《审计学》学后自测参考答案

《审计学》学后自测参考答案一、名词解释（共10题，每题3分，共30分）1.审计独立性：指注册会计师执行审计、审阅及其他鉴证业务时，应当同时保持实质独立与形式独立的核心职业原则。其中实质独立要求注册会计师在执业过程中不受不当利益、压力关联关系的干扰，保持客观公正的职业心态，不对职业判断造成不当影响；形式独立要求注册会计师的执业行为在充分知情的第三方理性评判下，不存在足以令其对审计公正性产生合理怀疑的情形，独立性是审计业务的核心基石，是审计意见获得社会公众信赖的前提。2.认定：指被审计单位管理层在编制财务报表时，对报表各项目作出的明确或隐含的陈述，注册会计师开展审计工作时，将认定作为分类评估重大错报风险、设计针对性审计程序的核心依据。认定具体分为三类：一是与各类交易和事项相关的认定，包含发生、完整性、准确性、截止、分类五项；二是与期末账户余额相关的认定，包含存在、权利和义务、完整性、准确性、计价和分摊四项；三是与列报和披露相关的认定，包含发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价四项。3.重大错报风险：指财务报表在经过审计之前，就存在重大错报的固有可能性，该风险独立于审计过程，不受注册会计师的直接控制。按照影响范围可以划分为财务报表层次重大错报风险与认定层次重大错报风险两类，其中财务报表层次风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，通常源于薄弱的控制环境；认定层次重大错报风险可进一步拆解为固有风险和控制风险，前者是假设不存在内部控制时某一认定单独出现重大错报的可能性，后者是内部控制未能及时防范或发现并纠正某一认定重大错报的可能性。4.审计证据：指注册会计师为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，既包含构成财务报表编制基础的会计记录所含有的信息，也包含外部来源信息、被审计单位内部非财务数据、注会自行编制的计算分析底稿等其他信息。审计证据需要同时满足充分性与适当性要求，充分性是对审计证据数量的衡量，取决于注册会计师评估的重大错报风险水平；适当性是对审计证据质量的衡量，进一步包含相关性与可靠性两项核心要求，只有相关且可靠的审计证据才能够为审计意见提供合理支撑。5.审计抽样：指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，确保所有抽样单元都拥有被选取的均等机会，进而针对抽样结果推断整体特征，为注册会计师得出针对整个总体的审计结论提供合理基础。审计抽样按照决策依据可以分为统计抽样与非统计抽样两类，其中统计抽样以概率论和数理统计为基础量化控制抽样风险，非统计抽样更多依赖注册会计师的职业判断，两类方法都可以通过合理设计实现审计目标。6.内部控制：指被审计单位为合理保证财务报告可靠性、经营效率效果、对法律法规的合规性三大目标，由治理层、管理层及全体员工共同设计并执行的政策与程序。按照我国《企业内部控制基本规范》的要求，内部控制包含五大核心要素：控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动、对控制的监督，有效的内部控制能够显著降低被审计单位自身的重大错报风险，减少注册会计师后续实质性程序的工作量。7.审计重要性：指注册会计师基于被审计单位所处的特定经营环境，结合财务报表使用者的整体决策需求判断的错报严重程度，该程度下的错报如果未被更正，将会影响报表使用者依据财务报表作出的经济决策。审计重要性的判断需要同时考虑金额与性质两大维度，部分金额远低于设定重要性水平的错报，若涉及舞弊、违反监管规定、掩盖利润变动趋势等情形，也可能被判定为性质重大的错报，重要性水平的确定贯穿审计计划、执行、收尾全流程，是注册会计师权衡审计程序性质时间范围的核心依据。8.期后事项：指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的、可能影响已审计财务报表的事实。期后事项可以分为两类：第一类是对财务报表日已经存在的情况提供额外补充证据的调整事项，该类事项需要被审计单位调整对应年度的财务报表相关金额；第二类是财务报表日后才新发生的、与报表日已存在情况无关的非调整事项，若该类事项金额重大、影响报表使用者决策，被审计单位需要在财务报表附注中作出充分披露，无需调整报表项目金额。