2025CPA注会考试《审计》近年真题汇编及答案

2025CPA注会考试《审计》近年真题汇编及答案2023年注册会计师全国统一考试《审计》真题汇编一、单项选择题1.下列各项中，不属于审计业务要素的是（）A.审计证据B.审计报告C.审计准则D.财务报表编制基础答案：C解析：审计业务要素包括三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据、审计报告，审计准则是开展审计业务的遵循规范，不属于业务要素，选项C当选。2.下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（）A.重大错报风险独立于财务报表审计而存在B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额及披露认定层次两个级别C.注册会计师可以通过设计和实施恰当的审计程序降低重大错报风险D.认定层次的重大错报风险可进一步细分为固有风险和控制风险答案：C解析：重大错报风险是财务报表审计前存在重大错报的可能性，注册会计师只能评估不能降低，选项C错误，当选；注册会计师通过实施审计程序降低的是检查风险。3.下列有关审计证据充分性的说法中，正确的是（）A.审计证据的充分性是对审计证据质量的衡量B.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越少C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D.审计证据的数量可以弥补其质量的缺陷答案：C解析：选项A错误，充分性是对审计证据数量的衡量，适当性是对质量的衡量；选项B错误，评估的重大错报风险越高，所需审计证据数量越多；选项D错误，审计证据质量存在缺陷时，仅靠提高数量无法弥补。4.下列各项中，不属于注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿作出变动的是（）A.删除或废弃被取代的审计工作底稿B.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据C.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引D.在审计报告日后知悉了某事实，且若在审计报告日知悉该事实可能导致注册会计师修改审计报告，实施追加审计程序得出新结论答案：A解析：审计报告日后对审计工作底稿的变动分为两类：一是归档期间的事务性变动，包括选项BC所述内容，以及对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；二是归档后的变动，主要是选项D所述的例外情形下的变动。删除或废弃被取代的审计工作底稿属于审计工作底稿归档前的整理工作，不属于审计报告日后的变动，选项A当选。5.下列有关控制测试的说法中，错误的是（）A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性B.注册会计师在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，应当实施控制测试C.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，应当实施控制测试D.对于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师如果拟信赖该控制，应当利用以前期间获取的控制运行有效性的审计证据答案：D解析：对于旨在减轻特别风险的控制，无论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，应当在本期审计中测试控制运行的有效性，选项D错误，当选。二、多项选择题1.下列各项中，注册会计师应当在审计业务约定书中列明的内容有（）A.财务报表审计的目标与范围B.注册会计师的责任C.管理层的责任D.审计报告的预期形式和内容答案：ABCD解析：审计业务约定书的基本内容包括：财务报表审计的目标与范围；注册会计师的责任；管理层的责任；指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明，选项ABCD均当选。2.下列有关分析程序的说法中，正确的有（）A.注册会计师在风险评估程序中应当运用分析程序B.注册会计师在实质性程序中应当运用分析程序C.注册会计师在总体复核阶段应当运用分析程序D.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序答案：ACD解析：选项B错误，实质性程序中，注册会计师可以根据需要选择是否运用分析程序，分析程序并非强制性要求；风险评估程序和总体复核阶段的分析程序是强制性要求，选项AC正确；选项D为实质性分析程序的适用前提，表述正确。3.下列各项中，属于注册会计师在确定明显微小错报的临界值时应当考虑的因素有（）A.以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额B.重大错报风险的评估结果C.