2025年CPA注会《会计》高频考题汇编(含答案)

2025年CPA注会《会计》高频考题汇编(含答案)单项选择题1.甲公司为制造业增值税一般纳税人，2024年12月31日库存A原材料100件，单位成本12万元，专门用于生产B产品，每件A原材料可加工为1件B产品，加工过程中预计发生单位加工成本5万元。B产品不含税市场售价为每件16万元，预计每件销售税费1万元；A原材料直接对外出售的不含税售价为每件11万元，预计每件销售税费0.5万元。不考虑其他因素，2024年末A原材料的账面价值为（）万元。A.1200B.1150C.1000D.1050答案：C解析：专门用于生产产品的原材料减值测试需先判断对应产品是否减值：B产品单位成本=12+5=17万元，B产品单位可变现净值=16-1=15万元，B产品发生减值，因此A原材料需计量减值。A原材料单位可变现净值=16-1-5=10万元，账面价值按成本与可变现净值孰低计量，总额为10×100=1000万元。考点：存货期末计量的可变现净值计算规则。2.甲公司2024年3月1日对一栋自用办公楼进行改扩建，该办公楼原价6000万元，原预计使用20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，已使用10年，已计提减值准备500万元。改扩建过程中发生资本化支出2000万元，被替换部分账面原值1200万元，取得变价收入10万元。2024年11月30日改扩建工程达到预定可使用状态，预计尚可使用20年，净残值为0，仍采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2024年该办公楼应计提的折旧额为（）万元。A.66.67B.78.33C.125D.141.67答案：A解析：改扩建前1-2月折旧额=6000/20×2/12=50万元；被替换部分账面价值=1200-(6000/20×10)×(1200/6000)-500×(1200/6000)=1200-600-100=500万元；改扩建后办公楼入账价值=(6000-3000-500)+2000-500=4000万元；改扩建后12月折旧额=4000/20×1/12≈16.67万元；2024年总折旧额=50+16.67=66.67万元，变价收入计入营业外收入，不影响固定资产入账价值。考点：固定资产后续支出的计量规则。3.2024年甲公司与乙公司签订总价款8000万元的办公楼建造合同，预计合同总成本6000万元，合同约定甲公司负责工程设计、施工及设备采购，乙公司可随时控制在建办公楼并提出设计变更要求。2024年甲公司实际发生施工成本2100万元，预计还将发生成本3900万元。不考虑其他因素，甲公司2024年应确认的建造服务收入为（）万元。A.2800B.2100C.0D.8000答案：A解析：客户能够控制履约过程中的在建商品，属于时段法确认的履约义务，履约进度按投入法计算=2100/(2100+3900)=35%，2024年应确认收入=8000×35%=2800万元。考点：时段法履约义务的判断与履约进度计量。4.甲公司2024年购入乙公司发行的3年期债券，面值1000万元，票面年利率5%，每年年末付息，到期还本。甲公司管理该债券的业务模式为既以收取合同现金流量为目标，又以出售获取价差为目标，且该债券的合同现金流量仅为基于本金和未偿付本金余额的利息支付。不考虑其他因素，该债券应分类为（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.长期股权投资答案：B解析：金融资产三分类的判断标准为：同时符合“合同现金流量仅为本金和利息”、“业务模式为收取合同现金流量加出售”两类条件的，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。考点：金融资产的分类规则。5.甲公司2024年1月1日租入一台生产设备，租赁期3年，每年年末支付租金100万元，不存在续租、购买选择权，租赁期结束设备归还出租人。甲公司无法确定租赁内含利率，增量借款年利率为6%，已知(P/A,6%,3)=2.6730。不考虑其他因素，2024年12月31日甲公司租赁负债的账面价值为（）万元。A.183.34B.200C.267.3D.100答案：A解析：2024年1月1日租赁负债初始入账金额=100×2.6730=267.3万元；2024年确认利息费用=267.3×6%=16.04万元；2024年末支付租金100万元，因此年末租赁负债账面价值=267.3+16.04-100=183.34万元。考点：承租人租赁负债的后续计量。多项选择题1.甲公司2024年1月1日取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时乙公司一批存货公允价值高于账面价值200万元，无其他资产评估增值或减值。