报关进口的当日；进口货物的纳税人，应当按照海关规定的地点申报纳税；其纳税期限应当自完成申报之日起15日内缴纳税款；进口货物的增值税由海关代征。

谢谢大家项目二

增值税纳税实务“十四五”职业教育国家规划教材任务二

增值税应纳税额的计算任务一

认识增值税任务三

增值税出口业务管理任务四

认识增值税的征收管理任务五

增值税的纳税申报目录知识目标1.了解增值税的征税范围、纳税人和税率。2.掌握增值税的视同应税交易。3.掌握增值税的计算与纳税申报。项目二

增值税纳税实务能力目标1.正确判断一般纳税人和小规模纳税人及适用何种税率和征收率。2.能够正确计算一般计税方法和简易计税方法增值税应纳税额。3.具备正确计算进口货物增值税应纳税额的能力。项目二增值税纳税实务能力目标4.能够正确计算出口货物或者跨境销售服务、无形资产退(免)税额。5.能够根据业务资料分别填制一般纳税人和小规模纳税人的增值税及附加税费申报表及相关附表。6.能够识别税务风险，诚实守信，依法纳税。项目二增值税纳税实务素养目标1.通过增值税的改革，向学生传递创新创业思想。2.培养学生积极合作的团队精神。3.了解增值税税收优惠政策，清楚地认识我国税制的优越性，培养爱国主义情怀。4.结合马克思剩余价值理论，解读增值税原理，让学生体会到马克思主义的立场观点方法在税法中的运用。项目二增值税纳税实务任务三增值税出口业务管理

任务情境

昌德公司是一家生产企业，其生产的产品既有出口又有内销，出口产品实行“免、抵、退”税办法，产品增值税税率为13%，出口退税率为10%。当期出口货物800万美元，汇率1∶7.04，当期可抵扣的进项税额为600万元。另外，当期免税进口价值200万美元的料件（含关税等），用于生产出口产品。公司没有上期留抵税额。当期内销货任务三增值税出口业务管理任务情境物销售额为3000万元。任务要求请计算该公司当期的免抵退税额及应退税额。任务三增值税出口业务管理一、出口业务增值税基本政策目前，我国出口业务的增值税税收政策分为以下三类：1.出口免税并退税：又称增值税退（免）税，即对出口货物、服务、无形资产同时适用出口免税和出口退税政策。2.出口免税不退税：又称增值税免税，即对出口货物、服务、无形资产只适用出口免税政策。任务三增值税出口业务管理任务三增值税出口业务管理3.出口不免税也不退税：又称增值税征税，即对出口货物、服务、无形资产适用内销货物的征税政策。

纳税人适用退（免）税的出口业务，可以放弃退（免）税，选择免征增值税或者缴纳增值税，自放弃退（免）税之日次月起，适用退（免）税的出口业务免征增值税或者按规定缴纳增值税。任务三增值税出口业务管理二、适用增值税退（免）税政策的出口业务具体包括：（一）出口货物。为自营出口货物和委托出口货物。1.适用增值税退（免）税政策的出口货物，除视同出口货物所列情形外，应当同时符合下列条件：（1）销售给境外单位或者个人； 任务三增值税出口业务管理（2）向海关报关并实际离境； （3）按照会计制度规定做销售； （4）按照规定收汇。2.下列情形属于视同出口货物，适用增值税退（免）税政策：（1）向海关报关进入国家批准的保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区珠海园区、保税物流中心（B型）并销售给特殊区域内单位或者境外单位、个人的货物。任务三增值税出口业务管理（2）具有免税品经营资质的企业、经国务院批准允许参与免税店经营的外商投资企业和具有离岛免税品经销资格的企业销售的货物。 （3）销售给用于国际金融组织或者外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。（4）向按实物征收增值税的中外合作油（气）田开采企业销售的自产海洋工程结构物。 任务三增值税出口业务管理（5）销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。 （6）销售给特殊区域内纳税人用于生产货物耗用、提供加工服务和修理修配服务耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气。  （7）向海关报关、交付到境内指定堆场并销售给境外单位、个人的新造集装箱。任务三增值税出口业务管理（8）在轨交付的空间飞行器及相关货物。  （9）用于对外承包工程、境外投资以及对外援助资金类型为优惠贷款项目的货物。