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望D.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望答案：ABCD解析：注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常考虑以下因素：（1）以前年度审计中识别出的错报的数量和金额；（2）重大错报风险的评估结果；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望，选项ABCD均正确。三、简答题1.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：（1）A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。（2）审计报告日后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函原件，该回函与审计报告日前获取的传真件内容一致，A注册会计师将原件替换传真件归入审计工作底稿，删除了传真件，未记录其他变动事项。（3）在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份银行询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计师据此替换了审计档案中原先的银行存款函证程序替代审计程序的工作底稿，未记录相关变动情况。（4）A注册会计师在审计报告日后第60天完成了审计工作底稿的归档工作。（5）A注册会计师将对甲公司持续经营能力的初步评估结论的相关草稿，在审计工作底稿归档前予以废弃。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案及解析：（1）不恰当。识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性，应当将销售发票的编号作为识别特征。（2）不恰当。审计报告日后替换回函原件属于归档期间的事务性变动，但应当记录变动的理由，且不应删除审计报告日前获取的传真件，传真件属于审计过程中获取的审计证据，应当保留。（3）不恰当。在完成审计档案的归整工作后，不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿，且归档后的变动应当记录修改或增加审计工作底稿的理由、修改或增加的人员和时间，以及复核的人员和时间。（4）恰当。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，符合准则要求。（5）恰当。审计工作底稿归档前，可以废弃被取代的审计工作草稿。2.ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2022年度财务报表审计项目合伙人，遇到下列与职业道德相关的事项：（1）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师自2018年起担任甲公司审计项目合伙人，2022年甲公司首次公开发行股票并上市，A注册会计师继续担任甲公司2022年度审计项目合伙人。（2）乙公司2022年度聘请ABC会计师事务所为其提供内部控制审计服务，同时聘请A注册会计师的父亲担任乙公司的独立董事，A注册会计师未参与乙公司的审计业务。（3）丙公司是ABC会计师事务所的审计客户，2022年A注册会计师按照正常的商业条件从丙公司购买了一套价值200万元的商品房，款项已全额支付。（4）丁公司是ABC会计师事务所的审计客户，2022年ABC会计师事务所为丁公司提供了与财务会计系统相关的内部审计服务，A注册会计师未参与该内部审计服务，也未参与丁公司的财务报表审计业务。（5）戊公司是ABC会计师事务所的审计客户，2022年戊公司招聘财务总监，ABC会计师事务所为戊公司提供了候选人的背景核查服务，未参与候选人的选聘决策。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，并简要说明理由。答案及解析：（1）不违反。甲公司首次公开发行证券成为公众利益实体后，A注册会计师作为关键审计合伙人还可以继续提供审计服务的年限为2年，2022年是上市后第一年，未超过冷却期前的服务期限要求。（2）违反。会计师事务所的高级管理人员或员工的近亲属担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响，即使A注册会计师未参与乙公司审计业务，也违反独立性规定。（3）不违反。注册会计师按照正常的商业程序从审计客户购买商品或服务，且交易金额对双方均不重大，不会对独立性产生不利影响。（4）违反。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与财务会计系统相关的内部审计服务，否则将因自我评价对独立性产生严重不利影响，无论A注册会计师是否参与相关业务。（5）不违反。会计师事务所为审计客户提供人员招聘服务，仅提供候选人背景核查服务且不参与选聘决策，不会对独立性产生不利影响。