2025cpa会计真题及答案解析

2025cpa会计真题及答案解析一、单项选择题（本题型共13小题，每小题2分，共26分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。）1.甲公司为制造业增值税一般纳税人，2024年10月外购A原材料一批，取得增值税专用发票注明价款1000万元、增值税税额130万元，发生运杂费20万元（不含增值税，取得运输业增值税专用发票），运输途中发生合理损耗2%、非合理损耗5%（经查属于运输公司责任，尚未收到赔款），入库前发生挑选整理费15万元。不考虑其他因素，该批A原材料的入账价值为（）万元。A.984B.939C.1035D.978【答案】B【解析】外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运杂费、入库前挑选整理费等，运输途中合理损耗计入存货成本，非合理损耗应从总成本中扣除。该批A原材料的入账价值=（1000+20）×（1-5%）+15=939（万元），非合理损耗对应的进项税额应转出，但不影响存货入账价值，选项B正确。2.甲公司2024年1月购入乙公司上市公司股票100万股，支付价款1200万元（含已宣告但尚未发放的现金股利30万元），另支付交易费用2万元。甲公司管理该股票的业务模式以短期交易赚取差价为核心目标，同时不排除股价合适时长期持有。不考虑其他因素，2024年末该金融资产的公允价值变动应计入的会计科目是（）。A.公允价值变动损益B.其他综合收益C.留存收益D.投资收益【答案】A【解析】金融资产分类时，只要业务模式包含交易目的，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），公允价值变动计入公允价值变动损益；其他权益工具投资为指定类金融资产，仅适用于非交易性权益工具投资，本题存在交易目的，不得指定为其他权益工具投资，选项A正确。3.甲公司为第三方电商平台，2024年双十一期间开展促销活动：入驻商家在平台上架商品，平台负责流量展示、资金代收，商品由商家直接发货给消费者，退换货责任由商家全额承担，平台按销售额的10%收取佣金。2024年11月平台共代收消费者款项5000万元，扣除500万元佣金后将剩余4500万元支付给入驻商家。不考虑其他因素，甲公司2024年11月应确认的收入金额为（）万元。A.5000B.500C.4500D.0【答案】B【解析】收入确认时应区分主要责任人和代理人：平台未取得商品控制权，仅提供中介服务，属于代理人，应按净额（佣金金额）确认收入，选项B正确。4.甲公司2024年1月1日支付3000万元取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元、账面价值为11000万元，差异为一项管理用固定资产公允价值比账面价值高1000万元，该固定资产剩余使用年限为10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2024年乙公司实现净利润1000万元，宣告分派现金股利200万元，持有的其他债权投资公允价值上升100万元。不考虑其他因素，2024年末甲公司长期股权投资的账面价值为（）万元。A.3720B.3810C.3750D.3840【答案】D【解析】权益法核算的长期股权投资初始计量：初始投资成本3000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额3600万元（12000×30%），调增长期股权投资账面价值600万元，初始入账价值为3600万元。后续计量调整：乙公司调整后净利润=1000-1000/10=900万元，甲公司应确认投资收益270万元（900×30%）；宣告分派现金股利冲减长期股权投资账面价值60万元（200×30%）；其他综合收益增加调整长期股权投资账面价值30万元（100×30%）。2024年末长期股权投资账面价值=3600+270-60+30=3840万元，选项D正确。5.甲公司2024年1月1日租入一栋办公楼，租期5年，每年年末支付租金100万元，甲公司增量借款年利率为6%，（P/A，6%，5）=4.2124。甲公司发生初始直接费用5万元，收到出租人支付的租赁激励1万元，另为租入办公楼发生装修支出30万元。不考虑其他因素，甲公司该项使用权资产的初始入账价值为（）万元。A.426.24B.425.24C.455.24D.417.24【答案】B【解析】使用权资产的初始入账价值包括：租赁负债的现值、初始直接费用、拆卸复原成本现值，扣除租赁激励。装修支出应计入长期待摊费用，不计入使用权资产。该项使用权资产初始入账价值=100×4.2124+5-1=425.24万元，选项B正确。6.