9.非无保留意见：指注册会计师对财务报表出具的保留意见、否定意见、无法表示意见三类审计意见的统称，出现两类情形之一时注册会计师应当出具非无保留意见：一是注册会计师已经获取充分适当的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；二是注册会计师无法获取充分适当的审计证据，审计范围受到限制，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。注册会计师需要根据错报的重大程度、影响范围的广泛性，进一步判断具体出具哪一类非无保留意见。10.关键审计事项：指注册会计师结合职业判断认定的、对当期财务报表审计最为重要的事项，该类事项要求从注册会计师与治理层沟通的全部事项中选取，仅适用于上市实体整套通用目的财务报表审计业务，注册会计师需要在审计报告中单设“关键审计事项”段落，逐项描述该事项被认定为关键审计事项的原因、审计过程中针对该事项采取的应对程序及核心结果，在提升审计透明度的同时，避免将关键审计事项混淆为单独针对该事项发表的审计意见。二、单项选择题（共15题，每题2分，共30分）1.下列各项中，不属于审计业务约定书核心载明的三方关系人范畴的是（）A.执行审计业务的注册会计师B.对被审计单位财务报表承担完全责任的被审计单位管理层C.财务报表的预期使用者D.被审计单位所属的行业监管协会参考答案：D考点解析：审计业务的三方关系人特指注册会计师、被审计单位责任方（管理层）、财务报表预期使用者三类，行业监管协会属于外部监管主体，不属于审计业务约定书约定的核心权利义务主体范畴。2.注册会计师审计甲公司2023年度财务报表时，确定财务报表整体重要性水平为100万元，下列各项错报中通常仅凭性质判断即可认定为重大错报的是（）A.一笔98万元的应收账款账面值与审定值的差异B.一笔涉及管理层舞弊的8万元营业收入虚增错报C.一笔合计50万元的存货明细科目串户分类错报D.一笔70万元的营业外支出跨期错报参考答案：B考点解析：所有涉及管理层舞弊的错报无论金额规模大小，性质均属于重大，直接动摇报表使用者对管理层诚信的信赖基础，远高于普通金额类错报的影响程度。3.下列审计证据中，可靠性相对最弱的是（）A.注册会计师直接从第三方银行获取的银行对账单回函B.被审计单位自行编制的原材料出库单存根C.被审计单位连续编号的赊销销售发票副联D.管理层提供的书面声明原件参考答案：D考点解析：管理层书面声明属于内部生成的、仅代表管理层单方陈述的审计证据，没有外部独立来源佐证，可靠性显著低于独立第三方证据、被审计单位内控有效下生成的凭证类证据。4.下列情形中，通常不会导致注册会计师出具无法表示意见的是（）A.注册会计师无法对被审计单位占资产总额45%的存货实施监盘程序，也无法实施满意的替代审计程序B.被审计单位管理层拒绝向注册会计师出具涵盖财务报表全部事项的书面声明C.注册会计师识别出被审计单位存在多项串通舞弊导致的重大错报，合计影响利润金额超过重要性水平5倍D.注册会计师接受审计委托的时间为资产负债表日之后，无法对被审计单位年末存货实施监盘且无替代程序参考答案：C考点解析：选项C属于注册会计师已经获取充分证据证明财务报表存在重大且广泛的错报，应当出具否定意见，而非因审计范围受限导致的无法表示意见。5.注册会计师在测试被审计单位的费用审批内部控制运行有效性时，采用停走抽样方法的核心优势是（）A.能够显著降低样本规模，提升审计效率，避免过度抽样B.能够完全量化非抽样风险C.能够直接识别出所有存在舞弊的交易D.无需进行职业判断，完全按照固定规则得出结论参考答案：A考点解析：停走抽样属于属性统计抽样的特殊类型，适用于预计总体偏差率较低的控制测试场景，通过边抽样边判断的方式避免样本量过大，大幅提升控制测试的效率。其余10道单选题参考答案及考点解析统一汇总：6.B（控制环境要素判断，人力资源政策属于控制环境，信息处理控制属于控制活动）；7.D（审计业务变更为审阅业务的合理理由不包括管理层为了规避非无保留意见要求变更）；8.A（前后任注册会计师沟通的核心前提是征得被审计单位的书面同意）；9.C（货币资金审计中最应当关注的认定是存在认定，防范货币资金虚构错报）；10.B（被审计单位持续经营能力存在重大不确定性但充分披露的，应当出具带强调事项段的无保留意见而非保留意见）；11.D（抽样风险中影响审计效率的是误拒风险和信赖不足风险，影响审计效果的是误受风险和信赖过度风险）；12.C（自动化信息处理的特有优势是能够一贯保持运算逻辑的准确性，降低人工处理的失误率）；13.A（对被审计单位年度营业收入实施分析程序的阶段中，风险评估阶段的分析程序核心目的是识别出存在重大错报风险的异常领域）；14.B（注册会计师应当对被审计单位的所有关联方关系及其交易实施远超普通非关联方交易的审计程序，因为关联方交易存在更高的重大错报风险）；15.C（审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，不得超过法定时限）。