(2025年)中级会计职称考试《中级会计实务》真题及参考答案

(2025年)中级会计职称考试《中级会计实务》真题及参考答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分）1.甲公司为国内头部新能源动力电池生产企业，2024年12月发生外购正极材料的相关支出如下：采购不含税价款1200万元，取得增值税专用发票注明进项税额156万元，采购过程发生运输费不含税金额25万元、装卸费不含税金额8万元，采购人员出差差旅费3万元，入库后发生仓储保管费不含税金额12万元。不考虑其他因素，甲公司当月外购该批次正极材料的初始入账成本为（）万元。A.1233B.1245C.1392D.1248参考答案：A解析：存货的初始入账成本包含采购价款、运输费、装卸费等归属于存货达到预定可使用状态前的必要支出，采购人员差旅费计入当期管理费用，入库后仓储保管费计入当期损益，因此该批正极材料入账成本=1200+25+8=1233万元，选项A正确。2.甲公司2024年12月31日购入一台环保专用生产设备，取得不含税价款800万元，预计使用年限为10年，预计净残值率为5%，采用年限平均法计提折旧。按照税法规定，该类设备符合条件可在购入当年一次性计入应纳税所得额扣除。不考虑其他因素，2025年12月31日该设备的计税基础为（）万元。A.720B.800C.0D.760参考答案：C解析：税法允许该设备在购入当期一次性税前扣除，2024年末购入对应纳税所得额的扣除追溯至购入所属年度，2025年计税基础为0，账面价值=800×（1-5%）/10=76万元，形成应纳税暂时性差异76万元，选项C正确。3.下列各项关于投资性房地产会计处理的表述中，符合企业会计准则规定的是（）。A.采用成本模式计量的投资性房地产转换为公允价值模式计量的，应当作为会计估计变更处理B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得转为成本模式计量C.同一企业可以同时采用成本模式和公允价值模式对不同的投资性房地产进行后续计量D.采用公允价值模式计量的投资性房地产，持有期间公允价值变动金额计入其他综合收益参考答案：B解析：选项A错误，成本模式转公允价值模式属于会计政策变更，需追溯调整期初留存收益；选项C错误，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式；选项D错误，公允价值模式下投资性房地产持有期间的公允价值变动计入公允价值变动损益。4.甲公司下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A.以持有的一套公允价值500万元的闲置办公楼，换入乙公司一批公允价值450万元的生产设备，同时收到补价50万元B.以公允价值200万元的专利技术，换入乙公司一批原材料，同时收到乙公司支付的银行存款80万元C.以公允价值300万元的写字楼作为出资，取得丙公司25%的股权D.以公允价值180万元的自用货车，换入丁公司一批公允价值200万元的库存商品，同时支付补价60万元参考答案：A解析：非货币性资产交换认定标准为补价占整个交易金额的比例低于25%，选项A补价占比=50/500=10%<25%，属于非货币性资产交换；选项B补价占比=80/200=40%>25%，属于货币性交易；选项C属于权益性投资，不属于非货币性资产交换准则核算范围；选项D补价占交易总金额的比例=60/(180+60)=25%，未低于25%，不属于非货币性资产交换。5.2024年10月15日，甲公司与丙公司签订不可撤销的办公楼转让协议，约定将于2025年2月10日以1200万元的价格将自用办公楼转让给丙公司，预计处置过程将发生相关税费30万元。当日该办公楼的原值为1800万元，已计提折旧600万元，未计提减值准备。不考虑其他因素，2024年12月31日甲公司资产负债表中持有待售资产项目列示的该办公楼金额为（）万元。A.1200B.1170C.1200D.1800参考答案：B解析：该办公楼划分为持有待售类别时，账面价值=1800-600=1200万元，公允价值减去处置费用后的净额=1200-30=1170万元，应当计提持有待售资产减值准备30万元，因此持有待售资产列示金额为扣除减值准备后的1170万元。6.甲公司为连锁零售企业，2025年五一假期开展促销活动，客户每消费10元可获得1个积分，每个积分可在后续消费中抵减1元，甲公司预计积分兑换率为90%。假期期间甲公司共销售商品取得不含税价款500万元，对应累计发放积分50万分。不考虑增值税等其他因素，甲公司当日应确认的商品销售收入为（）万元。