甲公司应收乙公司账款账面余额为1000万元，已计提坏账准备100万元。2024年6月乙公司发生财务困难，双方签订债务重组协议，乙公司以一项专利权抵偿全部债务，该专利权账面价值为600万元、公允价值为700万元，甲公司为取得专利权发生相关税费3万元。不考虑其他因素，甲公司取得该专利权的入账价值为（）万元。A.703B.903C.900D.700【答案】B【解析】债务重组准则规定，债权人受让非金融资产的入账价值以放弃债权的账面价值为基础计量，入账价值=放弃债权账面价值+相关税费=（1000-100）+3=903万元，选项B正确。7.甲公司2023年1月1日非同一控制下吸收合并乙公司，合并报表中确认商誉200万元，乙公司全部资产构成一个单独的资产组。2024年末该资产组不含商誉的账面价值为1000万元，可收回金额为1100万元；含商誉的账面价值为1200万元。不考虑其他因素，2024年末甲公司应计提的商誉减值准备为（）万元。A.100B.0C.200D.50【答案】A【解析】商誉减值测试应分两步：首先对不含商誉的资产组进行减值测试，账面价值1000万元小于可收回金额1100万元，未发生减值；其次对含商誉的资产组进行减值测试，账面价值1200万元大于可收回金额1100万元，发生减值100万元，该减值全额抵减商誉账面价值，应计提商誉减值准备100万元，选项A正确。8.甲公司2024年3月收到政府拨付的技术研发补贴500万元，用于补贴其正在进行的新产品研发项目的已发生支出，该项目累计总支出2000万元，其中费用化支出800万元、资本化支出1200万元。甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司2024年应计入其他收益的金额为（）万元。A.200B.500C.300D.0【答案】A【解析】与收益相关的政府补助用于补偿已发生支出的，总额法下应按对应支出的比例分摊计入当期损益：费用化支出占比=800/2000=40%，应计入其他收益的金额=500×40%=200万元，对应资本化部分的政府补助待相关资产摊销时逐步计入其他收益，选项A正确。9.甲公司2024年处置一项其他债权投资，取得价款1500万元，该其他债权投资账面价值为1400万元，其中成本1200万元、累计公允价值变动200万元（全部计入其他综合收益）。不考虑其他因素，处置该项其他债权投资对当期损益的影响金额为（）万元。A.300B.100C.200D.0【答案】A【解析】处置其他债权投资时，处置价款与账面价值的差额100万元计入投资收益，同时累计计入其他综合收益的公允价值变动200万元结转至投资收益，合计影响当期损益300万元，选项A正确。10.下列各项中，属于会计估计变更的是（）。A.将发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法B.将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式C.将固定资产的预计使用年限由10年改为8年D.将收入确认的时点由风险报酬转移改为控制权转移【答案】C【解析】选项ABD均属于会计政策变更，选项C是对资产预期消耗方式的估计调整，属于会计估计变更。11.甲公司2024年归属于普通股股东的净利润为10000万元，发行在外普通股加权平均数为20000万股。2024年1月1日甲公司发行5000万份认股权证，行权价格为4元/股，当期普通股平均市场价格为10元/股。不考虑其他因素，甲公司2024年稀释每股收益为（）元/股。A.0.45B.0.5C.0.43D.0.47【答案】C【解析】认股权证调整增加的普通股股数=5000-5000×4/10=3000万股，稀释每股收益=10000/（20000+3000）≈0.43元/股，选项C正确。12.甲公司2024年10月1日与乙公司签订不可撤销的销售合同，约定将一台生产设备出售给乙公司，售价为200万元，预计出售费用为10万元。该设备原值为500万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备20万元。不考虑其他因素，2024年末该设备在资产负债表中应列报的金额为（）万元。A.190B.180C.200D.170【答案】B【解析】持有待售非流动资产按账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量：该设备账面价值=500-300-20=180万元，公允价值减去出售费用后的净额=200-10=190万元，按孰低原则，2024年末应列报金额为180万元，选项B正确。13.下列各项中，属于非货币性资产交换的是（）。A.以应收账款换入一项固定资产B.以银行存款购入一批原材料C.以一项专利权换入一批库存商品，支付的补价占换入资产公允价值的比例为25%D.