除另有规定外，视同出口货物适用出口货物的各项规定。任务三增值税出口业务管理（二）跨境销售服务、无形资产。1.向境外单位销售的完全在境外消费的下列服务、无形资产：（1）研发服务。 （2）合同能源管理服务。 （3）设计服务。 （4）广播影视制作和发行服务。 任务三增值税出口业务管理（5）软件服务。 （6）电路设计及测试服务。 （7）信息系统服务。 （8）业务流程管理服务。 （9）离岸服务外包业务。  离岸服务外包业务，包括信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）、技术性知识流程外包服务（KPO）。任务三增值税出口业务管理（10）转让技术。  2.国际运输服务。具体是指： （1）在境内载运旅客或者货物出境。 （2）在境外载运旅客或者货物入境。 （3）在境外载运旅客或者货物。 任务三增值税出口业务管理3.航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。 4.对外修理修配服务，是指对进境复出口货物或者从事国际运输的运输工具进行的修理修配。任务三增值税出口业务管理三、增值税退（免）税办法（一）免抵退税办法。 

纳税人出口业务，免征出口环节增值税，对应的进项税额抵减应纳增值税税额〔不包括适用增值税即征即退、先征后返（退）、简易计税方法计算的应纳增值税税额〕，未抵减完的部分予以退还。其适用范围包括：任务三增值税出口业务管理1.生产企业出口自产货物和视同自产货物。2.列名生产企业出口非自产货物。 3.生产企业跨境销售服务、无形资产。 4.外贸企业直接将服务或者自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。任务三增值税出口业务管理（二）免退税办法。 

外贸企业或者其他单位出口货物、跨境销售外购的服务或者无形资产，免征出口环节增值税，对应的进项税额予以退还。任务三增值税出口业务管理四、增值税出口退税率（一）除财政部和税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率外，出口业务的退税率为其适用税率。（二）退税率的其他规定。1.外贸企业购进按简易计税方法征税的出口货物、服务、无形资产，从小规模纳税人购进的出口货物、服务、无任务三增值税出口业务管理形资产，其退税率分别为简易计税方法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。2.纳税人对外修理修配服务，其退税率为修理修配货物的退税率；纳税人委托加工收回后出口的货物、委托修理修配收回后出口的货物，加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。任务三增值税出口业务管理3.中标机电产品、向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内纳税人生产耗用的列名原材料、输入特殊区域的水电气、航天运输服务购进的航天运输器及相关货物以及发射运行保障服务、在轨交付的空间飞行器及相关货物，其退税率为适用税率。任务三增值税出口业务管理（三）适用不同退税率的出口业务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或者划分不清的，从低适用退税率。五、增值税退（免）税的计税依据 

纳税人出口业务增值税退（免）税的计税依据，按照出口业务的出口发票、普通发票、取得收入的凭证或者购进出口业务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证确定。任务三增值税出口业务管理六、增值税免抵退税和免退税的计算

出口退税的计算有免抵退和免退两种方法。免抵退税办法，是指出口环节免征增值税，对应的进项税额抵减应纳增值税税额，未抵减完的部分予以退还；免退税办法，是指出口环节免征增值税，对应的进项税额予以退还。任务三增值税出口业务管理

（一）增值税免抵退税计算公式。 1.当期应纳税额的计算。 当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价或者出口货物销售额×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额

任务三增值税出口业务管理当期不得免征和抵扣税额抵减额＝当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率-出口货物退税率） 若当期实际不得免征和抵扣税额抵减额大于当期出口货物离岸价或者出口货物销售额×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）的，则： 当期不得免征和抵扣税额抵减额＝当期出口货物离岸价或者出口货物销售额×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）

任务三增值税出口业务管理2.当期免抵退税额的计算。 当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价或者出口货物销售额或者跨境销售服务、无形资产取得的收入×外汇人民币折合率×出口退税率-当期免抵退税额抵减额 当期免抵退税额抵减额＝当期免税购进原材料价格×出口货物退税率 

任务三增值税出口业务管理3.当期应退税额和免抵税额的计算。 （1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额（2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期免抵退税额

任务三增值税出口业务管理

当期免抵税额＝0 当期期末留抵税额为当期增值税及附加税费申报表中“期末留抵税额”。 4.当期免税购进原材料价格，包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当