A.500B.454.55C.456.8D.432.0参考答案：C解析：积分的单独售价=50×90%=45万元，商品与积分的总单独售价之和为545万元，商品分摊的交易价格=500×500/(500+45)=456.8万元，积分分摊的交易价格=500×45/(500+45)=43.2万元，计入合同负债，后续客户实际兑换积分时再结转确认收入。7.2025年3月1日甲公司为新建生产线专门按面值发行3年期债券2000万元，票面年利率6%，利息按年支付。工程于当日开工建设，当日甲公司支付工程进度款500万元，3月15日支付工程款800万元，7月1日因例行安全检查停工，8月31日恢复施工，当年年末工程尚未完工。不考虑闲置资金收益等其他因素，甲公司2025年该专门借款应资本化的利息金额为（）万元。A.100B.60C.90D.120参考答案：A解析：生产安全例行检查属于正常中断，无需暂停资本化，因此2025年资本化期间为3月1日至12月31日共计10个月，应资本化利息金额=2000×6%×10/12=100万元。8.甲公司为增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，按月计算汇兑损益。2025年5月10日甲公司从境外采购一批原材料，货款总计100万美元，当日即期汇率为1美元=7.2元人民币，当日未支付货款。5月31日即期汇率为1美元=7.25元人民币，6月18日甲公司支付该笔货款，当日即期汇率为1美元=7.23元人民币。不考虑相关税费，甲公司6月份因该笔应付账款确认的汇兑损益为（）万元人民币。A.确认汇兑收益2B.确认汇兑损失2C.确认汇兑收益3D.确认汇兑损失3参考答案：A解析：5月31日应付账款按期末即期汇率调整后账面余额为725万元人民币，6月18日支付时按当日即期汇率折算的应付账款账面金额为723万元人民币，实际支付金额小于账面价值，差额2万元属于汇兑收益，计入当期损益。9.甲公司2025年当期发生研发支出共计1200万元，其中资本化形成无形资产的金额为800万元，当年该无形资产尚未开始摊销。按照税法规定，制造业企业研发支出未形成无形资产的可按100%加计扣除，形成无形资产的按200%在摊销期间摊销。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，2025年12月31日甲公司下列会计处理中正确的是（）。A.确认递延所得税资产200万元B.确认递延所得税负债200万元C.当期无需确认递延所得税资产或负债D.当期确认应交所得税减少300万元参考答案：C解析：该无形资产初始确认时账面价值为800万元，计税基础为1600万元，二者差额形成400万元可抵扣暂时性差异，但该差异并非产生于企业合并交易，且在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不确认对应的递延所得税资产。10.下列各项关于甲公司2024年集团范围内子公司的合并范围判断中，会计处理正确的是（）。A.甲公司持有某结构化主体45%的权益份额，剩余55%份额由其他分散第三方持有，甲公司担任该结构化主体的唯一管理人，拥有其经营决策的全部权力，甲公司未将该结构化主体纳入合并范围B.甲公司持有乙公司70%股权，乙公司主营房地产业务，当期宣告破产清算，甲公司仍将乙公司纳入合并范围C.甲公司持有丙公司51%股权，但是根据公司章程规定所有重大经营决策需经股东大会三分之二以上表决权同意方可生效，甲公司未将丙公司纳入合并范围D.甲公司持有丁公司40%股权，对丁公司产生重大影响，甲公司将丁公司纳入合并范围参考答案：C解析：选项A中甲公司拥有结构化主体的全部经营决策权力，能够主导其相关活动，应当纳入合并范围；选项B已宣告破产的子公司不再由母公司控制，不应纳入合并范围；选项D甲公司对丁公司仅产生重大影响，作为联营企业采用权益法核算，不纳入合并范围。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分）1.下列各项支出中，符合无形资产准则规定应计入自行研发无形资产初始入账成本的有（）。A.满足资本化条件的研发人员职工薪酬支出B.开发阶段领用生产用原材料的成本C.达到预定用途前发生的专利注册费D.研发过程中耗用的专业服务咨询费参考答案：ABCD解析：自行研发无形资产的入账成本包含开发阶段满足资本化条件的各项支出，以及无形资产达到预定用途前发生的专利申请费、注册费、专业服务费等直接相关支出。2.下列各项资产减值中，在后续持有期间符合条件时已计提的减值准备可以转回的有（）。A.存货跌价准备B.债权投资减值准备C.固定资产减值准备D.商誉减值准备参考答案：AB解析：固定资产、无形资产、长期股权投资、商誉等非流动资产的减值准备一经计提，后续持有期间不得转回。3.甲公司为增值税一般纳税人，2024年持有乙公司30%股权并采用权益法核算，下列各项业务中，会引起甲公司该项长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.