2024年乙公司实现净利润1000万元，上述评估增值的存货对外出售60%，宣告分配现金股利200万元，持有的其他债权投资公允价值上升100万元。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理正确的有（）。A.确认投资收益264万元B.确认其他综合收益30万元C.长期股权投资账面价值增加234万元D.确认应收股利60万元答案：ABCD解析：权益法下调整后乙公司净利润=1000-200×60%=880万元，甲公司应确认投资收益=880×30%=264万元，选项A正确；乙公司其他综合收益变动，甲公司按比例确认其他综合收益=100×30%=30万元，选项B正确；宣告分配现金股利确认应收股利=200×30%=60万元，同时冲减长期股权投资账面价值，选项D正确；长期股权投资账面价值变动额=264+30-60=234万元，选项C正确。考点：长期股权投资权益法的核算规则。2.下列主体中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。A.甲公司持有80%股权，已宣告破产清算的子公司B.甲公司持有40%股权，受托持有其他股东20%表决权，能够主导其经营决策的公司C.甲公司持有30%股权，向其派出半数以上董事，能够主导其经营决策的联营企业D.甲公司持有60%股权，经营受到外汇管制但仍能控制其财务和经营政策的境外子公司答案：BCD解析：合并范围以控制为基础确定，选项A中已宣告破产清算的子公司，甲公司已无法对其实施控制，不纳入合并范围；选项B、C、D均符合控制的定义，应纳入合并范围。考点：合并财务报表合并范围的判断。3.下列关于政府补助会计处理的表述中，符合准则规定的有（）。A.与企业日常活动相关的政府补助，计入其他收益或冲减相关成本费用B.与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关营业外支出C.与资产相关的政府补助，总额法下应当在相关资产使用寿命内分期计入损益D.增值税出口退税不属于政府补助答案：ABCD解析：选项A、B为政府补助计入损益的分类规则；选项C为与资产相关政府补助的总额法计量规则；选项D中增值税出口退税为退回企业垫付的进项税额，不属于政府无偿给予的经济资源，不属于政府补助。考点：政府补助的确认与计量规则。4.甲公司2024年应付乙公司账款1000万元到期无法偿还，与乙公司签订债务重组协议，甲公司以一项账面价值600万元、公允价值700万元的固定资产抵偿债务，乙公司已对该债权计提坏账准备100万元，债权公允价值为850万元。不考虑相关税费，下列会计处理正确的有（）。A.甲公司确认其他收益400万元B.甲公司确认资产处置损益100万元C.乙公司确认固定资产入账价值850万元D.乙公司确认投资损失50万元答案：ACD解析：债务人以非金融资产抵偿债务的，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值的差额计入其他收益，不确认资产处置损益，甲公司应确认其他收益=1000-600=400万元，选项A正确，选项B错误；债权人受让非金融资产的，按放弃债权的公允价值加相关税费作为资产入账价值，选项C正确；乙公司应确认投资损失=（1000-100）-850=50万元，选项D正确。考点：债务重组的会计处理规则。计算分析题第一题甲公司为连锁零售企业，2024年发生如下业务，不考虑增值税等其他因素：资料一：2024年10月1日，甲公司销售1000张储值卡，每张面值1000元，款项已收存银行，客户可在18个月内任意门店消费，根据历史经验，甲公司预计5%的储值卡金额不会被消费（沉没用）。2024年12月31日，客户累计使用储值卡消费380万元。资料二：2024年11月1日，甲公司开展促销活动：购买指定商品满2000元可获100元优惠券，可在未来3个月内抵减消费金额，预计优惠券使用率为80%。当月共销售指定商品1000件，每件售价2000元、成本1200元，款项已收，共发放优惠券1000张。截至2024年12月31日，共400张优惠券被使用，预计使用率不变。资料三：2024年12月，甲公司受托为丙公司销售M商品，合同约定甲公司按每件1500元对外销售，每销售1件收取手续费200元，未售出商品可退回丙公司，甲公司不承担退换货责任。当月共销售M商品200件，款项已收，月末与丙公司结算，扣除手续费后支付货款26万元。要求：编制甲公司2024年相关业务的会计分录。参考答案：1.资料一会计处理：（1）销售储值卡时：借：银行存款1000贷：合同负债1000（2）2024年12月31日确认收入：预计沉没用金额=1000×5%=50万元，已消费金额对应应确认收入=380/(1000-50)×1000=400万元借：合同负债400贷：主营业务收入4002.