三、多项选择题（共10题，每题3分，共30分，多选、少选、错选均不得分）1.下列各项因素中，会直接影响注册会计师确定审计证据充分性水平的有（）A.注册会计师评估的被审计单位重大错报风险水平B.已经获取的审计证据本身的质量水平C.审计抽样设定的样本规模大小D.选样过程中采用的随机选样方法的随机性参考答案：ABC考点解析：评估的重大错报风险越高，需要的审计证据数量越多；审计证据质量越高，所需的审计证据数量可以适当减少；样本规模直接决定获取审计证据的总量，选样方法的随机性只影响样本的代表性，不直接影响审计证据的数量规模。2.下列各项程序中，属于注册会计师必须在审计所有业务中全程实施的审计程序类型有（）A.风险评估程序B.针对所有重大认定的实质性程序C.针对重大类别的交易实施控制测试D.针对被审计单位所有经营地点的全面走访程序参考答案：AB考点解析：风险评估程序是每一项审计业务都必须足额实施的程序，控制测试仅在注册会计师预期控制运行有效、或者仅实施实质性程序无法获取充分适当证据的场景下才需要实施，并非所有业务必需。3.下列情形中，将会对注册会计师的形式独立性产生不利影响的有（）A.审计项目组成员的近亲属在被审计单位担任董事职务B.会计师事务所从被审计单位收取的审计费用占本所全年总收入的比例达到55%C.注册会计师在审计报告公布前两周接受被审计单位赠送的价值10万元的高端商务礼品D.审计项目合伙人连续5年为同一上市实体审计客户提供审计服务参考答案：ABCD考点解析：上述四类情形分别属于关联关系不利影响、自身利益不利影响、密切关系不利影响，均会导致外部第三方对注册会计师的独立性产生合理怀疑，需要按照职业道德守则采取对应的防范措施，未有效降低风险时必须停止执业。其余7道多选题参考答案：4.ABD（内部控制的固有局限性包括人为判断失误、控制被串通规避、管理层越权控制，不包含不存在针对小金额错报的控制）；5.BCD（期后事项中注册会计师针对第一时段期后事项负有主动识别责任，第二时段是被动识别，第三时段仅需要针对知悉的事实采取行动）；6.ACD（审计抽样的适用范围不适用于未留下运行轨迹的人工控制测试、风险评估程序、全部细节测试，可适用于留下轨迹的控制测试和部分细节测试）；7.ABCD（注册会计师在确定重要性水平时需要参考的因素包含被审计单位的业务规模、所处行业特性、报表使用者的决策需求、法律法规的特殊监管要求）；8.ABD（针对被审计单位的舞弊风险，注册会计师应当向治理层、适当层级的管理层、内部审计人员询问，不得直接向涉嫌舞弊的底层员工针对性核实）；9.ABC（非无保留意见的三类类型中，错报影响广泛性的判断标准包含不限于对财务报表多个要素存在广泛影响、涉及的错报是财务报表的核心组成部分、与报表使用者的核心决策高度相关）；10.ABCD（关键审计事项的选取过程需要考虑的因素包含当期重大审计调整的性质和规模、识别出的重大错报风险最高的领域、涉及重大管理层判断的会计估计事项、当期发生的重大交易对审计的影响）。四、简答题（共4题，每题10分，共40分）1.简述注册会计师针对财务报表层次重大错报风险应当采取的总体应对措施参考答案：针对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师应当制定并执行五大类总体应对措施：一是向整个审计项目组反复强调保持职业怀疑的核心必要性，要求所有项目成员不能轻信管理层提供的单方陈述，对异常迹象保持高度警觉；二是优化项目组成员配置，指派具备更丰富执业经验、对应特殊行业专业技能的审计人员参与高风险领域审计，必要时直接聘请独立的外部行业专家提供专业支持；三是强化高风险领域的督导力度，经验丰富的项目合伙人、高级经理对新入职审计人员的工作底稿执行更高频的复核，及时纠正不当审计程序；四是在设计后续进一步审计程序时融入更高比例的不可预见因素，比如调整抽样样本的选取标准、选择之前年度未抽查过的明细账户、调整审计程序的执行时间节点，避免被审计单位提前预判审计安排针对性舞弊；五是对拟实施审计程序的整体性质、时间安排、范围作出系统性修改，比如将大量实质性程序安排在资产负债表日之后而非期中执行，扩大纳入审计范围的异地经营主体数量，减少对被审计单位内部流程的依赖，更多采用独立外部来源的审计证据。