以一项投资性房地产换入一项长期股权投资，收到的补价占换出资产公允价值的比例为15%【答案】D【解析：选项A应收账款属于货币性资产，选项B银行存款属于货币性资产，选项C补价比例等于25%不属于非货币性资产交换，选项D补价比例小于25%且交换资产均为非货币性资产，属于非货币性资产交换。二、多项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）1.下列各项中，在确定存货可变现净值时应考虑的因素有（）。A.存货的市场售价B.至完工时估计将要发生的成本C.估计的销售费用D.估计的相关税费【答案】ABCD【解析】可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费，四个选项均属于应考虑的因素。2.甲公司2023年1月1日持有乙公司80%股权，成本为8000万元，能够控制乙公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元（与账面价值相同）。2024年6月30日甲公司出售乙公司50%股权，取得价款6000万元，剩余30%股权能够对乙公司施加重大影响。2023年1月1日至2024年6月30日乙公司实现净利润2000万元（其中2023年实现1500万元，2024年上半年实现500万元），宣告分派现金股利500万元，其他综合收益增加300万元。不考虑其他因素，下列说法正确的有（）。A.出售部分股权应确认投资收益1000万元B.剩余股权应按权益法进行追溯调整C.追溯调整后剩余股权的账面价值为3540万元D.剩余股权追溯调整时应调整留存收益的金额为450万元【答案】ABD【解析】选项A：出售部分股权对应的成本=8000×50%/80%=5000万元，投资收益=6000-5000=1000万元，正确；选项B：剩余股权能够施加重大影响，成本法转权益法应追溯调整，正确；选项C：剩余股权成本=8000×30%/80%=3000万元，享有初始投资时点可辨认净资产公允价值份额3000万元（10000×30%），无需调整初始成本；调整2023年净利润1500×30%=450万元（计入留存收益）、2024年上半年净利润500×30%=150万元（计入投资收益），冲减现金股利500×30%=150万元，调整其他综合收益300×30%=90万元，追溯调整后账面价值=3000+450+150-150+90=3540万元，正确；选项D：调整留存收益的金额为2023年净利润对应份额450万元，正确。3.下列各项中，属于收入确认五步法的内容有（）。A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.确定交易价格D.将交易价格分摊至各单项履约义务【答案】ABCD【解析】收入确认五步法包括：识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行各单项履约义务时确认收入，四个选项均正确。4.下列各项中，应纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。A.甲公司持有其60%股权的子公司B.甲公司持有其40%股权，受托管理其他方持有的20%股权，有权主导其经营决策的被投资单位C.甲公司持有其30%股权，能够施加重大影响的联营企业D.甲公司持有其45%股权，根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资单位【答案】ABD【解析】合并范围以控制为基础确定，选项C仅具有重大影响，未达到控制，不纳入合并范围，选项ABD均满足控制条件，应纳入合并范围。5.出租人判断租赁属于融资租赁的标准有（）。A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%及以上）B.租赁开始日租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产公允价值（90%及以上）C.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人能够使用D.承租人有购买租赁资产的选择权，购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值【答案】ABCD【解析】四个选项均属于融资租赁的判断标准。6.债务重组中，债务人应当在附注中披露的信息有（）。A.债务重组方式B.确认的债务重组收益总额C.将债务转为权益工具导致的股本增加额D.或有应付金额【答案】ABCD【解析】四个选项均属于债务人应披露的债务重组相关信息。7.下列各项中，属于政府补助范围的有（）。A.政府对企业的无偿拨款B.增值税出口退税C.直接减免的企业所得税D.