乙公司宣告分配现金股利600万元B.乙公司持有的其他债权投资公允价值上升200万元C.乙公司当年实现净利润1500万元D.乙公司接受其母公司捐赠计入资本公积100万元参考答案：ABCD解析：权益法下被投资单位实现净损益、宣告分配股利、发生其他综合收益变动、其他所有者权益变动，投资方均需对应调整长期股权投资账面价值。4.下列各项职工薪酬中，应当计入企业当期管理费用的有（）。A.企业总部行政管理人员的工资薪金B.企业为行政管理人员提供的免费公寓非货币性福利C.企业计提的辞退福利D.生产车间一线工人的年度奖金参考答案：ABC解析：生产车间一线工人的薪酬应当计入生产成本科目，不属于当期管理费用核算范围。5.下列各项关于政府补助会计处理的表述中，符合企业会计准则规定的有（）。A.与资产相关的政府补助，可选择采用总额法或净额法进行会计处理B.收到的即征即退增值税款属于与收益相关的政府补助，计入其他收益C.政府作为所有者投入的资本不属于政府补助核算范围D.与企业日常经营活动无关的政府补助金额应当计入营业外收入参考答案：ABCD解析：四个选项表述均符合现行政府补助准则的核算要求。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分）1.企业销售已计提存货跌价准备的商品时，应当同时结转对应已计提的存货跌价准备，并冲减当期资产减值损失。（）参考答案：×解析：销售结转存货跌价准备时应当冲减当期营业成本，而非资产减值损失。2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，持有期间无需计提折旧或摊销，也不需要进行减值测试。（）参考答案：√解析：公允价值模式下投资性房地产的账面价值随公允价值变动调整，无需计提折旧、摊销或计提减值。四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）1.甲公司为从事家电生产的制造业企业，适用的所得税税率为25%，2024年甲公司期末存货相关资料如下：资料一：2024年12月31日，甲公司库存A型号家电1000台，单位成本为每台1.2万元，该批家电的市场销售价格为每台1.1万元，预计每台家电销售过程将发生相关销售费用0.1万元。此前该批存货未计提过减值准备。资料二：2024年甲公司库存B原材料账面余额为500万元，专门用于生产1000台B型号家电，将该批原材料加工为产成品预计尚需投入加工成本220万元，B型号家电的市场销售价格总额为700万元，预计销售税费总额为40万元，此前B原材料未计提减值准备。资料三：2025年甲公司对外出售600台A型号家电，每台取得不含税销售收入1.3万元，剩余400台A型号家电截至2025年末未对外出售，当日A型号家电单位可变现净值为1.15万元。要求：（1）分别计算2024年12月31日A型号家电、B原材料应计提的存货跌价准备金额，并编制计提减值的会计分录。（2）计算2024年末上述存货相关业务对当期递延所得税的影响金额，并编制对应会计分录。（3）编制2025年甲公司对外出售600台A型号家电的收入确认、成本结转相关会计分录。（4）计算2025年12月31日剩余A型号家电应转回的存货跌价准备金额，并编制对应会计分录。参考答案：（1）A型号家电单位可变现净值=1.1-0.1=1万元，总可变现净值=1000×1=1000万元，总成本=1000×1.2=1200万元，应计提跌价准备=1200-1000=200万元。B原材料对应的B型号家电可变现净值=700-40=660万元，总成本=500+220=720万元，产成品发生减值，B原材料可变现净值=700-220-40=440万元，应计提跌价准备=500-440=60万元。对应分录：借：资产减值损失260贷：存货跌价准备260。（2）可抵扣暂时性差异金额=260万元，应确认递延所得税资产=260×25%=65万元，分录：借：递延所得税资产65贷：所得税费用65。（3）确认销售收入：借：银行存款876贷：主营业务收入780贷：应交税费96。结转成本：借：主营业务成本600存货跌价准备120贷：库存商品720。（4）剩余400台A型号家电初始成本=400×1.2=480万元，期末可变现净值=400×1.15=460万元，对应减值准备应有余额=480-460=20万元，原计提总减值200万元，出售时结转120万元，剩余计提余额为80万元，应转回跌价准备=80-20=60万元，分录：借：存货跌价准备60贷：资产减值损失60。五、综合题（本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）1.甲公司为境内上市电商企业，适用的所得税税率为25%，甲公司2024年度财务报告于2025年3月31日经董事会批准对外报出，2024年