资料二会计处理：（1）分摊交易价格：商品单独售价总额=1000×2000=200万元，优惠券单独售价总额=1000×100×80%=8万元，分摊至商品的交易价格=200/(200+8)×200≈192.31万元，分摊至优惠券的交易价格=8/(200+8)×200≈7.69万元销售商品时：借：银行存款200贷：主营业务收入192.31合同负债7.69借：主营业务成本120贷：库存商品120（2）2024年12月31日确认优惠券对应的收入：已使用优惠券占预计使用量的比例=400/(1000×80%)=50%，应确认收入=7.69×50%≈3.85万元借：合同负债3.85贷：主营业务收入3.853.资料三会计处理：甲公司为代理人，按净额法确认手续费收入（1）收到销售款时：借：银行存款30贷：应付账款30（2）结算并确认收入时：借：应付账款30贷：银行存款26其他业务收入4考点：特定交易的收入确认规则，包括储值卡沉没用、客户额外购买选择权、主要责任人与代理人的判断。第二题甲公司为制造业企业，2024年1月1日与乙公司签订生产设备租赁合同，相关条款如下：（1）租赁期5年，年租金100万元，每年年初支付，首笔租金于2024年1月1日支付；（2）甲公司提供余值担保50万元，即租赁到期时设备公允价值低于50万元的部分由甲公司赔偿，预计租赁到期时设备公允价值为30万元；（3）甲公司为签订合同发生初始直接费用2万元，乙公司给予甲公司租赁激励1万元，已在首笔租金中扣除；（4）甲公司无法确定租赁内含利率，增量借款年利率为5%，已知(P/A,5%,4)=3.5460，(P/F,5%,5)=0.7835。要求：（1）计算2024年1月1日甲公司应确认的使用权资产和租赁负债的金额；（2）编制2024年1月1日的相关会计分录；（3）计算2024年甲公司应确认的利息费用和使用权资产折旧额，编制相关会计分录。参考答案：（1）租赁付款额=剩余4期租金总额+预计余值担保支付金额=100×4+(50-30)=420万元租赁负债初始入账金额=100×(P/A,5%,4)+20×(P/F,5%,5)=100×3.5460+20×0.7835=370.27万元使用权资产初始入账金额=租赁负债初始金额+首笔租金（扣除租赁激励）+初始直接费用=370.27+(100-1)+2=471.27万元（2）2024年1月1日会计分录：借：使用权资产471.27租赁负债——未确认融资费用49.73（420-370.27）贷：租赁负债——租赁付款额420银行存款101（99万租金+2万初始直接费用）（3）2024年利息费用=租赁负债期初摊余成本×利率=370.27×5%≈18.51万元使用权资产折旧额=471.27/5≈94.25万元（租赁期结束归还设备，折旧年限为租赁期）会计分录：借：财务费用18.51贷：租赁负债——未确认融资费用18.51借：制造费用94.25贷：使用权资产累计折旧94.25考点：承租人租赁业务的确认与计量规则。综合题甲公司与乙公司合并前无关联方关系，2024年发生如下业务：资料一：2024年1月1日，甲公司以银行存款2000万元和一项公允价值3000万元的无形资产（账面价值2000万元，已提摊销500万元，未计提减值）取得乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产账面价值4500万元，其中股本2000万元、资本公积1000万元、盈余公积500万元、未分配利润1000万元；除一批存货公允价值高于账面价值200万元、一项管理用固定资产公允价值高于账面价值300万元外，其他资产负债公允价值与账面价值相等，该固定资产预计尚可使用10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。资料二：2024年乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，宣告分配现金股利200万元，持有的其他债权投资公允价值上升100万元，投资时点评估增值的存货当年对外出售70%。资料三：2024年6月1日，甲公司将一批成本100万元的商品以150万元的价格销售给乙公司，乙公司作为存货核算，当年对外出售60%，剩余存货未发生减值。要求：（1）计算甲公司取得乙公司股权的合并成本和商誉金额；（2）编制甲公司个别报表中取得乙公司股权的会计分录；（3）编制2024年末合并财务报表的调整与抵消分录。参考答案：（1）合并成本=支付对价的公允价值=2000+3000=5000万元乙公司可辨认净资产公允价值=4500+200+300=5000万元商誉=合并成本-享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=5000-5000×80%=1000万元（2）个别报表会计分录：借：长期股权投资5000累