政府贴息【答案】AD【解析】选项B增值税出口退税是退还企业垫付的进项税额，不属于政府补助；选项C直接减免的所得税不涉及资产的直接转移，不属于政府补助；选项AD属于政府补助。8.下列关于前期差错更正的会计处理，说法正确的有（）。A.对于不重要的前期差错，调整当期相关项目即可B.对于重要的前期差错，应当采用追溯重述法更正C.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额D.对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错，应当按照资产负债表日后调整事项处理【答案】ABCD【解析】四个选项的会计处理均符合准则规定。9.下列各项金融资产中，应计提信用减值损失的有（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资C.应收款项D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】ABC【解析】选项D交易性金融资产不计提减值准备，选项ABC均属于信用减值损失的计提范围。10.下列关于每股收益列报的说法，正确的有（）。A.企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益B.企业应当在附注中披露基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程C.存在终止经营的企业，应当分别列示持续经营和终止经营的每股收益D.每股收益列报无需披露上期比较数据【答案】ABC【解析】选项D错误，企业应当列示上期每股收益的比较数据，选项ABC均正确。11.下列关于持有待售处置组的会计处理，说法正确的有（）。A.处置组包含商誉的，减值损失应当先抵减商誉的账面价值B.持有待售处置组中的负债应当单独列示为持有待售负债C.处置组划分为持有待售前计提的资产减值准备，在持有待售期间可以转回D.持有待售处置组的减值损失抵减商誉后，剩余部分按处置组中各项非流动资产账面价值的比例分摊【答案】ABD【解析】选项C错误，处置组划分为持有待售前计提的资产减值准备不得转回，选项ABD均正确。12.下列各项中，属于甲公司关联方的有（）。A.甲公司的母公司B.甲公司的子公司C.对甲公司施加重大影响的投资方D.甲公司的关键管理人员【答案】ABCD【解析】四个选项均属于甲公司的关联方。三、计算分析题（本题型共2小题，每小题9分，共18分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）第1题甲公司为增值税一般纳税人，不考虑增值税等相关税费，2024年发生如下业务：资料一：2024年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售A、B两种商品，A商品单独售价100万元、成本60万元，B商品单独售价300万元、成本180万元，合同总价款350万元。合同约定A商品于合同签订日交付，B商品于2024年3月1日交付，只有两种商品全部交付后，甲公司才有权收取350万元合同对价。资料二：2024年2月1日，甲公司与丙公司签订合同，向其销售C商品一批，价款200万元、成本120万元，甲公司承诺如果丙公司在30天内付款，给予2%的现金折扣。甲公司根据历史经验，预计丙公司享受2%折扣的概率为90%，不享受折扣的概率为10%。资料三：2024年4月1日，甲公司与丁公司签订合同，向其销售一台设备，价款1000万元、成本600万元，同时约定甲公司于2025年4月1日以1100万元的价格回购该设备。要求：（1）根据资料一，计算分摊至A、B商品的交易价格，编制甲公司交付A、B商品的会计分录。（2）根据资料二，判断甲公司确认收入时是否应考虑现金折扣，计算应确认的收入金额，编制相关会计分录。（3）根据资料三，判断甲公司该业务的性质，编制2024年相关会计分录。【答案及解析】（1）交易价格分摊：A商品分摊的交易价格=350×100/（100+300）=87.5万元B商品分摊的交易价格=350×300/（100+300）=262.5万元交付A商品时：借：合同资产87.5贷：主营业务收入87.5借：主营业务成本60贷：库存商品60交付B商品时：借：应收账款350贷：合同资产87.5主营业务收入262.5借：主营业务成本180贷：库存商品180解析：两项商品属于单独的履约义务，A商品交付时未取得无条件收款权，计入合同资产，B商品交付后取得无条件收款权，确认应收账款。（2）现金折扣属于可变对价，应纳入交易价格的考量范围，按照最可能发生金额确定可变对价，应确认的收入金额=200×（1-2%）=196万元。