四、综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的研发、生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元，实际执行的重要性为500万元，明显微小错报的临界值为50万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）2022年，甲公司所处行业市场竞争加剧，产品平均售价较2021年下降15%。甲公司董事会设定的2022年营业收入增长目标为10%，管理层薪酬与营业收入完成情况直接挂钩。（2）2022年3月，甲公司推出新型智能手表产品，承诺提供12个月的免费质保服务，质保期较旧款产品延长6个月。2022年度新型智能手表销售收入为8亿元，占当年营业收入的20%。（3）2022年10月，甲公司为扩大产能，购入一条价值2.5亿元的生产线，当月投入使用，甲公司将该生产线的借款利息支出1200万元计入在建工程。（4）2022年12月，甲公司收到政府发放的产业扶持资金3000万元，文件规定该资金用于补偿甲公司2022年至2024年的研发支出。甲公司将该3000万元全额计入2022年度其他收益。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：单位：万元项目2022年未审数2021年已审数营业收入400000365000营业成本320000290000销售费用——产品质量保证12001500固定资产——生产线250000其他收益——政府补助30000开发支出80004500（1）A注册会计师认为甲公司营业收入存在高估的特别风险，拟不测试与营业收入相关的内部控制，直接实施实质性分析程序和细节测试。（2）针对识别出的与产品质量保证相关的重大错报风险，A注册会计师拟聘请外部评估机构对产品质量保证金的计提金额进行评估，评价该评估机构的胜任能力、专业素质和客观性后，直接将其评估结果作为审计证据。（3）A注册会计师针对金额低于实际执行重要性的应付账款项目，拟不实施进一步审计程序。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：（1）针对营业收入高估的特别风险，A注册会计师从2022年营业收入明细账中选取样本，检查了对应的销售合同、发货单、客户签收单，未发现差异，据此认为营业收入不存在高估错报。（2）针对甲公司购入的生产线，A注册会计师检查了采购合同、发票、验收报告，实地查看了生产线，确认其已投入使用，据此认为生产线的账面价值不存在错报。（3）针对政府补助事项，A注册会计师检查了政府补助文件、银行收款凭证，认为甲公司将3000万元全额计入其他收益的处理恰当。要求：（1）针对资料一第（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案及解析：（1）重大错报风险判断：①事项（1）：存在重大错报风险。理由：行业平均售价下降15%，董事会设定的营业收入增长目标为10%，且管理层薪酬与营业收入挂钩，管理层存在高估营业收入的动机，2022年营业收入较2021年增长9.6%，接近增长目标，可能存在营业收入高估的风险。相关认定：营业收入（发生），应收账款（存在）。②事项（2）：存在重大错报风险。理由：新型智能手表的质保期较旧款延长6个月，2022年新型智能手表销售收入占比20%，但2022年销售费用中的产品质量保证金额反而较2021年下降，可能存在少计产品质量保证费用的风险。相关认定：销售费用（完整性），预计负债（完整性）。③事项（3）：存在重大错报风险。理由：生产线2022年10月已投入使用，应当停止借款费用资本化，相关利息支出应当计入财务费用，甲公司将1200万元利息计入在建工程，可能存在高估在建工程/固定资产、低估财务费用的风险。相关认定：固定资产（准确性、计价和分摊），财务费用（完整性）。④事项（4）：存在重大错报风险。理由：政府补助用于补偿2022年至2024年的研发支出，属于与收益相关的政府补助，应当在补助期内分期确认损益，甲公司将3000万元全额计入2022年其他收益，可能存在高估其他收益、低估递延收益的风险。相关认定：其他收益（发生），递延收益（完整性）。（2）审计计划判断：①事项（1）：恰当。对于特别风险，注册会计师可以不测试内部控制，直接实施实质性程序。②事项（2）：不恰当。注册会计师利用专家的工作时，除了评价专家的胜任能力、专业素质和客观性外，还应当了解专家的专长领域，与专家就相关重要事项达成一致意见，评价专家工作的恰当性，不能直接将其评估结果作为审计证据。③事项（3）：不恰当。对于金额低于实际执行重要性的项目，如果存在舞弊风险或属于高风险领域，或者汇总起来可能重大，注册会计师仍需要实施进一步审计程序。（3）进一步审计程序判断：①事项（1）：不恰当。针对营业收入高估的特别风险，仅检查账面记录对应的支持性文件不足以应对舞弊风险，还应当实施延伸检查程序，例如对客户进行实地走访、核对客户的入库记录、期后收款情况等。②事项（2）：不恰当。还应当检查借款费用资本化的期间是否正确，是否存在将已投入使用后的借款利息资本化的情况，以及固定资产的折旧计提是否正确。③事项（3）：不恰当。