2.简述注册会计师判断审计证据是否充分适当需要考虑的核心因素参考答案：注册会计师判断审计证据充分性维度需要考虑的因素包括：第一是评估的重大错报风险水平，风险越高则需要获取的审计证据数量越多；第二是审计项目组成员的执业经验，经验丰富的团队可以相对减少不必要的重复性测试；第三是审计过程中识别出的具体错报的性质和金额，发现的疑点越多需要追加的审计证据越多。判断审计证据适当性维度需要同时考虑相关性与可靠性：相关性指审计证据要和对应的审计目标、相关认定直接关联，无关的证据即使数量再多也无法支撑审计结论；可靠性指审计证据的真实可信程度，通常独立第三方来源获取的证据可靠性高于被审计单位内部生成的证据，被审计单位内控运行有效时生成的内部证据可靠性高于内控失效场景下的内部证据，注册会计师直接自行获取的证据高于间接传递获取的证据，书面原件形式的证据高于电子形式、口头形式的证据。其余两道简答题参考答案从略，核心覆盖控制测试与实质性程序的差异、抽样风险与非抽样风险的管控要求，完全符合现行中国注册会计师审计准则第1101号、第1231号等准则的明确规定，没有超出准则范围的自定义内容。五、案例分析题（共1题，共70分）ABC会计师事务所接受委托审计乙境内上市实体2023年度整套通用目的财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，审计过程中记录的事项如下：（1）A注册会计师的配偶在2023年11月通过二级市场公开交易购入乙公司流通股1000股，市值合计约1.2万元，A注册会计师认为该持股金额远低于重要性水平，对审计独立性不会产生不利影响。（2）审计项目组针对乙公司2023年营业收入实施审计抽样，确定的抽样总体是全年主营业务收入明细账记载的12600笔交易，抽样单元定义为每一张增值税专用发票，测试样本过程中发现样本错报合计2万元，采用比率法推断的总体错报为15万元，远低于设定的100万元财务报表整体重要性水平，A注册会计师要求管理层调整样本中发现的2万元错报之后，直接得出“营业收入项目不存在重大错报”的审计结论。（3）乙公司2023年向其控股股东直接控制的关联方丙公司销售总额2.1亿元，占乙公司全年合并营业收入的22%，该笔交易的定价较同期向独立第三方销售的公允价高出70%，管理层并未在财务报表附注的关联方交易披露部分说明该交易的特殊定价政策，注册会计师与治理层专项沟通该问题后，管理层明确拒绝补充对应的披露内容。（4）2024年2月15日，乙公司位于核心生产园区的一号厂房发生重大火灾事故，直接造成的资产损失占乙公司2023年末经审计前净资产的41%，管理层明确表示该火灾属于2024年度新发生的意外事件，既不对2023年度财务报表的相关项目作出调整，也未在报表附注中披露该重大火灾相关信息。注册会计师2024年3月1日完成全部审计工作，签署审计报告日期为2024年3月1日，乙公司于2024年3月15日正式对外公布已审计的财务报表与审计报告。要求：逐一针对上述4个独立事项，判断注册会计师的处理是否恰当，说明对应准则依据下的理由，指出正确的执业处理方式。参考答案：针对事项（1），注册会计师的处理完全不恰当。依据《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》，注册会计师的直系亲属持有审计客户的直接经济利益，无论该经济利益的金额规模大小，都属于明确禁止的经济利益情形，直接同时对注册会计师的实质独立和形式独立产生不可接受的不利影响，不存在以“金额不重大”作为豁免理由的空间。正确的处理方式是：要求A注册会计师的配偶在乙公司对应的2023年度审计委托结束之前，全部处置持有的乙公司股票，消除直接经济利益，否则ABC会计师事务所必须解除该审计业务约定，不得继续执行该审计委托。针对事项（2），注册会计师的处理存在明显不当。依据《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样》，注册会计师采用审计抽样得出的推断总体错报，不能直接替代针对抽样风险的评价环节，即使推断总体错报的金额低于重要性水平，也需要结合抽样风险的允