交付C商品时：借：应收账款196贷：主营业务收入196借：主营业务成本120贷：库存商品120解析：新收入准则下，现金折扣属于可变对价，按照最可能发生金额确认交易价格，后续可变对价发生变动的调整当期收入。（3）该业务属于售后回购，回购价格高于原售价，实质为融资交易，不确认收入。收到丁公司款项时：借：银行存款1000贷：其他应付款10002024年末确认利息费用=（1100-1000）/12×9=75万元：借：财务费用75贷：其他应付款75解析：售后回购回购价大于售价的，视为融资交易，差额在回购期内按直线法确认为利息费用。第2题甲公司持有乙公司80%股权，2024年发生如下内部交易，甲、乙公司适用的企业所得税税率均为25%：资料一：2024年6月1日，甲公司将成本为100万元的商品以150万元的价格销售给乙公司，乙公司作为存货核算，至2024年末该批商品对外销售60%，剩余40%未对外销售，可变现净值为50万元。资料二：2024年1月1日，甲公司将一项账面价值为800万元的固定资产以1000万元的价格销售给乙公司，乙公司作为管理用固定资产核算，预计使用年限5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。资料三：2024年末甲公司应收乙公司账款余额为200万元，甲公司计提坏账准备20万元。要求：（1）根据资料一，编制2024年合并报表中与内部存货交易相关的抵消分录。（2）根据资料二，编制2024年合并报表中与内部固定资产交易相关的抵消分录。（3）根据资料三，编制2024年合并报表中与内部债权债务相关的抵消分录。【答案及解析】（1）内部存货交易抵消分录：①抵消未实现内部交易损益：借：营业收入150贷：营业成本130存货[（150-100）×40%]20②抵消乙公司个别报表计提的存货跌价准备：乙公司个别报表中存货成本60万元（150×40%），可变现净值50万元，计提跌价准备10万元；合并报表中存货成本40万元（100×40%），未发生减值，应抵消跌价准备10万元：借：存货——存货跌价准备10贷：资产减值损失10③调整递延所得税：合并报表中存货账面价值40万元，计税基础60万元，可抵扣暂时性差异20万元，个别报表已确认递延所得税资产2.5万元（10×25%），补确认递延所得税资产2.5万元：借：递延所得税资产2.5贷：所得税费用2.5（2）内部固定资产交易抵消分录：①抵消内部交易损益：借：资产处置收益200贷：固定资产——原价200②抵消当年多计提的折旧：借：固定资产——累计折旧40（200/5）贷：管理费用40③调整递延所得税：合并报表中固定资产账面价值640万元（800-800/5），计税基础800万元（1000-1000/5），可抵扣暂时性差异160万元，确认递延所得税资产40万元（160×25%）：借：递延所得税资产40贷：所得税费用40（3）内部债权债务抵消分录：①抵消应收应付账款：借：应付账款200贷：应收账款200②抵消计提的坏账准备：借：应收账款——坏账准备20贷：信用减值损失20③抵消个别报表确认的递延所得税资产：借：所得税费用5（20×25%）贷：递延所得税资产5四、综合题（本题型共2小题，每小题16分，共32分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）第1题2023年1月1日，甲公司以银行存款5000万元取得乙公司60%股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下企业合并，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元、账面价值为7500万元，差异为一项管理用固定资产公允价值比账面价值高500万元，剩余使用年限10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2023年乙公司实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元，宣告分派现金股利300万元。2024年1月1日，甲公司出售乙公司20%股权，取得价款2500万元，剩余40%股权能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为9500万元。2024年乙公司实现净利润1200万元，宣告分派现金股利400万元，其他债权投资公允价值下降100万元。其他资料：甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素。要求：（1）计算甲公司2023年1月1日取得乙公司股权时确认的商誉金额，编制个别报表相关会计分录。（2）编制甲公司2023年个别报表与该股权投资相关的会计分录，计算2023年末长期股权投资账面价值。（3）计算甲公司2024年1月1日出售20%股