政府补助用于补偿以后期间的研发支出，应当计入递延收益，在2022年至2024年分期计入其他收益，甲公司全额计入2022年其他收益的处理不恰当。2022年注册会计师全国统一考试《审计》真题汇编一、单项选择题1.下列各项中，关于注册会计师保持职业怀疑的说法中，错误的是（）A.职业怀疑要求注册会计师对相互矛盾的审计证据保持警觉B.职业怀疑要求注册会计师假设管理层是不诚信的C.保持职业怀疑有助于注册会计师降低忽视异常情形的风险D.保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断答案：B解析：职业怀疑要求客观评价管理层和治理层，并不等同于假设管理层不诚信，选项B错误。2.下列有关审计抽样的说法中，正确的是（）A.审计抽样适用于所有的审计程序B.属性抽样的目的是测试某一设定控制的偏差率C.变量抽样的目的是测试某一设定控制的偏差率D.统计抽样不需要注册会计师运用职业判断答案：B解析：选项A错误，审计抽样不适用于风险评估程序、未留下运行轨迹的控制测试和实质性分析程序；选项C错误，变量抽样的目的是测试账户余额或交易的金额是否不存在重大错报；选项D错误，统计抽样也需要注册会计师运用职业判断。3.下列有关内部控制审计的说法中，错误的是（）A.内部控制审计是对特定基准日内部控制的有效性发表审计意见B.注册会计师应当识别所有的控制缺陷，与管理层和治理层沟通所有识别出的控制缺陷C.如果存在一项或多项重大缺陷，注册会计师应当对内部控制发表否定意见D.注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷进行披露答案：B解析：注册会计师应当与治理层和管理层沟通识别出的所有重大缺陷和重要缺陷，并非所有控制缺陷，选项B错误。二、多项选择题1.下列各项中，属于注册会计师在确定实际执行的重要性时应当考虑的因素有（）A.对被审计单位的了解B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期D.财务报表整体的重要性答案：ABCD解析：注册会计师确定实际执行的重要性时，应当考虑的因素包括：（1）对被审计单位的了解；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期，且实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%-75%，选项ABCD均正确。2.下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（）A.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别B.注册会计师应当主动识别审计报告日后至财务报表报出日前发生的期后事项C.注册会计师没有义务识别财务报表报出后发生的期后事项D.针对财务报表报出后知悉的、若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项，确定财务报表是否需要修改答案：ACD解析：选项B错误，审计报告日后至财务报表报出日前的期后事项，注册会计师没有主动识别的义务，仅针对知悉的可能对财务报表产生重大影响的事项实施审计程序。三、简答题ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计乙公司2021年度财务报表，与存货监盘相关的部分事项如下：（1）乙公司的存货存放在多个地点，A注册会计师获取了乙公司提供的所有存货存放地点清单，从中选取了重要地点实施监盘，对不重要的地点未实施监盘，也未实施其他审计程序。（2）A注册会计师在存货监盘开始前，与乙公司管理层就监盘时间、监盘范围等事项达成一致意见，并提前告知了管理层拟抽盘的存货项目，以提高监盘效率。（3）针对乙公司存放在第三方的存货，A注册会计师向第三方寄发了询证函，回函显示无差异，A注册会计师据此确认了该部分存货的存在。（4）乙公司管理层拒绝A注册会计师进入某仓库进行监盘，该仓库存货账面价值为2000万元，高于实际执行的重要性，A注册会计师据此对财务报表发表了保留意见。（5）存货监盘结束后，A注册会计师将所有作废的盘点表单号码予以记录，确认所有已使用、作废的盘点表单均已收回，未发现差异。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案及解析：（1）不恰当。针对不重要的存货存放地点，注册会计师应当实施适当的审计程序，例如盘点日前后的存货收发记录、核对该地点的存货明细账等，不能不实施任何审计程序。（2）不恰当。注册会计师不应将拟抽盘的存货项目提前告知被审计单位，否则会影响审计程序的不可预见性，降低审计证据的可靠性。（3）不恰当。对于存放在第三方的存货，除了寄发询证函外，注册会计师还可以考虑实施其他审计程序，例如对第三方进行实地监盘、检查第三方的存货保管记录等，仅通过函证不足以获取充分、适当的审计证据。（4）不恰当。管理层拒绝监盘属于审计范围受到限制，如果该存货对财务报表影响重大且具有广泛性，应当发表无法表示意见，而非保留意见。（5）恰当。注册会计师应当检查盘点表单的连续编号，确认所有表单均已收回，符合监盘程序的